Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
3.2. СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по четырем основаниям:
1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);
2) по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
3) по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Обратите внимание!
С 1 января 2009 г. список социальных налоговых вычетов пополнится еще одним. Так, со следующего года доходы можно будет уменьшить на суммы уплаченных физическим лицом дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Такие изменения внесены в ст. 219 НК РФ (пп. "а" п. 2 ст. 3, п. 3 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 55-ФЗ (далее - Закон N 55-ФЗ).
Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов.
А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.
Например, В.А. Меркулов в 2007 г. понес расходы на обучение ребенка в размере 40 000 руб., а также на собственное лечение в размере 30 000 руб. Социальный налоговый вычет может быть им получен одновременно по двум основаниям.
Социальные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы.
Основанием для предоставления социального налогового вычета является налоговая декларация по НДФЛ и заявление налогоплательщика (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Например, В.А. Маслов понес расходы на собственное обучение в вузе. По итогам года им представлена декларация по НДФЛ в налоговой орган, к которой приложено заявление на социальный налоговый вычет. В.А. Маслов вправе рассчитывать на получение социального налогового вычета по расходам на обучение при документальном подтверждении своих расходов (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Примечание
Подробнее о документах, подтверждающих расходы налогоплательщика, вы можете узнать в разд. 3.2.2.6 "Документы, подтверждающие право на вычет".
Конкретной формы заявления на социальный налоговый вычет п. 2 ст. 219 НК РФ не установлено, поэтому такое заявление пишется в свободной форме.
Примечание
Образцы написания заявлений на социальные налоговые вычеты смотрите в приложениях 1 - 4 к настоящему разделу.
С образцами написания заявлений вы также можете ознакомиться в Письмах УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950 "О порядке получения налогового вычета на образование", "О порядке получения вычета на приобретение медикаментов", "О порядке получения налогового вычета на лечение".
3.2.1. БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ И ПОЖЕРТВОВАНИЯ
3.2.1.1. КОМУ ОКАЗЫВАЕТСЯ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНАЯ
ПОМОЩЬ И ПОМОЩЬ В ВИДЕ ПОЖЕРТВОВАНИЙ
Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ):
1) на благотворительные цели для нужд:
- организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем эти организации должны частично или полностью финансироваться из средств соответствующих бюджетов;
- физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений на цели физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
2) в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.
Обратите внимание!
Не любые расходы на благотворительность могут быть учтены в составе социального вычета. А только те из них, которые понесены для нужд организаций, прямо указанных в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.06.2006 N 03-05-01-05/101, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2006 N А05-8349/05-33).
Например, В.В. Меньшовым перечислена благотворительная помощь лесхозу и местной поликлинике. Обе эти организации финансируются за счет средств городского бюджета. Однако уменьшить свои доходы В.В. Меньшов вправе только на расходы, которые он произвел в пользу поликлиники. Связано это с тем, что поликлиника относится к организациям здравоохранения, расходы на нужды которых учитываются при определении размера социального вычета. Лесхоз же к организациям, указанным в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, не относится.
Отметим, что для применения социального вычета не важно, кем финансируются физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Они могут финансироваться как за счет бюджетных средств, так и частных лиц (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.03.2004 N Ф03-А73/04-2/257).
Например, индивидуальным предпринимателем П.П. Кошко перечислена благотворительная помощь общественной организации "Областная федерация дзюдо" на уставные цели (деятельность в сфере физической культуры и массового спорта). Общественная организация не получает средств из бюджета и существует за счет благотворительной помощи. Произведенный расход П.П. Кошко вправе учесть в составе социального налогового вычета.
3.2.1.2. ЕСЛИ ПОМОЩЬ ОКАЗАНА НЕ ДЕНЬГАМИ,
А ИНЫМ ИМУЩЕСТВОМ
Исходя из положений пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, социальные вычеты предоставляются только по расходам в виде денежных средств. А если вы передали соответствующим организациям иное имущество (например, компьютеры, стройматериалы, оборудование, инвентарь и др.), то права на вычет, получается, не имеете. С таким подходом не согласился ФАС Поволжского округа. В частности, суд указал, что передача денежных средств является лишь одним из возможных способов оказания благотворительной помощи. Поэтому ограничительное толкование налоговым органом п. 1 ст. 219 НК РФ суд признал несостоятельным и противоречащим Конституции РФ (Постановление от 28.06.2006 N А12-29703/05-С51).
3.2.1.3. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам налогового периода (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Например, М.С. Сидоровым произведены пожертвования религиозной организации на уставные цели в размере 100 000 руб. Доход М.С. Сидорова за год составил 395 000 руб. Размер пожертвований превышает 25% суммы дохода М.С. Сидорова. Следовательно, размер социального налогового вычета, который М.С. Сидоров может заявить, составляет 98 750 руб. (395 000 руб. x 25%).
Ограничение вычета 25% суммы дохода распространяется в целом на все расходы, связанные с благотворительностью и пожертвованиями. Иными словами, предел в 25% применяется не по каждому основанию (благотворительные цели и пожертвования) (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, п. 2 Письма УМНС России по г. Москве от 13.11.2002 N 27-08н/54581).
