Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
3.3.2.8.2. ВЫЧЕТ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЙ РАБОТОДАТЕЛЕМ
Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья обязан предоставить один из работодателей (по выбору налогоплательщика), если налогоплательщик обратится к нему с соответствующим уведомлением. Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ (далее - Уведомление) (п. 3 ст. 220 НК РФ).
Контролирующие органы указывают, что налогоплательщик, помимо уведомления, обязан представить также налоговому агенту еще и письменное заявление на вычет (Письма Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188, от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243, Информационные сообщения ФНС России от 18.03.2005, от 06.04.2005).
Отметим при этом, что ст. 220 НК РФ не обязывает налогоплательщиков представлять налоговому агенту заявление для получения имущественного налогового вычета.
Уведомление выдается налоговым органом по месту жительства в тридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ). Иных оснований, например отсутствие задолженности по уплате налоговых платежей, для получения уведомления НК РФ не предусмотрено (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А55-18246/05-6).
Например, С.А. Кусковым в 2007 г. приобретена квартира. Для получения от налогового органа уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет С.А. Кусковым представлено заявление на получение уведомления, свидетельство о праве собственности, договор купли-продажи квартиры, платежное поручение.
Примечание
Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет смотрите в Приложении 3 к настоящему разделу.
Имейте в виду, что уведомление может выдаваться неоднократно в течение года для разных случаев. Помимо получения имущественного вычета уведомление выдается в целях освобождения от налогообложения материальной выгоды по займам (кредитам), направленным на приобретение жилья (Письма Минфина России от 26.03.2008 N 03-04-05-01/84, от 26.03.2008 N 03-04-05-01/83).
В уведомлении имеется вся необходимая информация для предоставления вычета. Так, в нем помимо данных работника, которому следует предоставить вычет, указаны данные работодателя, который будет предоставлять вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется.
При этом работодатель предоставляет вычет в отношении доходов, полученных работником с начала года, а не с момента представления уведомления (Письма Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188, от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103).
Например, менеджером организации "Альфа" Л.К. Семеновым представлено уведомление в ноябре 2007 г. на сумму 500 000 руб. Заработная плата Л.К. Семенова составляет 40 000 руб. С начала года доход Л.К. Семенова составил 400 000 руб., а сумма удержанного налога 52 000 руб. Следовательно, работодателем вычет будет предоставлен Л.К. Семенову с дохода за год в размере 480 000 руб. (400 000 руб. + 40 000 руб. + 40 000 руб.), а не с дохода за ноябрь и декабрь 2007 г. в размере 80 000 руб. (40 000 руб. + 40 000 руб.). Сумма излишне удержанного НДФЛ подлежит возврату Л.К. Семенову по его письменному заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке возврата излишне удержанного работодателем с работника НДФЛ вы можете узнать в разд. 11.2 "Возврат НДФЛ налоговым агентом налогоплательщику".
Если по итогам года сумма дохода работника оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, он имеет право на получение имущественного налогового вычета у налогового органа по месту жительства либо в следующем году у работодателя также на основании уведомления (абз. 1, 4 п. 3 ст. 220 НК РФ) (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/418, Информационное сообщение ФНС России от 06.04.2005, Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 28-10/02741).
Если работник сменил место работы в текущем году, то он не сможет продолжать получать вычет у нового работодателя в оставшейся части. Ведь в выданном ему уведомлении указано наименование конкретного работодателя, который вправе предоставлять вычет, и это уведомление не подлежит передаче другому работодателю. При этом само уведомление выдается налоговым органом на текущий налоговый период только один раз (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2006 N 28-10/71501).
Однако налоговики делают исключение для случаев, когда организация прекратила свою деятельность в результате реорганизации (Письмо ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/528@).
Так, по их мнению, если налогоплательщик не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме у налогового агента в связи с его реорганизацией, то он может оставшуюся часть получить у правопреемника.
Для этого налогоплательщику надо обратиться в налоговый орган с просьбой предоставить новое уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет у правопреемника. При этом прилагается справка по форме 2-НДФЛ, выданная реорганизованным налоговым агентом, за последний налоговый период (от начала года до дня завершения реорганизации).
Налоговая инспекция по заявлению налогоплательщика определяет остаток имущественного налогового вычета, на который он может претендовать, с учетом имущественного налогового вычета, предоставленного в последнем налоговом периоде реорганизованным налоговым агентом. После этого она выдает налогоплательщику уведомление о подтверждении его права на получение имущественного налогового вычета у налогового агента - правопреемника.
