Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
В поле "На начало налогового периода" поле "Долг по налогу за налогоплательщиком" заполняется в случае, если у налогоплательщика за предыдущий год осталась задолженность по уплате в бюджет НДФЛ. Эти данные переносятся из итоговой строки разд. 6 налоговой карточки за предшествующий налоговый период (в целом по всем ставкам).
Например, организация в декабре 2008 г. оплатила работнику туристическую путевку. НДФЛ со стоимости путевки превышал 50% от заработной платы сотрудника за декабрь, поэтому полностью удержать налог в этом месяце организация не смогла. Таким образом, за работником в 2008 г. останется долг по НДФЛ, который организация удержит с доходов, выплачиваемых в 2009 г.
Сумму этой задолженности нужно отразить в соответствующей строке разд. 6 налоговой карточки за 2008 г. и в поле "Долг по налогу за налогоплательщиком на начало налогового периода" разд. 3 карточки за 2009 г.
Также в этом поле отражается налог, который не был удержан у физического лица в предыдущих годах по ошибке и такая ошибка была выявлена в текущем налоговом периоде. В этом случае задолженность переносится из разд. 8 (в общей сумме по годам).
Отметим, что в это поле не нужно вносить суммы налога, которые организация не смогла удержать с налогоплательщика, в связи с чем направила в налоговую инспекцию сообщение о невозможности удержать НДФЛ. Дело в том, что эти суммы не влияют на расчет налога в отчетном году, поскольку уже направлены для взыскания налоговым органом.
Поле "Долг по налогу за налоговым агентом" заполняется в случае, если организация излишне удержала НДФЛ в предыдущих налоговых периодах и такая задолженность не погашена на начало отчетного года. В эту строку переносится сумма налога по всем ставкам, отраженная в итоговой строке разд. 6 налоговой карточки. Если же задолженность возникла по ошибке при расчете налога за предыдущие годы, данные о долге переносятся из разд. 8 (в общей сумме по годам).
Поле "Сумма дохода, облагаемого по ставке 13% с предыдущего места работы" заполняется в случае, если работник трудится в организации не с начала года. Сумму таких доходов нужно знать, чтобы правильно применить стандартные налоговые вычеты.
Эти данные можно получить из справки по форме 2-НДФЛ, которую налогоплательщик должен представить с прошлого места работы за этот год (разд. 3 справки минус необлагаемые суммы в соответствии со ст. 217 НК РФ).
В поле "Код дохода" нужно указать коды соответствующих доходов, которые вы выплатили физическому лицу. Виды кодов можно посмотреть в Справочнике "Коды доходов" (утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@).
Причем берется код дохода, действующий на дату его выплаты (Письмо ФНС России от 08.08.2008 N 3-5-04/379@).
По итогам каждого месяца вы должны внести в карточку суммы всех доходов (облагаемых по ставке 13%), которые в этом месяце выплатили налогоплательщику, и каждому из них присвоить свой код.
Доходы отражаются по месяцам в следующем порядке (абз. 11, 12 Порядка заполнения раздела 3 налоговой карточки).
1. Заработная плата общей суммой (аванс плюс окончательный расчет) проставляется в поле того месяца, за который она начислена, независимо от даты выдачи.
2. Отпускные заносятся в поле того месяца, за который они начислены. Если дни отпуска приходятся на разные месяцы, отпускные отражаются в соответствующей сумме в графе этих месяцев <1>.
--------------------------------
<1> Имейте в виду, что Минфин России по данному вопросу занимает другую позицию. Так, финансисты считают, что отпускные не являются оплатой труда, а значит, должны учитываться в доходах того месяца, в котором они выплачены (Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49). Такого же мнения придерживается и ФНС России (Письма от 09.07.2008 N 3-5-04/238@, от 09.01.2008 N 18-0-09/0001).
Например, работнику 15 октября начислены отпускные в размере 18 900 руб., из них 9000 руб. - оплата 10 календарных дней отпуска за октябрь и 9900 руб. - оплата 11 дней отпуска за ноябрь.
В разд. 3 налоговой карточки бухгалтер отразит доход работника с кодом 2012 (отпускные выплаты) в октябре - 9000 руб., в ноябре - 9900 руб.
3. Выплаты за неотработанное время, исчисляемые исходя из среднего заработка (пособие по временной нетрудоспособности, оплата времени простоя и т.п.), отражаются в том месяце, за который они начислены.
