Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
8.2. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ
Сумму НДФЛ вы должны исчислить по итогам налогового периода. Общие правила ее исчисления установлены в ст. 225 НК РФ.
Итак, для расчета НДФЛ вам необходимо:
1. По итогам налогового периода определить все свои доходы, которые облагаются НДФЛ и признаются полученными в этом налоговом периоде (п. 3 ст. 225, ст. ст. 208, 209, 217, 223 НК РФ).
Примечание
О составе доходов, подлежащих и не подлежащих обложению НДФЛ, вы можете узнать в гл. 2 "Доходы".
О том, когда доход считается фактически полученным для целей исчисления и уплаты с него НДФЛ, рассказано в гл. 5 "Дата фактического получения дохода".
2. Определить, какие из указанных доходов облагаются по ставке 13%, какие - по ставке 9%, какие - по ставке 35% (ст. 224 НК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> В данном разделе мы исходим из того, что налогоплательщик является налоговым резидентом РФ и потому не платит НДФЛ по ставке 30%.
Примечание
О налоговых ставках НДФЛ подробно рассказано в гл. 7 "Налоговые ставки".
3. Определить налоговую базу (или налоговые базы, если вы получили доходы, которые облагаются по разным ставкам НДФЛ).
Сделать это нужно так:
- налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке 13%) вам нужно определять суммарно;
- налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам, вам нужно определять отдельно (п. 2 ст. 210 НК РФ).
Примечание
О порядке определения налоговой базы по НДФЛ вы можете узнать в гл. 4 "Налоговая база".
4. Исчислить сумму налога с каждой налоговой базы по следующей формуле (п. 1 ст. 225 НК РФ):
┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Сумма НДФЛ │ = │ Налоговая база │ x │ Налоговая ставка │
└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘
Напомним, что налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. А если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Примечание
О том, когда и в каких случаях налогоплательщики имеют право на получение налоговых вычетов, вы можете узнать в гл. 3 "Налоговые вычеты".
Например, индивидуальный предприниматель П.П. Петров в 2007 г. получил доход от предпринимательской деятельности в размере 658 253 руб. (облагается по ставке 13%), а также дивиденды по акциям двух компаний в общей сумме 21 139 руб. (облагаются по ставке 9%). Причем от компании "Дельта" дивиденды получены в размере 11 785 руб., а от компании "Омега" - в размере 9352 руб.
Иных доходов в 2007 г. у предпринимателя не было.
Документально подтвержденные расходы на осуществление предпринимательской деятельности составили за 2007 г. 431 596 руб. Следовательно, П.П. Петров имеет право на профессиональный вычет в части доходов от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Суммы НДФЛ, подлежащие уплате по разным группам доходов, предприниматель рассчитает следующим образом:
- по доходам от предпринимательской деятельности (13%):
(658 253 руб. - 431 596 руб.) x 13% = 29 465 руб. 41 коп.;
- по дивидендам, полученным от компании "Дельта" (9%) <2>:
11 785 руб. x 9% = 1060 руб. 65 коп.;
- по дивидендам, полученным от компании "Омега" <2>:
9352 руб. x 9% = 841 руб. 68 коп.
--------------------------------
<2> Отметим, что расчет суммы налога по облагаемым НДФЛ доходам, в том числе дивидендам (за исключением доходов от предпринимательской деятельности и частной практики), нужно производить отдельно по каждому источнику получения дохода в листах А и (или) Б налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ, утвержденная Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н). Затем эти значения в разрезе каждой налоговой ставки суммируются и отражаются в п. 2 "Итоговые результаты" листов А и Б. Следовательно, если вы получили доходы, облагаемые по одной ставке, но из разных источников, вам нужно сначала произвести расчет налога по каждому источнику дохода в отдельности.
Примечание
Об особенностях заполнения листов А и Б налоговой декларации по НДФЛ вы можете узнать в разд. 19.6.7.1 "Заполняем лист А" и разд. 19.6.7.2 "Заполняем лист Б".
5. Округлить исчисленные суммы НДФЛ до полных рублей. При этом сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма в размере 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).