Данное уведомление налогоплательщик представляет налоговому агенту - правопреемнику. На основании этого налоговый агент - правопреемник предоставляет такому налогоплательщику указанный вычет начиная с месяца проведения реорганизации.
3.3.2.9. ВЫЧЕТ ПО КВАРТИРЕ В СТРОЯЩЕМСЯ ДОМЕ
Как мы указывали выше, имущественный вычет можно заявить и при покупке квартиры (комнаты) в строящемся доме.
Для получения такого имущественного вычета вам не нужно дожидаться момента, когда у вас будет свидетельство о праве собственности на жилое помещение. Однако необходимо, чтобы у вас на руках был акт о передаче вам квартиры, комнаты, доли (долей) в них (Письма Минфина России от 25.12.2007 N 03-04-05-01/428, от 05.10.2006 N 03-05-01-04/281). Таким образом, для получения вычета нужно, чтобы строительство дома было окончено и квартира вам была передана.
Другие документы, необходимые для получения имущественного вычета, остаются прежними. Это договор о приобретении прав на квартиру (комнату) в строящемся доме, а также платежные документы, подтверждающие уплату денежных средств (абз. 16 - 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Отметим, что если приобретаются права на квартиру в строящемся доме в жилищном кооперативе, то, по мнению ФАС Уральского округа, налогоплательщику не нужен акт о передаче жилого помещения. Имущественный вычет можно заявить, даже если строительство еще не окончено (Постановление ФАС Уральского округа от 26.08.2008 N Ф09-11049/07-С2). Суд обосновал свою позицию следующим. Член жилищного (жилищно-строительного) кооператива, полностью внесший свой паевой взнос за квартиру, приобретает право собственности на такое имущество (п. 4 ст. 218 ГК РФ, ч. 1 ст. 129 ЖК РФ). Поэтому для подтверждения своего права на вычет ему достаточно представить договор на приобретение квартиры в строящемся доме и документы, свидетельствующие о полной уплате паевого взноса.
Однако в данной ситуации отсутствует объект права собственности, так как квартира еще не построена. Поэтому говорить о наличии права собственности на имущество, которого еще нет, не корректно.
Более того, при таком подходе наверняка возникнет конфликт с налоговыми органами.
Приложение 1 к разделу 3.3
Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет
по доходам от продажи имущества
В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30
от Зенина Р.А.,
проживающего по адресу: г. Москва,
Новоясеневский просп., д. 7, кв. 20
телефон: 126-71-36
ИНН 772734674487
Заявление о предоставлении имущественного налогового вычета
Я, Зенин Роберт Алексеевич, в соответствии с положениями пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 220 НК РФ прошу по доходам 2007 г. предоставить мне имущественный налоговый вычет по расходам, связанным с продажей автомобиля (расходы по его приобретению), находившегося в моей собственности менее трех лет, в размере 300 000 (Трехсот тысяч) руб.
В качестве подтверждающих вычет документов прилагаю:
1) копию договора на приобретение автомобиля;
2) копии платежного поручения и выписки банка по лицевому счету.
Зенин Р.А.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата) (подпись)
Приложение 2 к разделу 3.3
Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет
по расходам на приобретение жилья
В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30
от Сидоровой С.М.,
проживающей по адресу: г. Москва,
ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67
телефон: 746-21-64
ИНН 773001628770
Заявление о предоставлении имущественного налогового вычета
Я, Сидорова Светлана Матвеевна, в соответствии с положениями пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 220 НК РФ прошу по доходам 2007 г. предоставить мне имущественный налоговый вычет по суммам, затраченным на приобретение квартиры, находящейся по адресу: г. Москва, ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67, в размере 1 000 000 (Одного миллиона) руб.
Прилагаю копии договора купли-продажи указанной квартиры, расписки об уплате мною денег и их получении продавцом за проданную мне квартиру, свидетельства о праве собственности на квартиру.
Сидорова С.М.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата) (подпись)
Примечание
С образцами написания заявлений о предоставлении имущественного налогового вычета вы также можете ознакомиться в Письме УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950.
Приложение 3 к разделу 3.3
Образец написания заявления на получение уведомления
о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика
на имущественный налоговый вычет
В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30
от Сидоровой С.М.,
проживающей по адресу: г. Москва,
ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67
телефон: 317-85-72
ИНН 773001628770
Заявление о подтверждении налоговым органом права
на имущественный налоговый вычет
Я, Сидорова Светлана Матвеевна, в соответствии с положениями пп. 2 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 220 НК РФ прошу подтвердить мое право на имущественный налоговый вычет по доходам 2008 г. по суммам, затраченным на приобретение квартиры, находящейся по адресу: г. Москва, ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67, в размере 400 000 (Четырехсот тысяч) руб. и выдать соответствующее уведомление для предоставления его налоговому агенту ООО "Альфа" ИНН 7728916548 КПП 72801001.
