Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
--------------------------------
<*> Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость выигрышей, полученных в рекламных акциях, не подлежит обложению НДФЛ в пределах 4000 руб.
Шаг шестой.
Дополнительно отразить в декларации данные о необлагаемой части дохода, полученного в результате участия в рекламной акции.
Для этого заполнить разд. 2 листа Г.
| Строки разд. 2 листа Г | Отражаемый показатель | Сумма, руб. |
| 150 | Стоимость стиральной машины | 11 200 |
| 160, 170 | Часть стоимости машины, не подлежащая налогообложению | 4 000 |
Шаг седьмой.
На основании данных листа А, заполненного по ставке 35% (данные листа Г в расчете не участвуют), рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую доплате в бюджет (возврату из бюджета), по ставке 35% и отразить ее в декларации.
Для этого данные, отраженные по строкам 080, 090, 110 листа А, заполненного по ставке 35%, перенести в строки 010, 030, 040, 060 разд. 3 соответственно.
С учетом суммы налога, уплаченной на основании налогового уведомления, сумма налога к уплате (возврату) по итогам налогового периода составит 0 руб. (стр. 040 - стр. 060 разд. 3). Поэтому в строках 080, 090 следует поставить прочерки.
Шаг восьмой.
Рассчитать сумму налога по ставке 9% и отразить ее в отчетности. Для этого:
1) внести в декларацию (лист Б, заполняемый по ставке 9%) сведения о дивидендах по акциям иностранной организации.
| Строки листа Б, заполняемого по ставке 9% | Отражаемый показатель | Сумма, руб. |
| 080, 150 | Сумма полученного дохода | 23 000 |
2) сумму дохода умножить на ставку 9% (стр. 150 листа Б x 9%):
23 000 руб. x 9% = 2070 руб.
Сумму исчисленного налога в размере 2070 руб. отразить по строкам 130, 170 листа Б, заполняемого по ставке 9% декларации.
Данные, отраженные по строкам 150 и 170 листа Б, заполненного по ставке 9%, перенести в строки 010 (020) и 030 разд. 4 соответственно.
Поскольку сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна сумме налога, исчисленного к уплате (строка 030 разд. 4), сумму в размере 2070 руб. следует отразить по строке 080 разд. 4, а также по строке 040 разд. 6 налоговой декларации.
Шаг девятый.
Рассчитать итоговую сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за 2007 г., и отразить ее в декларации. Для этого:
1) суммировать данные по налогу, подлежащему доплате в бюджет в соответствии с разд. 1, 3 и 4 декларации (стр. 110 разд. 1 + стр. 090 разд. 3 + стр. 080 разд. 4):
1950 руб. + 0 руб. + 2070 руб. = 4020 руб.;
2) сумму налога, подлежащую доплате в бюджет, в размере 4020 руб. отразить по строкам 020 и 040 разд. 5 декларации по НДФЛ за 2007 г.
8.4.2. ЕСЛИ В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
ПОСТУПЛЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕКРАТИЛОСЬ
Если у вас прекратились выплаты, по которым вы обязаны самостоятельно уплатить налог, вам необходимо представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Причем сделать это надо в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат. Основанием для этого является п. 3 ст. 229 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 28-10/066955).
Примечание
О том, в каких случаях вы обязаны самостоятельно уплачивать налог, читайте в разд. 8.1 "Когда налогоплательщики сами платят НДФЛ".
Кроме того, вам нужно будет уплатить налог, исчисленный на основе такой декларации, не позднее чем через 15 календарных дней с момента ее подачи в налоговый орган (абз. 3 п. 3 ст. 229 НК РФ).
У вас может возникнуть вопрос: на какие случаи указанная норма распространяется и что считать прекращением выплат?