Если эти выплаты начислены за дни, приходящиеся на разные месяцы, они отражаются в соответствующей сумме в графе этих месяцев (как и отпускные).
4. Иные выплаты проставляются в поле того месяца, в котором они были фактически получены работником.
При этом дата фактического получения дохода определяется как день (ст. 223 НК РФ):
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
В поле "Налоговые вычеты, за исключением стандартных" нужно отразить (абз. 14 - 21 Порядка заполнения раздела 3 налоговой карточки):
1. Суммы выплаченных доходов, которые частично не облагаются НДФЛ, например:
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка (в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка) (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ);
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам или бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (в пределах 4000 руб. за налоговый период) (п. 28 ст. 217 НК РФ);
- суммы возмещения (оплаты) работодателями своим работникам (их супругам, родителям и детям), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (в пределах 4000 руб. за налоговый период) (п. 28 ст. 217 НК РФ);
- помощь и подарки в пределах 10 000 руб. за налоговый период ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, вдовам военнослужащих, погибших в период Великой Отечественной войны, и другим лицам, указанным в п. 33 ст. 217 НК РФ.
Пример 1
Организация оказала работнику материальную помощь к юбилею в размере 10 000 руб. В поле "Налоговые вычеты, за исключением стандартных" она отразит необлагаемый размер дохода - 4000 руб.
Пример 2
Компания оказала своему работнику единовременную материальную помощь в связи с рождением ребенка в размере 20 000 руб. Поскольку эта сумма находится в пределах необлагаемого размера дохода, в указанном поле нужно отразить полностью всю величину единовременной материальной помощи, т.е. 20 000 руб.
2. Профессиональные налоговые вычеты, которые налоговый агент предоставляет физическому лицу в соответствии с п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ (расходы по гражданско-правовым, в том числе авторским, договорам).
Примечание
Подробнее о предоставлении профессиональных вычетов вы можете узнать в разд. 3.4 "Профессиональные налоговые вычеты".
3. Вычеты по расходам на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг в соответствии со ст. 214.1 НК РФ.
Все перечисленные вычеты нужно отразить в поле "Налоговые вычеты, за исключением стандартных" с указанием соответствующих кодов. Перечень кодов содержится в Справочнике "Коды вычетов".
Отметим, что в это поле нельзя включать имущественный налоговый вычет, который предоставляется работодателем в соответствии с пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ. Чтобы учесть этот вычет, разд. 3 лучше дополнить соответствующей строкой. Такую строку нужно ввести перед строкой "Налоговая база (с начала года)". Подробнее об этом мы расскажем ниже.
В поле "Общая сумма доходов за минусом вычетов" в строке "За месяц" нужно занести разницу между суммой дохода в соответствующем месяце и налоговыми вычетами, указанными выше. В строке "С начала года" такой же расчет производится нарастающим итогом (либо можно суммировать показатели строки "За месяц" с начала года).
В поле "Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ)" вы отражаете суммы предоставленных работнику стандартных вычетов в соответствии с конкретным кодом. Такие коды содержатся в Справочнике "Коды вычетов".
Если работник имеет право на вычеты с кодами 106 и 107 (на детей-инвалидов), то в это поле нужно ввести дополнительные строки с указанием таких кодов.
При учете стандартных вычетов нужно не забывать, что вычет на самого налогоплательщика в размере 400 руб. ограничен предельным доходом физического лица в 20 000 руб. с начала года. А вычеты на детей - доходом в 40 000 руб. (пп. 3, абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Остальные стандартные вычеты не зависят от размера дохода работника.
Примечание
Подробнее о предоставлении стандартных вычетов налоговым агентом вы можете узнать в разд. 3.1 "Стандартные налоговые вычеты".
Вычеты указываются помесячно, а затем суммируются в итоговой строке "Общая сумма с начала года" нарастающим итогом.
Стандартные вычеты предоставляются и в том случае, если в каком-то месяце (месяцах) вы работнику доход не выплачивали. В этой ситуации сумма вычета будет учтена в последующих месяцах за счет полученных впоследствии доходов.
Примечание
Подробнее об этом вы сможете узнать, ознакомившись с разд. 3.1.3 "Если вычет превышает доход налогоплательщика".
Такое же правило действует, когда размер вычета превышает доход физического лица за месяц. В этом случае на следующий месяц переносится сумма вычета, не покрытая за счет дохода (абз. 28 Порядка заполнения раздела 3 налоговой карточки, Письма Минфина России от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41, ФНС России от 15.03.2006 N 04-1-04/154, от 27.01.2006 N 04-1-03/42).