Прилагаю копии договора купли-продажи указанной квартиры, расписки об уплате мною денег и их получении продавцом за проданную мне квартиру, свидетельства о праве собственности на квартиру.
Сидорова С.М.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата) (подпись)
Приложение 4 к разделу 3.3
Образец написания заявления на приостановление
использования имущественного налогового вычета
В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 28
от Петрова Д.А.,
проживающего по адресу: г. Москва,
ул. Профсоюзная, д. 140, кв. 468
телефон: 420-86-52
ИНН 773001628770
Заявление о приостановлении использования
имущественного налогового вычета
Я, Петров Дмитрий Анатольевич, в соответствии с положениями п. п. 1, 2 ст. 56 НК РФ прошу, начиная с доходов 2008 г., приостановить использование имущественного налогового вычета по суммам, затраченным на приобретение квартиры, находящейся по адресу: г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 140, кв. 468.
Петров Д.А.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата) (подпись)
Приложение 5 к разделу 3.3
Образец написания заявления на отказ
от использования имущественного налогового вычета
В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30
от Петрова Д.А.,
проживающего по адресу: г. Москва,
ул. Профсоюзная, д. 140, кв. 468
телефон: 420-86-52
ИНН 773001628770
Заявление об отказе от использования
имущественного налогового вычета
Я, Петров Дмитрий Анатольевич, в соответствии с положениями п. п. 1, 2 ст. 56 НК РФ, начиная с доходов 2009 г., отказываюсь от использования имущественного налогового вычета, по суммам, затраченным на приобретение квартиры, находящейся по адресу: г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 140, кв. 468.
Петров Д.А.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата) (подпись)
3.4. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Само название рассматриваемых вычетов указывает на то, что они связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика. И, действительно, применять их могут только те лица, которые:
1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);
2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);
3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ);
4) получают авторские и другие вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ).
3.4.1. ВЫЧЕТЫ У ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ И ЛИЦ,
ЗАНИМАЮЩИХСЯ ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ
Итак, индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты и др.), вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).
Обратите внимание!
Профессиональный налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке в качестве индивидуальных предпринимателей (абз. 2, 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).
Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы (например, в виде оплаты труда) не могут быть уменьшены на профессиональные вычеты индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и иных лиц, занимающихся частной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 N А66-2915/2007).
3.4.1.1. РАЗМЕР ВЫЧЕТА И СОСТАВ РАСХОДОВ,
УЧИТЫВАЕМЫХ В ЕГО СУММЕ
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).
Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно. Делать это нужно в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).
Это означает, что к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. ст. 253 - 269 НК РФ.
Приведем также общие требования, которым должны отвечать произведенные налогоплательщиком расходы:
1) расходы должны быть обоснованны;
2) расходы должны быть документально подтверждены;
3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (абз. 1 п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Примечание
Подробнее о классификации и составе расходов, а также требованиях, которым они должны соответствовать в целях налогообложении прибыли, вы можете узнать в гл. 3 "Расходы" Практического пособия по налогу на прибыль.
ПРИМЕР
определения расходов, принимаемых в состав профессионального налогового вычета
Ситуация
Индивидуальный предприниматель М.К. Остапов в течение 2007 г. понес, в частности, следующие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности:
- расходы на оплату труда работников - 720 000 руб.;
- компенсация работнику (водителю), использующему для служебных поездок личный легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 1500 куб. см, - 24 000 руб. (по 2000 руб. ежемесячно);
- расходы на приобретение товаров - 1 200 000 руб., в том числе 1 000 000 руб. по товарам, реализованным в 2007 г.;
- коммунальные платежи (свет, вода, отопление и пр.) - 60 000 руб.;
- арендная плата за магазин - 252 000 руб.;
- расходы на ремонт холодильного оборудования - 20 000 руб.