В рассматриваемом примере предприниматель П.П. Петров должен округлить исчисленные суммы налога следующим образом:
- сумма НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности, исчисленная в размере 29 465 руб. 41 коп., округляется до 29 465 руб.;
- сумма НДФЛ по дивидендам, полученным от компании "Дельта", исчисленная в размере 1060 руб. 65 коп., округляется до 1061 руб.;
- сумма НДФЛ по дивидендам, полученным от компании "Омега", исчисленная в размере 841 руб. 68 коп., округляется до 842 руб.
Исчисленную и округленную сумму НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности П.П. Петров отразит в строке 060 разд. 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%" налоговой декларации.
Исчисленные и округленные суммы НДФЛ по дивидендам нужно отразить в строке 060 листа А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 9%", которая будет заполнена дважды по каждой компании. Общую сумму НДФЛ по дивидендам в размере 1903 руб. (1061 руб. + 842 руб.) нужно отразить по строке 100 листа А.
6. Сложить суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой ставке в отдельности, и определить общую сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате в бюджет (п. 2 ст. 225 НК РФ).
Если вы получили в налоговом периоде доходы, облагаемые по всем возможным ставкам, то формула для расчета НДФЛ будет выглядеть так:
┌─────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐
│ Общая сумма │ = │ Сумма НДФЛ │ + │ Сумма НДФЛ │ + │ Сумма НДФЛ │
│ НДФЛ │ │ 13% │ │ 9% │ │ 35% │
└─────────────┘ └────────────┘ └────────────┘ └────────────┘
На практике чаще применяются более короткие формулы:
┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Общая сумма НДФЛ │ = │ Сумма НДФЛ 13% │ + │ Сумма НДФЛ 9% │
└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘
или
┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Общая сумма НДФЛ │ = │ Сумма НДФЛ 13% │ + │ Сумма НДФЛ 35% │
└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘
или
┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Общая сумма НДФЛ │ = │ Сумма НДФЛ 9% │ + │ Сумма НДФЛ 35% │
└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘
Например, в ситуации с предпринимателем П.П. Петровым (см. условия предыдущего примера) общая сумма НДФЛ за 2007 г. будет складываться из суммы НДФЛ, исчисленной по ставке 13%, и суммы НДФЛ, исчисленной по ставке 9%. Общая сумма налога составит 31 368 руб. (29 465 руб. + 1903 руб.).
Если вы получили в налоговом периоде доходы, облагаемые только по одной ставке, то общая сумма НДФЛ будет равна сумме НДФЛ, рассчитанной по этой ставке. Например:
┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Общая сумма НДФЛ │ = │ Сумма НДФЛ 13% │
└──────────────────┘ └──────────────────┘
Общую сумму НДФЛ, рассчитанную по приведенным формулам (в зависимости от вида полученных доходов), вы должны будете указать в строке 020 разд. 5 налоговой декларации.
8.3. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДФЛ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ И ЛИЦАМИ,
ЗАНИМАЮЩИМИСЯ ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ
Особенности исчисления НДФЛ предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, установлены в ст. 227 НК РФ.
Напомним, что к лицам, занимающимся частной практикой, относятся частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, частные врачи, детективы и другие лица, имеющие право вести частную деятельность без регистрации в качестве предпринимателя (абз. 3 п. 1 ст. 2, ст. 23 ГК РФ, ст. ст. 2, 8 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1, ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", ст. 4 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", ст. 56 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан, утвержденных ВС РФ 22.07.1993 N 5487-1).
Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем или занимаетесь частной практикой, то платить НДФЛ должны так (ст. 227 НК РФ):
1. По итогам полугодия, III и IV кварталов вы уплачиваете авансовые платежи по НДФЛ исходя из предполагаемого, а не фактического дохода.
2. По итогам налогового периода вы на основе налоговой декларации корректируете свои обязательства перед бюджетом и производите доплату суммы налога или ее возврат.