При этом нужно помнить, что такой перенос вычета возможен только в пределах календарного года (абз. 29 Порядка заполнения раздела 3 налоговой карточки).
Пример 1
Предположим, что работник в календарном году отработал период с января по февраль и с апреля по декабрь. В марте ему был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам. Доход в этом месяце работник не получал. Ежемесячно заработная плата ему начислялась в размере 5000 руб.
Несмотря на то что в марте доходов у работника не было, за этот месяц он имеет право на стандартный вычет. Этот вычет будет уменьшать доходы, полученные в апреле, наряду со стандартным вычетом за апрель.
Если же работник с марта до конца года доходов не получал, то стандартные вычеты ему были бы предоставлены только за январь - февраль.
Пример 2
Работнику начислена заработная плата за февраль в размере 1000 руб. При этом он имеет право на стандартные вычеты в размере 1600 руб. (400 руб. - на себя и 1200 руб. - на двоих детей). Поскольку размер вычетов превышает величину дохода работника в этом месяце, оставшаяся часть вычета в размере 600 руб. (1000 руб. - 1600 руб.) будет перенесена на март. Следовательно, она будет уменьшать доходы наряду с вычетами за март.
При таком переносе вычета в налоговой карточке сумму вычета вы заносите в полном размере только в поле того месяца, за который он предоставлен. А перенос неиспользованной части будет учтен при заполнении поля "Общая сумма с начала года" и поля "Налоговая база с начала года", где расчет производится нарастающим итогом.
Как мы упоминали выше, работодатель может предоставлять имущественный вычет при приобретении (строительстве) работником жилья в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Примечание
Подробнее о порядке и условиях предоставления имущественного налогового вычета, а также об особенностях его предоставления налоговым агентом - работодателем вы можете узнать в разд. 3.3.2 "Вычет при приобретении (строительстве) жилья" и разд. 3.3.2.7.2 "Вычет, предоставляемый работодателем".
Если работник представил для этого все необходимые документы (уведомление налоговой инспекции и заявление на предоставление вычета), в налоговой карточке перед строкой "Налоговая база (с начала года)" вам нужно ввести отдельную строку для учета имущественного вычета. Сделать это можно следующим образом.
| Имущественный налоговый вычет (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ) | За месяц (311) | | | |
| За месяц (312) | | | | |
| Общая сумма с начала года | | | | |
| Налоговая база (с начала года) | | | | |
В строке "Имущественный налоговый вычет за месяц" вы отражаете сумму ежемесячно предоставляемого вычета. При этом в строку с кодом 311 заносятся суммы вычета по расходам на приобретение (строительство) жилья, а с кодом 312 - на уплату процентов по кредитам и займам, направленным на эти цели (см. Справочник "Коды вычетов").
В поле "Общая сумма с начала года" вы укажете суммарный размер вычетов по кодам 311 и 312, рассчитанный нарастающим итогом с начала года.
Сразу отметим, что распределять предоставленный имущественный вычет по месяцам вам придется самостоятельно, поскольку в уведомлении налоговой инспекции он будет указан единой суммой за год.
Поскольку сумма имущественного вычета в большинстве случаев превышает сумму заработка работника за год, такое распределение лучше производить исходя из суммы дохода физического лица в каждом месяце. В частности, сумма имущественного вычета за соответствующий месяц будет равна доходу работника в этом месяце за минусом стандартных и иных налоговых вычетов, рассчитанных ранее.
Так, в строку "Имущественный налоговый вычет за месяц" помесячно вы заносите разницу между строками:
"Общая сумма доходов за минусом вычетов (с начала года)" - "Стандартные налоговые вычеты (общая сумма с начала года)".
Распределение сумм вычета между кодами 311 и 312 вы можете производить в произвольном порядке: либо в долях пропорционально доходу физического лица, либо в первую очередь учитывать вычет по расходам на приобретение жилья, а затем проценты по кредиту или наоборот. Отметим, что если имущественный вычет в течение года не был использован полностью, остаток переносится на последующие годы до полного исчерпания суммы (абз. 21 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
При рассмотренном порядке отражения имущественного налогового вычета вам нужно следить за его предельным размером, указанным в уведомлении налогового органа.
Также отметим, что чаще всего работники приносят уведомление о праве на имущественный налоговый вычет в течение года. В этих случаях вам нужно произвести перерасчет налоговой базы и сумм налога с начала текущего года с учетом вычета (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188).