Решение
По итогам 2007 г. М.К. Остапов в составе профессиональных налоговых вычетов из указанных расходов учтет следующие:
- расходы на оплату труда в полном размере, т.е. в размере 720 000 руб. (ст. 255 НК РФ);
- компенсацию водителю в размере 14 400 руб. (1200 руб. x 12), поскольку размер расходов на выплату водителю компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля с указанным объемом двигателя не может превышать 1200 руб. в месяц (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на приобретение товаров в размере 1 000 000 руб., поскольку в расходы включается только стоимость реализованных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);
- коммунальные платежи и арендную плату в полном объеме, т.е. в размере 312 000 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 254, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на ремонт холодильного оборудования в полной сумме, т.е. в размере 20 000 руб., в связи с тем что М.К. Остаповым резерв на ремонт основных средств не создавался (п. п. 1, 3 ст. 260 НК РФ).
Таким образом, из указанных расходов в составе профессионального налогового вычета будет учтено 2 066 400 руб. (720 000 руб. + 14 400 руб. + 1 000 000 руб. + 312 000 руб. + 20 000 руб.).
Следует отметить, что ст. 221 НК РФ прямо выделила некоторые расходы, которые налогоплательщик может учесть в составе вычета. Это, в частности, государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью, а также налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (абз. 2 п. 1, абз. 7 п. 3 ст. 221 НК РФ). Об этом также говорится в Письме Минфина России от 10.12.2007 N 03-04-05-01/399, Постановлениях ФАС Центрального округа от 14.10.2008 N А48-132/08-2, от 01.02.2007 N А64-5147/05-15.
Например, индивидуальным предпринимателем М.К. Остаповым с доходов, выплаченных работникам из собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уплачен ЕСН. На основании ст. 221 НК РФ сумма ЕСН может быть принята в состав профессионального налогового вычета.
Добавим, что суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ).
Обратите внимание!
Учесть в составе вычета уплаченный НДФЛ нельзя. Это следует из положений абз. 2 п. 1 ст. 221, п. 4 ст. 270 НК РФ.
3.4.1.2. ЕСЛИ НЕТ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ РАСХОДЫ
Итак, по общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Это следует из абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ (см. также Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.12.2007 N А78-43/07-С2-20/1-Ф02-9008/07).
Причем для получения 20%-ного вычета предприниматель не обязан объяснять причину отсутствия у него подтверждающих документов или каким-то образом доказывать, что расходы все же были произведены. Такие выводы содержит Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 15761/04.
Примечание
Подробнее о том, какие документы подтверждают произведенные налогоплательщиком расходы, вы можете узнать в разд. 3.4.1.3.1 "Какие документы подтверждают расходы".
Например, индивидуальный предприниматель П.С. Арутюнов в 2008 г. получил доход от предпринимательской деятельности в размере 450 000 руб. Расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, составили 185 000 руб. Документы, подтверждающие произведенные расходы, у П.С. Арутюнова отсутствуют. Вместе с тем П.С. Арутюнов вправе уменьшить свои доходы на 90 000 руб. (450 000 руб. x 20%).
Обратите внимание!
Профессиональный налоговый вычет в размере 20% доходов не вправе применить лица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы, адвокаты (Письма Минфина России от 27.04.2007 N 03-04-05-01/129, от 06.06.2007 N 03-04-05-01/179). Это означает, что указанные лица в принципе не смогут учесть расходы, которые не подтверждены документально.
Важно учитывать, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20% (абз. 4 п. 3 ст. 221 НК РФ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-1228/2007(32168-А75-34), ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2006 N А56-26614/2005).
Например, дополним условия предыдущего примера и предположим, что предприниматель П.С. Арутюнов может документально подтвердить только часть своих расходов в размере 85 000 руб. По иным расходам в размере 100 000 руб. документов нет.
В такой ситуации П.С. Арутюнов не вправе учесть одновременно документально подтвержденные расходы в размере 85 000 руб. и расходы, рассчитанные по нормативу в размере 20% от доходов (450 000 руб. x 20%). Он должен выбрать лишь один вариант учета расходов: либо принять к вычету документально подтвержденные расходы (85 000 руб.), либо расходы в пределах норматива (90 000 руб.). Очевидно, что в рассматриваемой ситуации второй вариант для предпринимателя более выгодный.
3.4.1.3. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА
Вычет предоставляется налоговым органом (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Для этого налогоплательщику следует по окончании налогового периода подать в налоговый орган письменное заявление на предоставление профессионального налогового вычета. Вместе с заявлением также подается налоговая декларация (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Иных условий для получения вычета НК РФ не устанавливает.
Например, индивидуальный предприниматель П.С. Арутюнов (см. пример выше) по окончании 2008 г. представил в налоговый орган налоговую декларацию за 2008 г. и заявление на профессиональный налоговый вычет в размере 20% полученного дохода.