УФНС России по г. Москве в своих Письмах от 15.07.2008 N 28-10/066955, от 21.01.2008 N 28-10/4114 приводит примеры таких ситуаций:
- прекращение деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, нотариуса, адвоката;
- получение физическими лицами от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, сумм вознаграждений на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
- получение физическими лицами сумм доходов от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и т.п.
Однако в НК РФ четко не сформулирован момент, когда выплаты считаются прекращенными. Поэтому в приведенном Письме московские налоговики считают, что вы сами определяете этот момент и, соответственно, решаете самостоятельно, в какой срок должны представить декларацию по НДФЛ.
Мы полагаем, что под прекращением выплат следует понимать прекращение получения систематических доходов, которые поступают к вам регулярно в течение года и которые по неизвестным заранее причинам прекращаются.
Примечание
С порядком представления отчетности и уплаты налога в случае прекращения выплат вы можете ознакомиться в разд. 8.3.3 "Если в течение налогового периода деятельность прекращена". Приведенная в этом разделе информация применима и в отношении физических лиц, которые не занимаются предпринимательской деятельностью и частной практикой.
ГЛАВА 9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НДФЛ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ
9.1. КТО ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО НДФЛ
Налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Налоговые агенты выступают своего рода посредниками между налогоплательщиками и государством. Они удерживают налог с доходов, которые выплачивают налогоплательщикам, и перечисляют его в бюджет.
Налоговыми агентами по НДФЛ являются (п. 1 ст. 226 НК РФ):
- российские организации;
- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ (Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-04-06-02/52);
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
По мнению Минфина России, указанные лица являются налоговыми агентами вне зависимости от источника денежных средств, за счет которого выплачиваются доходы налогоплательщику. Например, если российская организация выплачивает своим работникам премии (бонусы) по поручению и за счет иностранной организации, она признается налоговым агентом (Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-01/97).
Это же касается и договоров аутстаффинга (аренды персонала). При получении работниками организации-исполнителя дохода за выполнение определенных работ для организации-заказчика налоговым агентом является организация-исполнитель, выплачивающая своим работникам заработную плату (Письма Минфина России от 06.11.2008 N 03-03-06/8/618, от 06.11.2008 N 03-03-06/1/618).
Примечание
В настоящей главе в основном будут рассмотрены ситуации, когда в качестве налогового агента выступает российская организация.
Налоговые агенты должны исчислить и удержать налог у физического лица со всех доходов, которые они ему выплачивают, за исключением отдельных их видов (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, когда налоговый агент не должен удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ, вы можете узнать в разд. 9.3 "Когда организация не удерживает НДФЛ".
Например, удержать НДФЛ надо с выплат по договорам аренды имущества у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (Письма Минфина России от 11.11.2008 N 03-04-05-01/417, УФНС России по г. Москве от 07.04.2008 N 28-10/033584@, от 18.01.2008 N 21-11/003426@, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.07.2008 N А56-4753/2007).
Однако заметим, что ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 29.07.2008 N Ф04-4605/2008(8854-А03-27) пришел к выводу, что в отношении арендных платежей физическим лицам, не состоящим с арендатором в трудовых правоотношениях, источник выплаты не является налоговым агентом и не обязан исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.
Учитывая противоречивую судебную практику, рекомендуем налог с таких выплат все же удерживать.
9.2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ
По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ).
Обязанности налоговых агентов закреплены в п. 3 ст. 24 и в гл. 23 НК РФ.
За невыполнение возложенных на них обязанностей налоговые агенты несут ответственность.
Примечание
Подробнее об ответственности налоговых агентов вы можете узнать в разд. 9.7 "Ответственность налоговых агентов".
Далее рассмотрим подробнее обязанности налоговых агентов.
9.2.1. ИСЧИСЛЕНИЕ, УДЕРЖАНИЕ И УПЛАТА НДФЛ В БЮДЖЕТ
Основная обязанность налоговых агентов - правильно и своевременно исчислить, удержать у физических лиц НДФЛ и перечислить его в бюджет (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ).