По результатам перерасчета вы должны определить сумму налога на доходы, который был излишне удержан у работника, и произвести его возврат или зачет в счет будущих обязательств налогоплательщика в этом году.
Для возврата налога работник должен написать заявление (ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ). Например, оно может быть составлено следующим образом.
Генеральному директору ООО "Альфа"
Петрову А.А.
от менеджера отдела сбыта
Смирнова П.С.
Заявление
На основании ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ прошу произвести возврат излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц за 2008 г. в связи с подтверждением права на получение имущественного налогового вычета.
Причитающуюся к возврату сумму налога прошу перечислить на банковский счет:
Л/сч 40404440400444400444 Московское ОСБ N 86111111
Р/сч 12345678912345678912 К/сч 30101810400000000111
БИК 044525622 ИНН 770123460201
Приложение:
1. Уведомление от 20.03.2008 N 13/36 Инспекции ФНС России N 4 по Центральному административному округу г. Москвы о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета.
27.03.2008 Смирнов П.С.
------------
подпись
В налоговую карточку исправления за месяцы проведения перерасчета можно не вносить. Сумму имущественного вычета за этот период вы укажете в поле того месяца, в котором работник представил документы и с которого вы уже не будете удерживать НДФЛ. Данная сумма будет равна совокупному налогооблагаемому доходу за предыдущие месяцы (отражен по строке "Налоговая база") плюс доход работника в текущем месяце, уменьшенный на стандартные и иные вычеты, которые рассчитаны ранее.
Примечание
Наглядно порядок заполнения налоговой карточки в указанном случае рассмотрен в разд. 10.4.12 "Пример заполнения налоговой карточки по форме 1-НДФЛ".
Также в случае предоставления работнику имущественного налогового вычета после таблицы вам нужно ввести дополнительные поля для отражения следующей информации:
- номера уведомления налогового органа, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет;
- даты выдачи уведомления;
- кода налогового органа, выдавшего уведомление.
Аналогичные поля предусмотрены в п. п. 4.2 - 4.4 справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.
Примечание
Наглядно добавление указанных полей в разд. 3 налоговой карточки представлено в разд. 10.4.12 "Пример заполнения налоговой карточки по форме 1-НДФЛ".
В строке "Налоговая база (с начала года)" вы отражаете нарастающим итогом сумму налогооблагаемого дохода. В это поле нужно заносить разницу между строкой "Общая сумма доходов за минусом вычетов (с начала года)", строкой "Стандартные налоговые вычеты (общая сумма с начала года)" и строкой "Имущественный налоговый вычет (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ) общая сумма с начала года":
┌──────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐
│Налоговая база│ │ Общая сумма │ │ Стандартные │ │ Имущественный │
│ (с начала │ = │ доходов за │ - │ налоговые вычеты│ - │ налоговый вычет │
│ года) │ │минусом вычетов│ │ (общая сумма с │ │ (общая сумма с │
│ │ │(с начала года)│ │ начала года) │ │ начала года) │
└──────────────┘ └───────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘
В строку "Налог исчисленный" ежемесячно вы заносите сумму налога, исчисленную нарастающим итогом исходя из показателей строки "Налоговая база (с начала года)" и ставки 13%.
В строке "Налог удержанный" вы указываете сумму налога, которую фактически удержали с доходов физического лица за соответствующий период. Данная строка, как и предыдущая, заполняется нарастающим итогом с начала года. При этом нужно учитывать, что показатели строки "Налог исчисленный" и строки "Налог удержанный" могут не совпадать <2>.
--------------------------------
<2> Мы придерживаемся такой позиции: сумма удержанного налога отражается в графе того месяца, в котором фактически было произведено удержание. При этом мы исходим из порядка заполнения показателей налоговой карточки. Однако на данный счет есть и другой подход, согласно которому удержанная сумма НДФЛ отражается в графе того месяца, за который был выплачен доход.
Например, организация 5 ноября 2008 г. выплатила работнику заработную плату за октябрь. Налог с доходов физических лиц был удержан и перечислен в бюджет в этот же день. Поскольку доходы в виде заработной платы отражаются в поле того месяца, за который они были начислены (т.е. в октябре), НДФЛ будет исчислен также в этом месяце. А вот сумму удержанного налога организация отразит тогда, когда он будет фактически вычтен из доходов работника, - в ноябре.