8.3.1. АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
8.3.1.1. КТО РАССЧИТЫВАЕТ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
Рассчитывать авансовые платежи по НДФЛ вы не должны. Это за вас сделает налоговый орган. Причем налоговики рассчитают сумму авансов исходя из данных, которые вы им предоставите. Это могут быть либо данные о предполагаемом доходе - для тех, кто только начал вести деятельность в текущем налоговом периоде, либо данные о фактически полученном за предыдущий налоговый период доходе - для тех, кто вел деятельность в прошлом периоде и продолжает ее вести в текущем (Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47).
8.3.1.2. ЕСЛИ ВЫ ТОЛЬКО НАЧАЛИ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Начав вести предпринимательскую деятельность или частную практику, вы обязаны в пределах пяти рабочих дней по истечении месяца со дня получения первого дохода подать налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ (п. 7 ст. 227 НК РФ).
Например, С.С. Сидоров зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 2 мая 2007 г. Магазин, открытый предпринимателем 14 мая 2007 г., принес первый доход 15 мая 2007 г. Таким образом, подать декларацию по форме 4-НДФЛ предприниматель должен до 22 июня 2007 г. включительно <3>.
--------------------------------
<3> Отметим, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Соответственно, месяц со дня получения первого дохода (т.е. с 15 мая 2007 г.) истекает 15 июня 2007 г.
Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Поскольку первый день указанного пятидневного срока приходится на выходной (16 июня 2007 г. - суббота), то началом отсчета этого срока будет 18 июня 2007 г. - понедельник. Соответственно, последним днем указанного срока будет 22 июня 2007 г. - пятница.
Таким образом, обязанность налогоплательщика представить декларацию по форме 4-НДФЛ связана с появлением у него в этот период доходов, полученных от осуществления деятельности. Следовательно, если вы не получали доходов от своей деятельности, то представлять указанную декларацию в налоговые органы не обязаны. Такую позицию, в частности, высказал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17.05.2006 N А26-9328/2005-28.
Далее остановимся на вопросах заполнения декларации по форме 4-НДФЛ.
В ней по строке 010 разд. 1 вы указываете сумму дохода, которую вы предполагаете получить в текущем налоговом периоде. Эту сумма определяется произвольно.
Однако имейте в виду:
1. В декларации нужно указывать доход за минусом предполагаемых расходов на ведение деятельности (являющихся профессиональным вычетом по НДФЛ), т.е. налоговую базу, исходя из которой налоговый орган будет рассчитывать авансовые платежи. В противном случае размер авансовых платежей может быть завышен.
Добавим, что в указанном порядке (т.е. исходя из доходов, уменьшенных на вычеты) налоговики рассчитывают сумму авансов для налогоплательщиков, которые в прошлом налоговом периоде вели свою деятельность и продолжают ее вести в текущем периоде (см. форму налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц, утвержденную Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@).
Например, выручка предпринимателя С.С. Сидорова от деятельности магазина с 15 мая до 15 июня 2007 г. составила 147 500 руб., а его прибыль (доход за вычетом расходов на закупку товаров, коммунальные, арендные платежи и заработную плату продавцов) - 67 000 руб.
По строке 010 разд. 1 налоговой декларации (форма 4-НДФЛ) С.С. Сидоров указал свой предполагаемый доход в размере 487 500 руб. Расчет этой суммы он произвел путем умножения суммы предполагаемой ежемесячной прибыли в размере 65 000 руб. (т.е. дохода за вычетом расходов по осуществлению предпринимательской деятельности) на 7,5 месяца ведения деятельности (с 15 мая по 31 декабря 2007 г.).
2. В декларации нужно указывать только сумму дохода, предполагаемого к получению от предпринимательской деятельности или частной практики. Иные доходы, не связанные с этой деятельностью, в декларации не учитываются (п. п. 7, 8 ст. 227 НК РФ).
Например, в начале марта 2007 г. П.П. Петров начал заниматься частной нотариальной деятельностью. За месяц, прошедший с получения первого дохода, П.П. Петров заработал 47 000 руб. (за вычетом расходов). Предположим, что помимо доходов от частной практики нотариус получает доходы в виде процентов по акциям. В июле 2007 г. ему должны выплатить проценты в размере 30 000 руб.