При этом налоговый агент должен иметь возможность удержать налог, т.е. располагать денежными средствами, которые нужно выплатить физическому лицу.
9.2.1.1. ЕСЛИ УДЕРЖАТЬ НАЛОГ НЕВОЗМОЖНО
Если налоговый агент не может удержать НДФЛ, например доход выдан в натуральной форме и денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось, обязанности удержать налог не возникает (п. 10 Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9).
Однако в таких случаях нужно письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме задолженности физического лица.
Сообщение направляется в налоговую инспекцию по месту учета в течение одного месяца со дня, когда организации стало известно, что в ближайшие 12 месяцев она не сможет удержать НДФЛ (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).
Специальной формы для подачи таких сведений не предусмотрено (Письмо ФНС России от 18.09.2008 N 3-5-03/513@).
Для этого ФНС России рекомендует использовать форму 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" (п. 3 Приказа ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц").
К указанной справке нужно приложить заявление о невозможности удержать налог, составленное в произвольной форме. В частности, оно может выглядеть следующим образом.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ООО "Альфа" Руководителю ИФНС N 4│
│Адрес: г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5 по ЦАО г. Москвы│
│ИНН 7704502552, КПП 770401001 Иванову И.С.│
│ │
│Исх. N 34 от 21.05.2007 │
│ │
│ │
│ Заявление │
│ │
│ В связи с невозможностью исполнить обязанности налогового агента и│
│удержать НДФЛ с дохода, выплаченного трем физическим лицам в натуральной│
│форме, на основании п. 5 ст. 226 НК РФ сообщаем о факте получения ими│
│дохода. │
│ Приложение: справки по форме 2-НДФЛ - 3 экз. │
│ │
│ │
│ │
│ │
│Директор ООО "Альфа" /Петров А.А./ Подпись│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Проиллюстрируем все изложенное выше на примере.
Например, организация "Альфа" вручила победителю стимулирующей лотереи гражданину А.С. Серову приз. Стоимость приза исходя из рыночной цены его приобретения составила 15 000 руб. Доход в виде стоимости призов в размере более 4000 руб. облагается НДФЛ (абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ).
Поскольку доход А.С. Серову выдан в натуральной форме, то удержать налог с этого дохода организация не может. В течение следующих 12 месяцев денежных средств А.С. Серову организация выплачивать также не будет. Поэтому в течение одного месяца со дня вручения приза она должна направить в свою налоговую инспекцию сообщение о невозможности удержать налог.
В частности, в сообщении по форме 2-НДФЛ организация укажет сумму дохода физического лица в денежном эквиваленте, определив ее в соответствии со ст. 211 НК РФ, отразит величину необлагаемого дохода - 4000 руб., а также рассчитает сумму налога, которую физическое лицо должно уплатить с полученного дохода.
Примечание
Подробнее о заполнении справки о доходах по форме 2-НДФЛ вы можете узнать в гл. 18 "Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)".
Встречаются случаи, когда физические лица регулярно получают доходы от организации (например, несколько раз в течение месяца), с которых нельзя удержать НДФЛ. В таких ситуациях сообщение о невозможности удержать налог можно направлять в налоговый орган один раз по итогам каждого месяца (см. п. 1 Письма Минфина России от 15.12.2006 N 03-05-01-04/333).
А вот ФАС Поволжского округа высказал на этот счет следующее мнение. Он указал, что при ежемесячной выплате дохода, из которого невозможно удержать НДФЛ, сведения о невозможности удержать налог подаются по итогам года, а не ежемесячно по истечении соответствующего месяца (Постановление от 15.07.2008 N А57-6558/2006-22).
9.2.2. УЧЕТ ВЫПЛАЧЕННЫХ ДОХОДОВ И СУММ УДЕРЖАННОГО НДФЛ
Налоговый агент обязан индивидуально по каждому физическому лицу вести учет (пп. 3 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 230 НК РФ):
- доходов, которые он выплачивает;
- сумм налога, которые он удерживает у физического лица и перечисляет в бюджет.
