Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
3.2.4. НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
И ДОБРОВОЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
Социальный вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование является новым. Он введен с 1 января 2008 г., но применяется к правоотношениям, возникшим в 2007 г.
3.2.4.1. КТО ВПРАВЕ ПРИМЕНИТЬ "ПЕНСИОННЫЙ" ВЫЧЕТ
Этот вычет могут применить 2 категории налогоплательщиков (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ):
1) те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;
2) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.
Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)) (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.2008 N 28-10/031529).
Например, В.А. Антипов заключил два договора негосударственного пенсионного обеспечения - на себя и на супругу. В течение года по данным договорам он перечислил пенсионные взносы в общей сумме 40 000 руб. Следовательно, по итогам года В.А. Антипов вправе заявить социальный налоговый вычет в размере этих расходов.
3.2.4.2. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000 руб. (пп. 4 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Причем этот размер вычета является общим для трех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. Иными словами, максимальный предел в 100 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму этих трех видов расходов.
Обратите внимание!
С 1 января 2009 г. размер вычета увеличится до 120 000 руб. Такие изменения внесены в абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ (пп. "б" п. 2 ст. 3, п. 3 ст. 9 Закона N 55-ФЗ).
Например, В.А. Антипов (см. пример выше) в течение года понес также расходы по лечению (зубное протезирование) на сумму 60 000 руб. и расходы по собственному обучению в размере 25 000 руб. Следовательно, общие расходы В.А. Антипова составили 125 000 руб. Однако учесть в составе социального налогового вычета В.А. Антипов вправе только 100 000 руб.
Если в течение одного налогового периода вы понесли и расходы на свое обучение, и расходы на лечение, и "пенсионные" расходы, то вы можете самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких суммах вы учтете при заявлении социального вычета.
Например, общие расходы В.А. Антипова на негосударственное обеспечение, на обучение и на лечение (см. пример выше), которые он вправе заявить в сумме социального вычета, превысили установленный предел. Поэтому В.А. Антипов заявил только вычет по "пенсионным" расходам и вычет на лечение в общей сумме 100 000 руб.
3.2.4.3. ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ
Если вычет в текущем году использован не полностью, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.
3.2.4.4. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ
Напомним, что вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены "пенсионные" расходы, на основании заявления налогоплательщика, которое подается в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (абз. 1 пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).
Помимо декларации и заявления необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Отметим, что перечень таких документов Налоговый кодекс РФ не установил.
Однако в их числе могут быть представлены:
1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
2) договоры негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования.
Кроме указанных документов Минфин России к подтверждающим документам также относит выписку из именного пенсионного счета налогоплательщика. В ней отражаются следующие данные: фамилия, имя и отчество налогоплательщика; номер и дата заключения договора по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию; сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода. При этом выписка должна содержать необходимые реквизиты организации, с которой физическое лицо заключило договор (Письмо Минфина России от 02.10.2008 N 03-04-07-01/182).
Также налоговики требуют копию лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенную подписью руководителя и печатью. Если же реквизиты лицензии содержатся в договоре, то копия не представляется (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).
3.2.4.5. ЕСЛИ ВЗНОСЫ УПЛАТИЛ РАБОТОДАТЕЛЬ
Нередко взносы за работника по его заявлению перечисляет работодатель со своего расчетного счета. В таких случаях физическое лицо также имеет право на вычет. Однако только при условии, что эти суммы работник возмещает работодателю, т.е. фактически расходы на уплату взносов несет сам.
Например, П.К. Попову за май 2008 г. причитается к выплате заработная плата в размере 50 000 руб. По его заявлению работодатель ежемесячно удерживает из его зарплаты и перечисляет взносы в негосударственный пенсионный фонд в размере 2000 руб. Таким образом, в июне 2008 г. П.К. Попову будет выплачена заработная плата в размере 48 000 руб., а 2000 руб. будет перечислено работодателем в негосударственный пенсионный фонд.