Напомним, что налог вы можете удерживать за счет любых денежных средств, которые выплачиваете физическому лицу. Однако его величина не может превышать 50% от суммы выплат в данном месяце (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Если же исчисленный налог составляет более 50%, то оставшуюся сумму можно удержать в последующих месяцах. Поэтому в данном случае показатель строки "Налог исчисленный" в этом месяце будет больше показателя по строке "Налог удержанный".
Если показатели строки "Налог исчисленный" и строки "Налог удержанный" различаются, вы заполняете следующие две строки таблицы:
1) когда сумма исчисленного налога больше суммы удержанного налога, такая разница заносится в строку "Долг по налогу за налогоплательщиком";
2) в случае превышения удержанного налога над исчисленной суммой налога такая разница между ними вносится в строку "Долг по налогу за налоговым агентом".
Например, строка "Долг по налогу за налоговым агентом" заполняется в случае перерасчета НДФЛ с начала года, если работник представил уведомление о праве на имущественный налоговый вычет и сумма удержанного налога больше суммы налога, исчисленного с учетом вычета.
Строка "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган" заполняется в случае, когда налоговый агент не может удержать налог, исчисленный с доходов физического лица.
Например, такая ситуация может возникнуть при выдаче дохода в натуральной форме, если денежных выплат не производится. При этом в течение месяца вы должны сообщить в свою налоговую инспекцию о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Примечание
Подробнее о действиях налогового агента в подобных случаях вы можете узнать в разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".
В строке "Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога" нужно указать сумму налога, которая была возвращена физическому лицу в связи с перерасчетом.
Отметим, что такой перерасчет может быть произведен и за прошедшие налоговые периоды, например, если допущена ошибка при исчислении НДФЛ. В этом случае сумма задолженности перед физическим лицом должна быть отражена в поле "На начало налогового периода (Долг по налогу за налоговым агентом)", а также в разд. 8 налоговой карточки.
Обратите внимание!
В любом случае для возврата налога работник должен написать заявление (ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ).
Подраздел "Право на стандартные налоговые вычеты", который следует после таблицы, следует немного откорректировать с учетом изменений законодательства.
Так, в п. 3.2 нужно изменить размер стандартных вычетов на ребенка с 300 до 600 руб. и с 600 до 1200 руб., а также указать вычет в размере 2400 руб. (вычет на детей-инвалидов).
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 3
3.2. Расходы на содержание 1 ребенка в размере: 600 рублей - ,
в размере 1200 рублей - , в размере 2400 рублей -
(в нужном поле проставить любой знак);
количество детей _________________________________________________
период действия вычета ________________________ основание для
предоставления налогового вычета ______________________ документы,
подтверждающие статус вдовы (вдовца), одинокого родителя, опекуна
или попечителя ___________________________________________________
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Если вы предоставляете физическому лицу стандартные налоговые вычеты, напротив соответствующей суммы нужно проставить любую отметку (например, V или X).
В поле "Количество детей" вы указываете то количество детей, на которых предоставляете стандартные вычеты.
В поле "Основание для предоставления налогового вычета" нужно записать: "Заявление на предоставление стандартного вычета" (по стандартному вычету на налогоплательщика) или "Заявление на предоставление стандартного вычета на детей" (по стандартному вычету на детей).
В поле "Документы, подтверждающие статус вдовы (вдовца), одинокого родителя, опекуна или попечителя" нужно указать наименование соответствующего документа (например, свидетельство о расторжении брака, свидетельство о смерти супруга и т.д.).
Раздел "Право на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 214.1, пунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ" вы заполняете, если предоставляете налоговые вычеты по операциям с ценными бумагами и профессиональные налоговые вычеты.
В поле "Вид вычета" нужно указать его код в соответствии со Справочником "Коды вычетов".
В поле "Основание для предоставления вычета" нужно указать "Заявление на предоставление вычета".
10.4.5.2. ЕСЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО - НЕРЕЗИДЕНТ РФ
При заполнении разд. 3 налоговой карточки на физических лиц - нерезидентов РФ можно применять общий порядок, рассмотренный нами в разд. 10.4.5.1 "Если физическое лицо - резидент РФ". В то же время нужно учитывать некоторые особенности, которые предусмотрены для этой категории физических лиц. Перечислим их.
1. На физических лиц - нерезидентов в разд. 3 не заполняются:
- строка "Сумма дохода, облагаемого по ставке 13% с предыдущего места работы";
- строка "Налоговые вычеты, за исключением стандартных" - в отношении предоставления профессиональных налоговых вычетов и вычетов по операциям с ценными бумагами.