Примечание
Образец написания заявления на профессиональный налоговый вычет смотрите в Приложении 1 к настоящему разделу.
Вместе с тем поскольку указанный вычет дается в сумме документально подтвержденных расходов, то, по мнению контролирующих органов, необходимым условием для его получения является представление налогоплательщиком соответствующих документов (Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16, ФНС России от 09.02.2007 N ГИ-6-04/100@).
Причем в указанном Письме ФНС России особо отмечено, что при отсутствии у налогового органа первичных документов, подтверждающих расходы, фактически произведенные налогоплательщиком, нет оснований для предоставления налогоплательщику заявленных им в декларации по НДФЛ профессиональных налоговых вычетов.
Такую позицию поддерживают и отдельные суды (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 24.07.2008 N Ф09-5146/08-С2, от 12.05.2008 N Ф09-3312/08-С2, от 07.05.2008 N Ф09-3234/08-С2, от 16.04.2008 N Ф09-2398/08-С3).
А ФАС Волго-Вятского округа указал, что если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие расходы, то необходимо применить вычет в размере 20% от полученного дохода в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ (Постановление от 30.04.2008 N А79-3906/2007). Такое же мнение высказал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 02.10.2008 N А56-16150/2007.
Однако недавно данный вопрос был рассмотрен Высшим Арбитражным Судом РФ. И разрешен он был не в пользу контролирующих органов.
В своем Решении от 06.08.2008 N 7696/08 судьи отметили, что указание в п. 1 ст. 221 НК РФ на "документально подтвержденные расходы" не означает обязанность налогоплательщика представлять налоговому органу вместе с декларацией документы, подтверждающие такие расходы.
Судьи также указали, что налогоплательщик не обязан представлять такие документы и в ходе камеральной налоговой проверки по требованию налоговых органов, поскольку Налоговый кодекс РФ таких положений не содержит.
Дело в том, что камеральная проверка проводится на основе налоговой декларации (расчета) и документов, которые налогоплательщик должен в соответствии с НК РФ приложить к декларации (расчету) или по своей инициативе. Это следует из положений п. п. 1 - 3 ст. 88 НК РФ.
При этом согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных проверок налоговые органы не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если представление таковых вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
А поскольку при подаче декларации по НДФЛ налогоплательщик не обязан прилагать документы, подтверждающие профессиональный вычет, то и затребовать такие документы налоговики не вправе.
Данным Решением ВАС РФ также признал Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16 не соответствующим НК РФ и не действующим в той части, в которой финансовое ведомство давало разъяснения по этому вопросу (абз. 5 Письма).
Таким образом, для получения профессионального вычета по НДФЛ к декларации и заявлению вам не надо прикладывать подтверждающие вычет документы. Не нужно их подавать в инспекцию и при проведении камеральной проверки.
Указанная позиция ВАС РФ нашла отражение в Определении ВАС РФ от 04.08.2008 N 7307/08. Также она используется и в решениях нижестоящих арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 16.09.2008 N Ф09-6586/08-С3).
3.4.1.3.1. КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПОДТВЕРЖДАЮТ РАСХОДЫ
Конкретного перечня документов, которыми могут быть подтверждены расходы налогоплательщика, положениями п. 1 ст. 221 НК РФ не установлено.
Однако в целях определения состава расходов налогоплательщика п. 1 ст. 221 НК РФ отсылает к гл. 25 "Налог на прибыль организаций", положениями которой, в частности, предусмотрено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, подтверждать расходы налогоплательщика могут не только документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством РФ (договоры, платежные поручения, чеки ККТ, приходные кассовые ордера и т.п.), но и другие документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы.
Аналогичное по сути мнение изложено в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А44-2525/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 12658/08).
В частности, судьи указали, что условием учета понесенных затрат для целей налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически произведены и связаны с предпринимательской деятельностью. Во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта осуществления этих затрат, их размера и целей, которые подлежат правовой оценке в совокупности.
Примечание
Подробнее о документальном подтверждении расходов вы можете узнать в разд. 3.1.1.2 "Документальное подтверждение расходов" Практического пособия по налогу на прибыль.
3.4.2. ВЫЧЕТЫ У ЛИЦ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ
(ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ) ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ
Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Вычет вправе применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, и индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-01-05/140, Постановление ФАС Центрального округа от 03.08.2004 N А62-3943/2003).