Но не всегда взносы перечисляются работодателем сразу за счет средств работника. Иногда по его просьбе работодатель оплачивает взносы из своих средств, а у работника они удерживаются позднее.
В такой ситуации, по мнению налоговиков, вычет может быть предоставлен именно за тот налоговый период, в котором налогоплательщик фактически возместил произведенные работодателем расходы. При этом факт возмещения таких сумм нужно подтвердить соответствующей справкой, выданной работодателем (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).
Бывает и так, что взносы перечисляются бухгалтерией организации ежемесячно за нескольких работников одним платежным поручением. При этом к платежке прикладывают реестр со сведениями о лицах, за которых уплачивают взносы, и размере таких взносов. А необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из зарплаты работников.
Тогда для получения вычета налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию заверенные выписки из реестров, прилагаемых к платежным поручениям, с указанием сведений о конкретном вкладчике и суммах пенсионных взносов, перечисленных от его имени в соответствующем налоговом периоде (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).
3.2.4.6. ПОСЛЕДСТВИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВЫЧЕТА
При использовании вычета по "пенсионным" расходам необходимо учитывать особенности налогообложения доходов по договорам добровольного пенсионного страхования и по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Дело в том, что в случае расторжения таких договоров <1>, а также в случае изменения срока действия договоров негосударственного пенсионного обеспечения в налоговую базу физического лица включаются уплаченные им суммы взносов, по которым ему был предоставлен социальный вычет (пп. 4 п. 1 ст. 213, п. 2 ст. 213.1 НК РФ).
--------------------------------
<1> За исключением случаев расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд.
Иными словами, если налогоплательщик использовал указанный социальный вычет, то сумма НДФЛ, приходящаяся на этот вычет и возмещенная ему, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Самому налогоплательщику ничего платить не надо. За него это сделают страховые организации и (или) негосударственные пенсионные фонды. Они в данном случае признаются налоговыми агентами. При выплате денежных (выкупных) сумм по договору эти организации удержат соответствующую сумму НДФЛ. Данную сумму они исчислят с суммы платежей (взносов), которые налогоплательщик им уплатил по договору за каждый календарный год, в котором он имел право на получение социального вычета. Это следует из абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 213, абз. 7 п. 2 ст. 213.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.06.2008 N 03-04-06-01/174).
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что в 2008 г. В.А. Антипов расторг договоры о негосударственном пенсионном обеспечении себя и супруги. Эти договоры В.А. Антипов заключил в 2007 г. По итогам 2007 г. ему был предоставлен социальный вычет в размере уплаченных по договорам пенсионных взносов в сумме 40 000 руб.
В этом случае негосударственный пенсионный фонд при выплате денежных (выкупных) сумм по договорам обязан удержать у В.А. Антипова НДФЛ в размере 5200 руб. (40 000 руб. x 13%).
Налогоплательщик может предоставить страховщику (пенсионному фонду) справку из налоговой инспекции по месту жительства, подтверждающую неполучение им социального вычета либо получение этого вычета в определенной сумме. В зависимости от содержания справки страховщик (пенсионный фонд) либо не удерживает НДФЛ, либо, наоборот, исчисляет сумму НДФЛ, подлежащую удержанию (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 213, абз. 8 п. 2 ст. 213.1 НК РФ). Такое же мнение отражено в Письме Минфина России от 20.06.2008 N 03-04-06-01/174.
Форма такой справки утверждена Приказом ФНС России от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@. Рекомендации по порядку выдачи справок налоговыми органами содержатся в Письме ФНС России от 19.05.2008 N ШС-6-3/368@. Так, для получения справки физическое лицо обращается в налоговую инспекцию по месту своего жительства с приложением соответствующих документов (см. разд. 2 Рекомендаций по порядку выдачи налоговыми органами налогоплательщикам справок и Приложение 1 к указанным Рекомендациям).