Например, З.Ф. Белой понесены затраты на благотворительную помощь в размере 70 000 руб. и пожертвования религиозной организации в размере 50 000 руб. Доход З.Ф. Белой за год составил 450 000 руб. Размер пожертвований превышает 25% суммы дохода З.Ф. Белой ((70 000 руб. + 50 000 руб.) > (450 000 руб. x 25%)). Следовательно, размер социального налогового вычета, который налогоплательщик может заявить, составляет 112 500 руб. (450 000 руб. x 25%).
3.2.1.4. ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ
Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-05-01-05/33).
3.2.1.5. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ
Напомним, что вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на благотворительность, на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).
НК РФ не установил обязанности физического лица представлять помимо декларации по НДФЛ, в которой заявлено право на социальный налоговый вычет, и заявления на вычет иных подтверждающих вычет документов (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Однако налоговые органы наделены правом при проверке декларации требовать от налогоплательщиков представления документов, подтверждающих заявленные льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). А в нашем случае социальный налоговый вычет и является такой льготой (п. 1 ст. 56 НК РФ).
На необходимость представления подтверждающих документов указывают и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-05-01-05/33, п. 1 Письма УМНС России по г. Москве от 13.11.2002 N 27-08н/54581).
В числе таких документов могут быть представлены:
1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
2) договоры (соглашения) на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т.п.
3.2.2. ОБУЧЕНИЕ
3.2.2.1. КТО ВПРАВЕ ПРИМЕНИТЬ ВЫЧЕТ ПО РАСХОДАМ НА ОБУЧЕНИЕ
По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики - родители (опекуны, попечители) учащихся.
Так, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):
1) на свое обучение в образовательных учреждениях. Эти расходы учитываются в полном размере, но не более 100 000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Отметим, что размер социального вычета увеличен до 100 000 руб. с 1 января 2008 г. (ранее он составлял 50 000 руб.). Причем это изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Таким образом, при подаче налоговой декларации по итогам 2007 г. можно заявить социальный вычет в увеличенном размере (Письма Минфина России от 30.10.2008 N 03-04-05-01/407, от 28.07.2008 N 03-04-05-01/277, от 03.06.2008 N 03-04-05-01/189).
Важно учесть, что указанный размер социального вычета является общим для трех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. Это значит, что максимальный предел в 100 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму этих трех видов расходов. Дополнительно по этому вопросу см. разд. 3.2.4.2 "В каком размере предоставляется вычет".
Обратите внимание!
С 1 января 2009 г. вычет увеличится до 120 000 руб. Такие изменения внесены в абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ (пп. "б" п. 2 ст. 3, п. 3 ст. 9 Закона N 55-ФЗ).
2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Эти расходы также учитываются в полном размере, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Например, у супругов Сидоровых двое детей 22 и 20 лет. Оба являются студентами вуза очной формы обучения. Сумма фактических расходов, которые супруги понесли в связи с обучением детей, составила в текущем году 60 000 руб. Эта сумма может быть учтена в полном объеме, поскольку не превышает установленного ограничения в размере 50 000 руб. на каждого ребенка (60 000 руб. < (50 000 руб. x 2)).
Заявить социальный вычет вправе оба супруга, однако общая его сумма не должна превышать 60 000 руб. По итогам года каждый из супругов заявил социальный вычет в размере 30 000 руб.;
3) на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Этот вычет вправе использовать опекун (попечитель), в том числе бывший, в полном размере, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей).
3.2.2.2. КТО НЕ ВПРАВЕ ПРИМЕНИТЬ ВЫЧЕТ
ПО РАСХОДАМ НА ОБУЧЕНИЕ
Важно учитывать, что для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение не имеет значение форма обучения. Эта может быть очная, очно-заочная или даже заочная форма обучения. А вот по расходам на обучение детей учитывается только очная форма обучения (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Например, П.И. Агеева заключила договор с вузом на обучение ребенка по очно-заочной форме обучения. В таком случае П.И. Агеева не вправе рассчитывать на получение социального налогового вычета. Ведь одним из условий получения такого вычета является обучение ребенка именно по очной форме обучения.
Отметим, что лица, не являющиеся в отношении обучающегося ребенка родителем, опекуном или попечителем, не могут применить вычет (Письма УФНС России по г. Москве от 20.01.2006 N 28-10/2936, УФНС России по Ленинградской области от 05.02.2007 N 07-13-1/0037-ЗГ).
Например, М.А. Котов оплатил обучение младшей сестры на дневной форме обучения в образовательном учреждении. При этом М.А. Котов не является по отношению к сестре опекуном или попечителем. Следовательно, он не вправе воспользоваться социальным вычетом по расходам на обучение.
Социальный налоговый вычет также не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
3.2.2.3. КАТЕГОРИЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ И ЕГО СТАТУС
Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
При этом у налогоплательщиков нередко возникают вопросы о том, что же подразумевается под образовательным учреждением в данной норме. Относятся ли к таковым детские сады, музыкальные школы, спортивные школы и другие образовательные учреждения, не относящиеся к вузам? И можно ли заявлять вычет по расходам на обучение в частном образовательном учреждении?