Например, основной деятельностью индивидуального предпринимателя И.Б. Волкова является торговля продуктами питания через магазин. Однако по образованию И.Б. Волков - столяр и периодически выполняет столярные работы по гражданско-правовым договорам. Следовательно, в части доходов от выполнения столярных работ И.Б. Волков вправе воспользоваться профессиональным вычетом, предусмотренным п. 2 ст. 221 НК РФ.
3.4.2.1. ЧТО СЛЕДУЕТ ПОНИМАТЬ ПОД ДОГОВОРАМИ
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА
К договорам гражданско-правового характера, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, следует относить договорные отношения, регулируемые гл. 37 "Подряд" и гл. 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ.
При этом Минфин России придерживается мнения, что физические лица, получающие доходы по договорам аренды (субаренды), не могут применить данный профессиональный вычет (Письмо от 29.12.2006 N 03-05-01-05/290). А московские налоговики считают иначе. По их мнению, в таких случаях вычет применить можно (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021762).
3.4.2.2. РАЗМЕР ВЫЧЕТА И СОСТАВ РАСХОДОВ,
УЧИТЫВАЕМЫХ В ЕГО СУММЕ
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ).
При этом если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, ст. 221 НК РФ установила, в каком порядке им следует определять свои расходы (в частности, по аналогии с расходами для целей налогообложения прибыли), то для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам, данный вопрос остался открытым.
Следовательно, определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, они должны самостоятельно.
Например, С.Х. Меркулов по договору подряда, заключенному с организацией "Альфа", обязан в течение календарного месяца разработать техническую документацию для строительства торгового центра. Часть этой работы С.Х. Меркулов выполнял в другом городе, куда выехал по собственной инициативе с целью навестить родственников. Расходы С.Х. Меркулова на проезд и проживание в другом городе составили 50 000 руб. Однако такие расходы напрямую не связаны с разработкой технической документации. Следовательно, принять их в уменьшение доходов, полученных по договору, С.Х. Меркулов не вправе.
К расходам налогоплательщика также относятся суммы соответствующих налогов (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика (абз. 3, 7 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Например, С.Х. Меркулов (см. пример выше) привлек для выполнения отдельных работ по разработке технической документации А.П. Камышова. С А.П. Камышовым был заключен договор субподряда, а его вознаграждение составило 30 000 руб. С вознаграждения А.П. Камышова С.Х. Меркулов уплатил ЕСН и страховые взносы на ОПС (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 235, абз. 2 п. 1, абз. 3 п. 3 ст. 236 НК РФ, абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 6, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Расходы по выплате вознаграждения А.П. Камышову и уплате ЕСН и страховых взносов на ОПС документально подтверждены и непосредственно связаны с выполнением С.Х. Меркуловым подрядных работ. Следовательно, указанные расходы С.Х. Меркулов вправе учесть в составе профессионального вычета.
3.4.2.3. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА
Рассматриваемый вычет может быть получен физическим лицом либо у налогового агента, либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует) (абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ).
3.4.2.3.1. ПОЛУЧАЕМ ВЫЧЕТ У НАЛОГОВОГО АГЕНТА
Чтобы получить вычет у налогового агента <3>, налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением (абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ).
--------------------------------
<3> Налоговым агентом может быть организация, предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой. Но они становятся налоговыми агентами только тогда, когда являются источником дохода для налогоплательщика (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, кто такие налоговые агенты, а также о порядке исчисления, удержания и уплаты ими НДФЛ с дохода налогоплательщика вы можете узнать в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".
Примечание
Образец написания заявления на профессиональный налоговый вычет смотрите в Приложении 2 к настоящему разделу.
Помимо заявления налоговому агенту следует представить документы, подтверждающие произведенные физическим лицом расходы (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 N 28-11/62835).
Конкретный перечень таких документов ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера. В числе таких документов - договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.
3.4.2.3.2. ПОЛУЧАЕМ ВЫЧЕТ У НАЛОГОВОГО ОРГАНА
Если доход получен не от налогового агента, а, например, от физического лица, который к налоговым агентам не относится (п. 1 ст. 226 НК РФ), то вычет предоставляет налоговый орган.
Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган письменное заявление на получение профессионального налогового вычета и налоговую декларацию (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Примечание
Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет представлен в приложении 3 к настоящему разделу.
При этом, по мнению контролирующих органов, помимо заявления и налоговой декларации налогоплательщику следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы.
Однако отметим, что недавно ВАС РФ в Решении от 06.08.2008 N 7696/08 пришел к выводу, что индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, не обязаны представлять в налоговый орган вместе с декларацией по НДФЛ документы, подтверждающие профессиональный налоговый вычет. Причем налоговый орган не вправе в ходе камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика такие документы.