Приложение 1 к разделу 3.2
Образец написания заявления на социальный налоговый вычет
по расходам на благотворительную помощь и пожертвования
В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30
от Сидоровой С.М.,
проживающей по адресу: г. Москва,
ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67
ИНН 773001628770
Заявление о социальном налоговом вычете
Я, Сидорова Светлана Матвеевна, в соответствии с положениями пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ заявляю об использовании по доходам 2007 г. своего права на получение социального налогового вычета по суммам пожертвований религиозной организации (Храм Богородицы "Всех скорбящих радость") в размере 105 000 (Сто пять тысяч) руб.
Прилагаю копии соглашения об оказании благотворительной помощи и платежных документов, подтверждающих ее перечисление.
Сидорова С.М.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата) (подпись)
Приложение 2 к разделу 3.2
Образец написания заявления на социальный налоговый вычет
по расходам на обучение
В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30
от Сидоровой С.М.,
проживающей по адресу: г. Москва,
ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67
ИНН 773001628770
Заявление о социальном налоговом вычете
Я, Сидорова Светлана Матвеевна, в соответствии с положениями пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ заявляю об использовании по доходам 2007 г. своего права на получение социального налогового вычета по суммам, затраченным на оплату обучения моего сына Сидорова В.П., в размере 50 000 (Пятьдесят тысяч) руб.
Прилагаю копии договора об обучении, чека ККТ и приходно-кассового ордера.
Сидорова С.М.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата) (подпись)
Примечание
С образцами написания заявлений вы также можете ознакомиться в Письме УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950 "О порядке получения налогового вычета на образование".
Приложение 3 к разделу 3.2
Образец написания заявления на социальный налоговый вычет
по расходам на лечение
В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30
от Сидоровой С.М.,
проживающей по адресу: г. Москва,
ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67
ИНН 773001628770
Заявление о социальном налоговом вычете
Я, Сидорова Светлана Матвеевна, в соответствии с положениями пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ заявляю об использовании по доходам 2007 г. своего права на получение социального налогового вычета по суммам, затраченным на услуги по лечению моего мужа Сидорова И.П. и приобретение лекарственных средств, в размере 57 000 (Пятьдесят семь тысяч) руб.
Прилагаю копии договора об оказании медицинских услуг, чека ККТ и счета на оплату медицинских услуг.
Сидорова С.М.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата) (подпись)
Примечание
С образцами написания заявлений вы также можете ознакомиться в Письмах УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950 "О порядке получения вычета на приобретение медикаментов", "О порядке получения налогового вычета на лечение".
Приложение 4 к разделу 3.2
Образец написания заявления на социальный налоговый вычет
по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение
В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30
от Сидоровой С.М.,
проживающей по адресу: г. Москва,
ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67
ИНН 773001628770
Заявление о социальном налоговом вычете
Я, Сидорова Светлана Матвеевна, в соответствии с положениями пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ заявляю об использовании по доходам 2007 г. своего права на получение социального налогового вычета по суммам, затраченным на негосударственное пенсионное обеспечение меня и моего мужа Сидорова И.П. и приобретение лекарственных средств, в размере 73 000 (Семьдесят три тысячи) руб.
Прилагаю копии договоров, чеков ККТ.
Сидорова С.М.
"__" _______ 200_ г. -------------
(дата) (подпись)
3.3. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом. К таким операциям относится (п. 1 ст. 220 НК РФ):
1) продажа имущества;
2) приобретение (либо новое строительство) жилья.
3.3.1. ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА
Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они получили при продаже имущества (п. 1 ст. 220 НК РФ). Это касается и случаев отчуждения имущества по договору мены (Письма Минфина России от 17.12.2007 N 03-04-05-01/414, от 21.12.2007 N 03-04-05-01/421, от 24.01.2008 N 03-04-05-01/12). Давайте с вами разберемся, что это за вычет.
3.3.1.1. ИМУЩЕСТВО, ПРИ ПРОДАЖЕ КОТОРОГО
ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ).