В настоящее время для ведения такого учета используются налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583).
Примечание
Подробнее об учете налоговым агентом доходов физических лиц по форме 1-НДФЛ вы можете узнать в гл. 10 "Налоговый учет по форме 1-НДФЛ".
9.2.3. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ О ВЫПЛАЧЕННЫХ ДОХОДАХ
Ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период (п. 4 ст. 24, п. 2 ст. 230 НК РФ).
Такие сведения подаются по форме 2-НДФЛ на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций (Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@).
Если организация выплачивала доходы в течение налогового периода менее чем 10 физическим лицам, она может представлять справки по форме 2-НДФЛ в бумажном виде (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Примечание
Подробнее об отчетности по форме 2-НДФЛ вы можете узнать в гл. 18 "Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)".
9.2.4. ХРАНЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ
Налоговый агент обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Такая обязанность установлена с 1 января 2007 г. в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ. Ранее это требование распространялось только на налогоплательщиков (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
9.2.5. ВЫДАЧА СПРАВОК О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
Налоговые агенты должны выдавать по заявлениям физических лиц справки о выплаченных им доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@).
9.3. КОГДА ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ УДЕРЖИВАЕТ НДФЛ
Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, когда организация при выплате доходов физическому лицу не должна исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. Это касается:
1) выплаты доходов определенной категории налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно;
2) выплаты налогоплательщикам определенных видов доходов, при получении которых они должны самостоятельно уплатить налог;
3) выплаты доходов, которые не подлежат налогообложению.
Рассмотрим эти ситуации подробнее.
9.3.1. ВЫПЛАТА ДОХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ
И ЛИЦАМ, ЗАНИМАЮЩИМСЯ ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ
Индивидуальные предприниматели и иные лица, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и т.д.), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в бюджет в отношении доходов, полученных от предпринимательской или профессиональной деятельности (ст. 227 НК РФ).
Например, если организация купила товар или оплатила услуги индивидуального предпринимателя, она налоговым агентом не является и удерживать налог не должна (Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-04-06-01/139).
При этом вам нужно убедиться, что вы выплачиваете доход именно предпринимателю. Так, физическое лицо должно предъявить свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица и документ о постановке на учет в налоговых органах. На этом основании вы можете не выполнять и иные обязанности налогового агента, в частности, не подавать сведения о доходах этого лица по форме 2-НДФЛ (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).
В то же время, если организация выплачивает индивидуальному предпринимателю доход, не связанный с ведением им предпринимательской деятельности (например, вознаграждение по трудовому договору и т.д.), она является налоговым агентом в отношении этих доходов (см. Письмо Минфина России от 03.10.2008 N 03-04-06-01/288, Постановление ФАС Центрального округа от 06.05.2005 N А14-10155/2003/340/24).
Помимо этого нужно учитывать случаи, когда предпринимателю доход выплачивает организация - профессиональный участник рынка ценных бумаг на основе договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление и т.п. (ст. 214.1 НК РФ). В таких ситуациях организация является налоговым агентом независимо от статуса физического лица (см. Письма Минфина России от 16.08.2007 N 03-04-06-01/291, от 07.12.2006 N 03-05-01-04/328, от 01.12.2006 N 03-05-01-04/325).
9.3.2. ВЫПЛАТА ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
ПРИ ПОКУПКЕ У НИХ ИМУЩЕСТВА
Физические лица при продаже имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Таким образом, в подобных ситуациях источник выплаты (организация, индивидуальный предприниматель и т.п.) не является налоговым агентом и не обязан исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет (Письма Минфина России от 28.03.2008 N 03-04-05-01/89, от 27.12.2007 N 03-04-06-01/457, от 30.10.2007 N 03-04-06-01/365, от 12.10.2007 N 03-04-05-01/334, ФНС России от 19.05.2008 N 3-5-04/19, УФНС России по г. Москве от 15.05.2008 N 28-11/046605).