Несмотря на это, в налоговой декларации по форме 4-НДФЛ В.В. Петров указал сумму дохода в размере 400 000 руб. (т.е. он исходил из 40 000 руб. средней ежемесячной прибыли и 10 месяцев ведения им деятельности в налоговом периоде). При этом сумма дохода по акциям им правомерно не была учтена.
8.3.1.3. ЕСЛИ ВЫ УЖЕ ВЕДЕТЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
НА НАЧАЛО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
Если вы уже не первый год занимаетесь предпринимательством или ведете частную практику, то расчет авансовых платежей налоговики будут производить исходя из суммы фактически полученного вами дохода за предыдущий период за минусом стандартных и профессиональных налоговых вычетов. Эту сумму они возьмут из декларации по форме 3-НДФЛ, которую вы представили за прошлый год. Об этом говорится в Письме Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47.
Подавать декларацию по форме 4-НДФЛ в этом случае НК РФ не требует.
Однако налоговые органы полагают, что налоговая декларация по форме 4-НДФЛ должна подаваться ежегодно вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ, т.е. не позднее 30 апреля года, за который определяется предполагаемый доход (см., например, Письмо ФНС России от 14.11.2006 N 04-2-02/685@, консультацию заместителя начальника Управления ФНС России В.М. Акимовой в ИБ "Бухгалтерская пресса и книги").
Полагаем, что данная трактовка не соответствует закону. К сожалению, судебной практики, опровергающей позицию налоговиков, нет.
Дополнительно отметим, что привлечь вас к ответственности за непредставление формы 4-НДФЛ в такой ситуации налоговые органы не смогут. Это связано с тем, что штраф по ст. 119 НК РФ, устанавливающей ответственность за непредставление деклараций, рассчитывается в процентах от суммы налога, подлежащей уплате по декларации. А в декларации по форме 4-НДФЛ содержатся только данные о предполагаемом доходе без указания на сумму налога, подлежащую уплате. Следовательно, и рассчитать санкцию (в процентах от суммы налога) невозможно. На это указывает и ФНС России в Письмах от 14.11.2006 N 04-2-02/685@, от 30.05.2005 N 04-2-03/72.
8.3.1.4. СРОКИ УПЛАТЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Авансовые платежи должны быть уплачены вами в следующие сроки и в следующих долях от годовой суммы авансовых платежей (п. 9 ст. 227 НК РФ).
| Период, за который вносится авансовый платеж | Дата, до которой (включительно) необходимо уплатить авансовый платеж <*> | Размер авансового платежа |
| Январь - июнь | 15 июля | 1/2 годовой суммы платежа |
| Июль - сентябрь | 15 октября | 1/4 годовой суммы платежа |
| Октябрь - декабрь | 15 января следующего года | 1/4 годовой суммы платежа |
--------------------------------
<*> Напомним, что если указанные даты (последние дни срока для уплаты авансов) приходятся на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
8.3.1.5. ПОРЯДОК УПЛАТЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Налоговый орган обязан рассчитать сумму авансовых платежей и не позднее 30 рабочих дней до срока платежа направить вам налоговое уведомление (абз. 2 ст. 52, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Форма уведомления утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@.
Это уведомление является основанием для уплаты авансовых платежей. Соответственно, если налоговый орган не направил вам уведомления, то вы не должны платить авансовый платеж (п. 9 ст. 227, п. 4 ст. 57 НК РФ) (дополнительно см. Постановление ФАС Центрального округа от 03.07.2006 по N А-62-834/2005).
В налоговом уведомлении налоговики обязаны указать (ст. 52 НК РФ):
- размер авансового платежа;
- расчет налоговой базы;
- сроки уплаты авансового платежа (в данном случае - не позднее 15 июля и 15 октября текущего года и 15 января следующего года).
К уведомлению в обязательном порядке прилагается платежный документ на уплату авансового платежа ПД (налог) (п. 3 Приказа МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@). Бланк этого платежного документа утвержден Письмом ФНС России N ММ-6-10/143, Сбербанка России N 07-125В от 18.02.2005.