Для ответа на эти вопросы обратимся к Закону РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании". В нем указано, что образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс (п. 1 ст. 12 Закона N 3266-1). Образовательные учреждения могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)) (п. 3 ст. 12 Закона N 3266-1). При этом к образовательным относятся учреждения следующих типов:
- дошкольные;
- общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
- учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
- учреждения дополнительного образования взрослых и детей, а также другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс (п. 4 ст. 12 Закона).
Таким образом, социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах, учебных центрах и даже автошколах. Причем эти учреждения не обязательно должны быть государственными или муниципальными. Они могут быть и частными. Главное, чтобы у образовательного учреждения имелась соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса (Письма Минфина России от 17.09.2008 N 03-04-05-01/349, от 17.07.2008 N 03-04-05-01/266, от 23.06.2008 N 03-04-05-01/214, ФНС России от 23.06.2006 N 04-2-02/456@, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2004 N Ф08-5359/2004-2050А).
3.2.2.4. ПЕРИОДЫ, ЗА КОТОРЫЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
Социальный налоговый вычет предоставляется не только за период обучения в образовательном учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в установленном порядке (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Однако применить этот вычет можно в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета (п. 1.3 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2008 N 28-10/032965).
Более того, вычет может быть предоставлен и за те годы, в которых обучение еще не проводилось, при том что оплата за обучение осуществлена (Письмо ФНС России от 15.09.2006 N 04-2-02/570).
Таким образом, если налогоплательщик единовременно оплачивает многолетнее обучение, то он теряет право на использование вычета в последующие годы.
Например, В.А. Солодов получает второе высшее образование в вузе. Срок обучения - три года. В первый год обучения он единовременно оплатил стоимость всей учебы за три года в размере 167 000 руб. Поскольку эта сумма превышает установленное ограничение по вычету в размере 100 000 руб., то В.А. Солодов не сможет учесть в расходах превышение в размере 67 000 руб.
3.2.2.5. ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ
Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письмо ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/186@).
3.2.2.6. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ
Напомним, что вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на оплату обучения, на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган (абз. 1 пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).
Помимо декларации и заявления на вычет необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы на обучение (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Конкретного перечня таких документов НК РФ не предусмотрено, однако очевидно, что эти документы должны в полной мере свидетельствовать о факте несения расходов по обучению в соответствующем образовательном учреждении. Поэтому в числе таких документов налоговые органы, как правило, требуют представлять:
1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и т.п.). Причем, как разъясняют чиновники, платежные документы (в частности, квитанции к приходным кассовым ордерам) должны быть оформлены на то лицо, которое заявляет вычет (Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/214));
2) договор на обучение;
3) документы, подтверждающие данные о рождении детей и их родстве с налогоплательщиком;
4) распоряжение о назначении опеки (попечительства).
Необязательно представлять в налоговый орган подлинники документов. Достаточно, чтобы вы их заверили самостоятельно, указав расшифровку подписи и дату заверения. При этом, по мнению налоговиков, подлинники все же придется показать налоговому инспектору, который проставит отметку о соответствии представленных копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
Следует отметить, что УФНС России по г. Москве в отличие от своих федеральных коллег считает, что для вычета достаточно копий документов без представления их подлинников (Письма от 23.11.2006 N 28-10/103196, от 15.03.2006 N 28-10/19992@).
Нередко налоговики в своих письмах приводят перечень документов, которые необходимо представить для получения вычета (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2008 N 28-10/032965). О том, обоснованны ли требования чиновников о представлении указанных в письмах документов, мы расскажем в следующих разделах.
3.2.2.6.1. ЕСЛИ ПЛАТА ЗА ОБУЧЕНИЕ ПОВЫСИЛАСЬ
Сегодня повышение платы за обучение не является редкостью. В этих случаях налоговики требуют представить документы, подтверждающие увеличение стоимости обучения, с указанием конкретной суммы. Такими документами могут служить дополнительное соглашение к договору, протокол совещания педагогического коллектива по увеличению тарифов по оплате обучения и другие документы (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950).
3.2.2.6.2. ЕСЛИ ОБУЧЕНИЕ ОПЛАТИЛ РАБОТОДАТЕЛЬ
Бывают ситуации, когда оплату за обучение перечисляет работодатель по просьбе работника (работником написано соответствующее заявление).
По мнению налоговых органов, в том случае, когда работник возмещает работодателю оплату обучения за счет выплачиваемых сумм вознаграждений (заработной платы), вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
Например, по заявлению работника организации "Альфа" С.Н. Грачева работодатель перечисляет оплату за его обучение с последующим удержанием из заработной платы. В этом случае дополнительно к прилагаемому к декларации пакету документов С.Н. Грачев прикладывает справку работодателя о произведенных удержаниях в счет возмещения оплаты обучения, произведенной работодателем.
Если обучение оплатил работодатель в соответствии с договором, который он заключил с учебным заведением в пользу работника, то последний имеет право на социальный налоговый вычет. Правда, только если он компенсирует работодателю данные расходы (Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-04-05-01/427).