Полагаем, что данный вывод также применим и к физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Ведь для этих налогоплательщиков, как и для предпринимателей, предусмотрено, что им предоставляется вычет по документально подтвержденным расходам (п. 2 ст. 221 НК РФ). Однако Налоговым кодексом РФ обязанность представления таких документов вместе с декларацией не предусмотрена.
Примечание
Более подробно о содержании Решения ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08 вы можете узнать в разд. 3.4.1.3 "Порядок предоставления вычета".
3.4.3. ВЫЧЕТЫ У ЛИЦ, ПОЛУЧАЮЩИХ АВТОРСКИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Вычет вправе применить любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-05-01/85, Постановления ФАС Центрального округа от 03.08.2004 N А62-3943/2003, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2005 N Ф08-1121/2005-491А).
Например, основной деятельностью индивидуального предпринимателя Д.О. Семенова являются операции с недвижимым имуществом. При этом в качестве хобби Д.О. Семенов рисует портреты на заказ. Следовательно, в части авторского вознаграждения за создание художественного произведения Д.О. Семенов может применить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 221 НК РФ.
Важно учитывать, что на получение профессионального налогового вычета вправе рассчитывать не только авторы, но и другие лица, которые получают вознаграждения за исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
3.4.3.1. РАЗМЕР ВЫЧЕТА И СОСТАВ РАСХОДОВ,
УЧИТЫВАЕМЫХ В ЕГО СУММЕ
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, а также по открытиям, изобретениям и промышленным образцам (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, ст. 221 НК РФ установлен порядок определения состава таких расходов, то для лиц, получающих авторские вознаграждения, данный вопрос не урегулирован.
Следовательно, определять, какие расходы связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д., а какие нет, налогоплательщики должны самостоятельно.
Например, С.К. Носов создал компьютерную программу, права на которую передает по авторскому договору организации, за что получает авторское вознаграждение в размере 100 000 руб. Для создания компьютерной программы приобреталась учебная литература по языкам программирования, созданию web-сайтов и новое программное обеспечение на общую сумму 10 000 руб. Данные расходы связаны с созданием компьютерной программы и подтверждены документами. Следовательно, С.К. Носов может уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, в размере 100 000 руб. на 10 000 руб.
К расходам налогоплательщика относятся также суммы соответствующих налогов (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика (абз. 3, 7 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Например, С.К. Носов (см. пример выше) уплатил государственную пошлину за регистрацию созданной им компьютерной программы в размере 270 руб. Следовательно, С.К. Носов может уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, в размере 100 000 руб. еще и на 270 руб.
Важно учитывать, что если автор получает вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, то, по мнению Минфина России, в таких случаях оснований для предоставления данного налогового вычета не имеется (Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177).
3.4.3.2. ЕСЛИ РАСХОДЫ НЕ МОГУТ БЫТЬ ПОДТВЕРЖДЕНЫ ДОКУМЕНТАМИ
Если налогоплательщик не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода. Это следует из абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.06.2008 N Ф03-А73/08-2/1797).
Примечание
О том, какие документы могут подтверждать вычет, вы можете узнать в разд. 3.4.2.3.1 "Получаем вычет у налогового агента".
Предусмотрены следующие нормативы (абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ).
| | Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | 40 |
| Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Например, П.Г. Чижов получает авторское вознаграждение за публикацию своих статей. Документально подтвердить свои расходы по созданию статей П.Г. Чижов не может. Следовательно, сумма дохода в виде авторского вознаграждения может быть уменьшена на норматив затрат в размере 20% (создание литературных произведений) от суммы начисленного ему вознаграждения.
Важно иметь в виду, что при предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу (абз. 4 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Например, Н.Ю. Пляшко получает авторское вознаграждение за созданный им научный труд. Н.Ю. Пляшко документально может подтвердить только часть расходов на создание научного труда. Следовательно, профессиональный налоговый вычет может быть заявлен либо по части расходов, подтвержденных документально, либо по нормативу затрат в размере 20% от суммы полученного вознаграждения.
3.4.3.3. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА
Вычет может быть получен физическим лицом у налогового агента либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует) (абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ).
3.4.3.3.1. ПОЛУЧАЕМ ВЫЧЕТ У НАЛОГОВОГО АГЕНТА
Для получения вычета у налогового агента <4> налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением (абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ).