Этот порядок также применяется и в том случае, если физическое лицо продает свое имущество через посредника. Посредник также не должен удерживать и перечислять налог (Письма Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/127, УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-10/125914).
9.3.2.1. ПОКУПКА У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ
Спорный момент существует в отношении покупки у физического лица принадлежащей ему доли в уставном капитале организации.
Дело в том, что доля в уставном капитале юридического лица является имущественным правом и не относится к имуществу (п. 1 ст. 66, ст. 93 ГК РФ, п. 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому при ее продаже не происходит реализации имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Иными словами, физические лица, продавшие имущественные права, самостоятельно декларировать полученный доход не обязаны. При наличии налогового агента на него возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.
Обратите внимание!
С 1 января 2009 г. физические лица, получающие доходы от продажи имущественных прав, будут обязаны самостоятельно декларировать эти доходы. Такие изменения внесены в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (пп. "а" п. 12 ст. 2, п. 1 ст. 9 данного Закона).
Таким образом, с 2009 г. спорность этого вопроса уйдет и лица, признаваемые налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ), в случае выплаты физическим лицам дохода от приобретения доли в уставном капитале не будут признаваться налоговыми агентами.
По мнению контролирующих органов, удержать НДФЛ и уплатить его в бюджет должен налоговый агент, т.е. организация, которая покупает долю (Письма Минфина России от 29.07.2008 N 03-04-05-01/280, от 11.06.2008 N 03-04-06-01/165, от 05.06.2008 N 03-04-06-01/160, ФНС России от 18.07.2008 N 3-5-03/294@, от 13.09.2007 N 04-2-05/002286, УФНС России по г. Москве от 01.11.2007 N 28-11/104845).
Такую позицию поддерживают и арбитражные суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2006 N Ф04-3790/2006(23811-А27-7), ФАС Волго-Вятского округа от 23.09.2003 N А11-2060/2003-К2-Е-1291).
Причем по этому вопросу есть и другое мнение. Некоторые специалисты полагают, что в этом случае физическое лицо обязано самостоятельно уплачивать налог, как и при продаже своего имущества.
Обоснование у такой позиции следующее. При продаже доли в уставном капитале организация - налоговый агент не может определить налоговую базу, поскольку физическое лицо имеет право уменьшить полученный от реализации доход на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Например, на расходы по покупке этой доли ранее и сопутствующие затраты. Так как произвести такой расчет можно только по окончании года при подаче в налоговый орган декларации (п. 2 ст. 220 НК РФ), налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог самостоятельно.
Такую позицию поддержал ФАС Уральского округа в Постановлении от 22.10.2008 N Ф09-7640/08-С2.
В то же время, по мнению ФНС России, налоговый агент, приобретающий долю у физического лица, при определении налоговой базы учитывает положения абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. То есть при продаже доли в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить величину своих доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли (Письмо ФНС России от 18.07.2008 N 3-5-03/294@).
Обратите внимание!
При реализации физическим лицом доли в уставном капитале не применяется имущественный налоговый вычет, предусмотренный абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-06-01/176, от 05.04.2007 N 03-04-05-01/105).
Также существуют судебные решения в пользу того, что организация в данном случае налоговым агентом не является. Так, ФАС Северо-Кавказского округа указал, что формулировка пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ позволяет отнести к имуществу также и имущественные права. Следовательно, при продаже доли в уставном капитале применяется норма пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ о самостоятельной уплате физическим лицом НДФЛ при продаже имущества (Постановления от 20.01.2004 N Ф08-5406/2003-2085А, от 01.02.2005 N Ф08-59/2005-3А).
Однако при выборе одного из этих вариантов вы должны взвесить все связанные с ним риски, в том числе вероятность споров с налоговыми органами, и судебную практику, сложившуюся в вашем округе.