Налоговое уведомление может быть передано вам или вашему представителю лично под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если вручить уведомление лично невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом.
Отметим, что чаще всего налоговые органы даже не пытаются вручить налоговое уведомление лично, а сразу пользуются правом на отправку уведомления по почте. При этом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма (абз. 2 ст. 52 НК РФ).
Например, адвокату И.И. Иванову 1 июня 2007 г. направлено налоговое уведомление об уплате НДФЛ. Из-за перебоев в работе почты уведомление было доставлено адресату лишь 16 июля 2007 г. При этом полученным это уведомление считалось уже с 11 июня 2007 г.
В связи с этим рекомендуем при неполучении налогового уведомления в разумный срок до даты уплаты авансового платежа (до 15 июля, 15 октября, 15 января соответственно) самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию с просьбой (заявлением) выдать вам на руки налоговое уведомление. Письменный отказ выдать вам налоговое уведомление будет основанием для освобождения вас от пени за несвоевременную уплату авансовых платежей.
8.3.1.6. ЕСЛИ ФАКТИЧЕСКИЙ ДОХОД В ДВА РАЗА БОЛЬШЕ (МЕНЬШЕ)
ПРЕДПОЛАГАЕМОГО ДОХОДА
Если размер фактически получаемых вами в течение года доходов отличается более чем на 50% от ваших прогнозных данных, указанных в форме 4-НДФЛ, или доходов, полученных в предыдущем году и указанных в форме 3-НДФЛ, то вам следует подать декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием уточненной суммы предполагаемого дохода. Основанием служит п. 10 ст. 227 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47).
Например, доход нотариуса П.П. Петрова от частной практики за 2006 г. составил 300 000 руб. За первые три квартала 2007 г. П.П. Петров получил доход в размере 250 000 руб.
Однако в конце октября и ноябре 2007 г. доходы нотариуса резко увеличились в связи с закрытием государственной нотариальной конторы в соседнем районе. За этот период нотариус заработал более 370 000 руб.
Таким образом, общий доход нотариуса за 2007 г. составит более 600 000 руб. Следовательно, ему необходимо представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием новой суммы предполагаемого дохода.
Обращаем ваше внимание на то, что срок для подачи новой декларации по форме 4-НДФЛ НК РФ не установлен. Следовательно, и привлечь вас к ответственности за несвоевременное представление декларации налоговики не смогут. Это подтверждается и судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 18.05.2004 N КА-А41/2951-04).
Получив от вас новую декларацию о предполагаемом доходе (форма 4-НДФЛ), налоговики в течение пяти рабочих дней должны пересчитать размер авансовых платежей. При этом перерасчет производится исключительно по ненаступившим срокам их уплаты (п. 10 ст. 227 НК РФ). То есть увеличиться или стать меньше может только сумма авансового платежа, еще не уплаченная в бюджет.
Например, в мае 2007 г. адвокату П.И. Власову пришло налоговое уведомление, согласно которому он уплатил следующие суммы авансовых платежей:
12 июля 2007 г. - 15 000 руб.;
11 октября 2007 г. - 7500 руб.
Однако в ноябре 2007 г. стало ясно, что реальный доход от деятельности адвокатского кабинета за 2007 г. будет более чем на 50% меньше, чем тот, на основании которого рассчитаны авансовые платежи.
Адвокат направил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, в которой указал предполагаемый доход на 2007 г. в уменьшенном размере.
Налоговый орган в течение пяти дней произвел перерасчет и направил П.И. Власову налоговое уведомление, в котором указана общая сумма авансовых платежей в размере 14 000 руб.
Таким образом, переплата по авансовым платежам составила 8500 руб. ((15 000 руб. + 7500 руб.) - 14 000 руб.). Соответственно, размер авансового платежа, подлежащего уплате в срок до 15 января следующего года, определен в налоговом уведомлении в размере 0 руб.
Если по итогам налогового периода сумма НДФЛ будет равна нулю, то образовавшаяся переплата по налогу в виде сумм уплаченных вами авансовых платежей будет зачтена в счет будущих платежей по налогам или возвращена из бюджета (п. 4 ст. 229, п. 1 ст. 78 НК РФ).