К недвижимому имуществу, при продаже которого можно применить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
К иному имуществу относятся, в частности, автомобили, нежилые помещения, гаражи (см., например, Письма Минфина России от 22.08.2008 N 03-04-05-01/311, от 08.05.2008 N 03-04-05-01/158). Вычет можно применить и при продаже доли в праве общей долевой собственности на это имущество. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П.
Долю в имуществе надо отличать от доли в праве общей долевой собственности. Под долей имущества следует понимать долю, выделенную в натуре и признаваемую объектом индивидуальной собственности, например комнату (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).
А как налогоплательщику определить, что находится у него в собственности: комната, выделенная в натуре, или доля в праве общей долевой собственности? В этом случае поможет свидетельство о праве собственности. В нем сделана запись в соответствии с Единым государственным реестром прав на недвижимое имущество и сделок с ним, содержащим описание объекта недвижимого имущества.
Именно такими сведениями руководствуются налоговые органы при предоставлении имущественного вычета. Данные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 16.01.2008 N ВЕ-9-04/2.
Кроме того, стоит отметить, что Минфин России считает, что имущественный вычет предоставляется именно по имуществу, указанному в свидетельстве о государственной регистрации права (Письмо от 07.03.2008 N 03-04-05-01/60).
Обратите внимание!
Имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже ценных бумаг (абз. 22 п. 3 ст. 214.1, абз. 2 пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Имейте в виду, что к имуществу не относятся имущественные права (п. 2 ст. 38 НК РФ), в связи с чем при их реализации имущественный вычет заявлен быть не может. Это значит, что и при продаже доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства, которые являются имущественными правами, вычет не применяется (см. Письма Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-06-01/176, от 05.09.2007 N 03-04-05-01/291, от 05.04.2007 N 03-04-05-01/105, ФНС России от 24.04.2006 N 04-2-03/86@).
Примечание
Подробнее об уменьшении дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале, уступки права требования по договору долевого строительства, вы можете узнать в разд. 3.3.1.7.1 "Уменьшение доходов от продажи доли в уставном капитале, уступки права требования по договору долевого участия в строительстве".
3.3.1.2. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
Размер вычета различается в зависимости от срока, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика.
Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если менее трех лет, то в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., полученной от продажи жилой недвижимости и земельных участков, и 125 000 руб. при продаже иного имущества (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 08.05.2008 N 03-04-05-01/160).
Например, Р.М. Тубовым в 2007 г. продан автомобиль, находившийся в собственности менее трех лет, за 120 000 руб. и квартира, находившаяся в собственности более трех лет, за 3 000 000 руб. Других доходов в 2007 г. Р.М. Тубов не имеет. Доходы от продажи имущества являются налогооблагаемым доходом (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Следовательно, налогооблагаемые доходы Р.М. Тубова в размере 3 120 000 руб. (120 000 руб. + 3 000 000 руб.) могут быть уменьшены на сумму 3 120 000 руб. (120 000 руб. + 3 000 000 руб.).
3.3.1.2.1. ВЫЧЕТ ПО ИМУЩЕСТВУ,
КОТОРОЕ ПРИОБРЕТАЛОСЬ ПО ЧАСТЯМ
Если имущество приобреталось (переходило в собственность налогоплательщика) частями, то размер имущественного вычета будет зависеть от времени нахождения каждой из частей в собственности (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/107, ФНС России от 15.12.2006 N 04-2-03/178).
Например, К.А. Ситиным продана квартира, которая приобреталась в личную собственность в разное время: 1/3 - в порядке приватизации, 1/3 - в порядке наследования и 1/3 по договору купли-продажи. Причем 2/3 квартиры находились в собственности более трех лет. Квартира продана за 2 100 000 руб. в 2007 г. Следовательно, по 2/3 квартиры имущественный вычет может быть заявлен в размере 1 400 000 руб. (2 100 000 руб. x 2/3), а по 1/3 - в размере 700 000 руб.