--------------------------------
<4> Налоговым агентом может быть организация, предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой. Но они становятся налоговыми агентами, только если являются источником дохода для налогоплательщика (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, кто такие налоговые агенты, а также о порядке исчисления, удержания и уплаты ими НДФЛ с дохода налогоплательщика вы можете узнать в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".
Образец написания заявления на профессиональный налоговый вычет смотрите в Приложении 2 к настоящему разделу.
Необходимо учитывать, что если вычет заявлен в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, то помимо заявления налоговому агенту также следует представить документы, подтверждающие расходы.
Конкретный перечень таких документов ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д.
В числе таких документов - договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.
3.4.3.3.2. ПОЛУЧАЕМ ВЫЧЕТ У НАЛОГОВОГО ОРГАНА
Если доход получен не от налогового агента, а, например, от иностранной организации, находящейся за рубежом, которая не относится к налоговым агентам (п. 1 ст. 226 НК РФ), то вычет предоставляет налоговый орган.
Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган письменное заявление на вычет и налоговую декларацию (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Примечание
Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет смотрите в Приложении 3 к настоящему разделу.
Помимо заявления и налоговой декларации, по мнению контролирующих органов, налогоплательщику также следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы.
Однако отметим, что недавно ВАС РФ в Решении от 06.08.2008 N 7696/08 пришел к выводу, что индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, не обязаны представлять в налоговый орган при подаче декларации по НДФЛ документы, подтверждающие профессиональный налоговый вычет. Причем налоговый орган не вправе в ходе камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика такие документы.
Полагаем, что данный вывод также применим и к физическим лицам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Поскольку для этих налогоплательщиков, как и для индивидуальных предпринимателей, предусмотрено, что им предоставляется вычет по документально подтвержденным расходам (п. 3 ст. 221 НК РФ). Однако Налоговым кодексом РФ обязанность представления таких документов вместе с декларацией не предусмотрена.
Примечание
Более подробно о содержании Решения ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08 вы можете узнать в разд. 3.4.1.3 "Порядок предоставления вычета".
Приложение 1 к разделу 3.4
Образец написания заявления на получение профессионального
налогового вычета индивидуальными предпринимателями,
а также лицами, занимающимися частной практикой
В Инспекцию ФНС России по г. Ногинску
Московской области
от Арутюнова П.С.,
проживающего по адресу: Московская область,
г. Черноголовка, ул. Центральная, д. 24, кв. 42
ИНН 503135473862
Заявление о предоставлении
профессионального налогового вычета
Я, Арутюнов Павел Семенович, в соответствии с положениями п. 1, абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ заявляю об использовании по доходам 2008 г. своего права на получение профессионального налогового вычета в размере 20% от полученного мною дохода от предпринимательской деятельности, т.е. в размере 90 000 (Девяносто тысяч) руб.
Арутюнов П.С.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата) (подпись)
Приложение 2 к разделу 3.4
Образец написания заявления на получение профессионального
налогового вычета у налогового агента,
выплатившего авторское вознаграждение
Генеральному директору ООО "Бета" Королеву В.И.
от Чижова П.Г.,
проживающего по адресу: г. Москва,
ул. Зюзинская, д. 5, кв. 43
ИНН 772701386419
Заявление о предоставлении
профессионального налогового вычета
Я, Чижов Петр Геннадиевич, в соответствии с положениями абз. 1, 2, 5 п. 3 ст. 221 НК РФ прошу предоставить профессиональный налоговый вычет по доходам 2007 г. в размере норматива затрат, предусмотренного за создание литературных произведений, т.е. в размере 20 процентов к сумме начисленного вознаграждения.
Чижов П.Г.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата) (подпись)
Приложение 3 к разделу 3.4
Образец написания заявления на профессиональный
налоговый вычет, получаемый у налогового органа
В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 28
от Носова С.К.,
проживающего по адресу: г. Москва,
ул. Б. Черемушинская, д. 1, кв. 57
ИНН 772834540687
Заявление о предоставлении
профессионального налогового вычета
Я, Носов Сергей Кузьмич, в соответствии с положениями п. 2, абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ заявляю об использовании своего права на профессиональный налоговый вычет по доходам 2007 г. по фактически произведенным и документально подтвержденным расходам, связанным с созданием компьютерной программы, в размере 10 000 (Десяти тысяч) руб.
Прилагаю копии чеков ККТ и товарных чеков на приобретение учебной литературы по языкам программирования, созданию web-сайтов и программного обеспечения.
Носов С.К.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата) (подпись)