Вычеты по суммам доходов, которые частично не облагаются НДФЛ, например, на основании п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ, указываются в этой строке в общем порядке;
- строка "Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ)";
- строка "Имущественный налоговый вычет (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ)".
Указанные строки не заполняются, поскольку физические лица - нерезиденты не имеют права на получение данных налоговых вычетов (п. 4 ст. 210 НК РФ, абз. 23, 25 Порядка заполнения раздела 3 налоговой карточки).
2. Расчет налоговой базы и исчисление налога производятся не нарастающим итогом, а по результатам каждого месяца. В связи с этим:
- не заполняется поле "Общая сумма доходов за минусом вычетов (с начала года)". Данные в этой строке отражаются только в полях "За месяц" (абз. 23 Порядка заполнения раздела 3 налоговой карточки);
- строка "Налоговая база (с начала года)" нарастающим итогом не заполняется. Данные в ней отражаются помесячно (абз. 32 Порядка заполнения раздела 3 налоговой карточки);
- в строке "Налог исчисленный" и строке "Налог удержанный" данные также отражаются за месяц, а не нарастающим итогом.
3. При исчислении НДФЛ в отношении всех доходов физических лиц - нерезидентов применяется налоговая ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ) <3>. В связи с этим расчет налоговой базы и налога по всем доходам производится только в разд. 3 налоговой карточки. Разделы 4 и 5 не заполняются.
--------------------------------
<3> С 1 января 2008 г. к доходам нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций применяется ставка 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Обратите внимание!
Международным договором России с соответствующим иностранным государством в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых резидентам данного государства, могут быть предусмотрены пониженные налоговые ставки. В этом случае расчет налоговой базы с дивидендов тем не менее целесообразно производить в разд. 4 налоговой карточки с применением соответствующей налоговой ставки.
10.4.6. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 4
В разд. 4 налоговой карточки вы рассчитываете налоговую базу и сумму НДФЛ в отношении дивидендов, которые выплатили физическому лицу. Данные доходы облагаются по налоговой ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
Если вы выплачиваете дивиденды физическому лицу - нерезиденту РФ, данный раздел заполнять не нужно. В этом случае все расчеты производятся в разд. 3 налоговой карточки (абз. 4 Порядка заполнения раздела 4 налоговой карточки).
В строке 1 "Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица - налогоплательщика" отражается сумма дивидендов, распределенная конкретному акционеру (участнику) по месяцам и в целом.
В строку 2 "Облагаемая сумма дивидендов" вы заносите величину дивидендов, которая облагается НДФЛ. Напомним, что она определяется в особом порядке в соответствии со ст. ст. 214 и 275 НК РФ.
Показатели строки 3 "Сумма налога исчисленная" определяются как произведение облагаемой суммы дивидендов и ставки 9%.
В строку 4 "Сумма налога удержанная" вы заносите величину НДФЛ, которую фактически удержали у физического лица.
Нужно учитывать, что показатели данных строк могут не совпадать.
Например, в сентябре 2007 г. на общем собрании ООО "Альфа" было принято решение о распределении дивидендов. Дивиденды были выплачены участникам общества в октябре. В том же месяце организация удержала НДФЛ. Поскольку решение о распределении дивидендов было принято в сентябре, ООО "Альфа" отразит соответствующую сумму в строке 1 разд. 4 в сентябре. А облагаемую сумму дивидендов, сумму исчисленного налога и сумму удержанного налога занесет в строки 2 - 4 в полях того месяца, когда дивиденды были фактически выплачены и НДФЛ фактически удержан, т.е. в октябре.
Итак, если сумма исчисленного налога больше суммы налога удержанного, такая разница заносится в поле соответствующего месяца строки 5 "Долг по налогу за налогоплательщиком".
Если же сумма удержанного налога превысила сумму исчисленного налога, разницу между ними вы вносите в строку 6 "Долг по налогу за налоговым агентом".
Строка 7 "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган" заполняется в случае, если вы не можете удержать исчисленный налог и направили об этом сообщение в налоговую инспекцию.
Примечание
Подробнее о действиях налогового агента в подобных случаях вы можете узнать в разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".
В строке 8 "Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога" нужно указать сумму налога, которая была возвращена физическому лицу в связи с перерасчетом.
Перерасчет может быть произведен и за прошедшие налоговые периоды, например, в случае совершения ошибки при исчислении НДФЛ. В такой ситуации вы также заполняете таблицу "Результаты перерасчета налога за ____ год" разд. 8 налоговой карточки.
10.4.7. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 5