Таким же образом определяется размер вычета в ситуации, когда имущество находилось в долевой собственности нескольких лиц и они владели долями в течение разных периодов времени (Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-04-05-01/166).
3.3.1.3. КТО НЕ ВПРАВЕ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ВЫЧЕТОМ
Имущественным вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Это подтверждают контролирующие органы и суды (Письма Минфина России от 18.08.2008 N 03-04-05-01/303, от 21.09.2007 N 03-04-05-01/309, от 03.12.2007 N 03-04-05-01/397, ФНС России от 07.11.2006 N 04-2-02/667@, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2008 N А05-7915/2007, от 04.07.2008 N А42-6341/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.10.2008 N 14235/08), ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 N Ф04-6195/2008(13270-А70-29), от 28.10.2008 N Ф04-6196/2008(13272-А70-19)).
Если же имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, то при его продаже индивидуальный предприниматель вправе применить имущественный вычет (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-04-05-01/163).
3.3.1.4. ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОДНОВРЕМЕННО ПРОДАЕТ
НЕСКОЛЬКО ОБЪЕКТОВ ИМУЩЕСТВА
Предельные размеры имущественного налогового вычета (1 000 000 или 125 000 руб.) применяются в целом по всем доходам, полученным от продажи определенной категории имущества (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом неважно, сколько объектов такого имущества продал налогоплательщик - один или несколько. То есть этот вычет предоставляется не пообъектно.
Например, К.Е. Петровым в 2007 г. продано два автомобиля, находившихся в собственности менее трех лет. Первый автомобиль продан за 100 000 руб., второй - за 50 000 руб. Следовательно, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в размере 125 000 руб.
В то же время отметим, что по данному вопросу у Минфина России нет однозначного мнения. В Письмах от 24.10.2008 N 03-04-05-01/397, от 23.10.2008 N 03-04-05-01/396, от 31.07.2008 N 03-04-05-01/282, от 11.06.2008 N 03-04-05-01/203, от 19.05.2008 N 03-04-05-01/165, от 07.02.2008 N 03-04-05-01/31 он подтвердил указанную выше позицию в отношении имущества, по которому предел вычета установлен в размере 1 000 000 руб.
А в Письме от 19.06.2007 N 03-04-05-01/192 финансовое ведомство высказывало противоположную точку зрения, согласно которой имущественный налоговый вычет при продаже имущества можно применять пообъектно. Иначе говоря, если налогоплательщик в налоговом периоде продает несколько объектов имущества, то ограничения по сумме вычета в размере 1 000 000 или 125 000 руб. применяются в отношении каждого такого объекта, а не в целом ко всем доходам, полученным от продажи.
Аналогичную позицию Минфин России изложил в Письме от 08.05.2008 N 03-04-05-01/156 в отношении имущества, по которому предельный размер вычета составляет 125 000 руб.
Вместе с тем напомним, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет предоставляется "...в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир... не превышающих в целом 1 000 000 рублей...".
Кроме того, указанный в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ порядок использования имущественного вычета при продаже нескольких объектов имущества закреплен в налоговой декларации по НДФЛ. Ее форма и Порядок заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н.
Как следует из листа Ж1 декларации и абз. 5 и 6 п. 2 разд. XVI Порядка, общая сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не должна превышать 1 000 000 руб. за налоговый период <2>.
--------------------------------
<2> Аналогичный порядок был предусмотрен и в декларации по НДФЛ, которая действовала ранее. Ее форма и Порядок заполнения были утверждены Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н.
Таким образом, применять разъяснение Минфина России, содержащееся в Письмах от 08.05.2008 N 03-04-05-01/156, от 19.06.2007 N 03-04-05-01/192, на практике будет достаточно сложно. Кроме того, указанные Письма адресованы конкретному налогоплательщику и не являются официальным разъяснением финансового ведомства. Официальными на сегодняшний день признаются разъяснения, которые Минфин России адресует ФНС России (см. Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138).