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Сумма НДФЛ, исчисленная по итогам налогового примера адвокатом П.И. Власовым, составила 14 678 руб. Соответственно, сумма переплаты по налогу в размере 7822 руб. ((15 000 руб. + 7500 руб. + 0 руб.) - 14 678 руб.) может быть зачтена в счет будущих платежей по налогам или возвращена адвокату в порядке ст. 78 НК РФ.
8.3.1.7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ И ПЕНИ
ЗА НЕУПЛАТУ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Вплоть до 1 января 2007 г. плательщиков НДФЛ волновали вопросы о том, могут ли их привлечь к ответственности за неполную уплату или просрочку уплаты суммы авансовых платежей, а также начислить пени на эту сумму.
С 1 января 2007 г. вступили в действие изменения в Налоговый кодекс РФ, снявшие эти вопросы (Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ):
1. Налоговики не вправе привлечь вас к ответственности (начислить штраф) за то, что вы не полностью или не вовремя осуществили авансовый платеж.
Это связано с тем, что абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ теперь прямо устанавливает: нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
2. Если вы уплатили авансовые платежи позже, чем это установлено законом, то на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ. Это следует из абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 18.03.2008 N 03-02-07/1-106).
Однако поскольку размер годовой суммы авансовых платежей может быть однозначно определен только после окончания налогового периода, то и начислять пени налоговики начнут не раньше, чем посчитают НДФЛ за год.
Так, если по итогам налогового периода налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по НДФЛ, из которой следует, что он получал в течение года доходы, но не платил авансовые платежи, то налоговый орган исчисляет пени. Такое разъяснение дают налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 09-17/008487).
При этом пеня начисляется в зависимости от сложившейся ситуации по-разному.
| Ситуация | База для начисления пеней |
| НДФЛ > или = АП | АП <*> |
| НДФЛ < АП | НДФЛ <**> |
--------------------------------
<*> АП - сумма авансовых платежей, указанная в налоговом уведомлении, направленном налогоплательщику.
<**> НДФЛ - сумма НДФЛ, рассчитанная по итогам налогового периода и указанная в годовой декларации 3-НДФЛ.
Добавим, что налоговые органы часто пытаются взыскивать авансовые платежи до окончания налогового периода. Следует отметить, что арбитражные суды последовательно указывают налоговикам, что авансовый платеж по НДФЛ не является налогом. А значит, требовать его взыскания до окончания года нельзя (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.10.2006 N Ф04-7049/2006(27692-А45-29), ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2006 N Ф08-4079/2006-1747А, ФАС Волго-Вятского округа от 14.10.2005 N А17-1331/5/2005, от 05.10.2005 N А43-5046/2005-36-219, ФАС Дальневосточного округа от 27.06.2005 N Ф03-А16/05-2/1669, от 23.06.2005 N Ф03-А16/05-2/1668, ФАС Поволжского округа от 07.12.2004 N А65-5519/2004-СА1-19).
8.3.2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
По окончании налогового периода вы должны представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ с итоговым расчетом налога на основании фактически полученного дохода (п. 5 ст. 227 НК РФ).
Примечание
Подробно о порядке представления и заполнения декларации по форме 3-НДФЛ вы можете узнать в гл. 19 "Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)".
При этом вам нужно руководствоваться как общими правилами исчисления НДФЛ, закрепленными в ст. 225 НК РФ (см. разд. 8.2 "Общие правила исчисления НДФЛ налогоплательщиками"), так и специальными правилами (ст. 227 НК РФ).
1. НДФЛ нужно рассчитать с учетом:
- суммы налога, которая была удержана налоговыми агентами при выплате вам дохода;
- суммы авансовых платежей по НДФЛ, которые вы фактически уплатили (п. 3 ст. 227 НК РФ).
Налог, удержанный налоговыми агентами при выплате дохода, подтверждается справками 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ). Эти справки выдаются налоговыми агентами. Основанием выдачи является ваше заявление. Форма справки утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.
Суммы налога, удержанные налоговым агентом, отражаются по строке 110 листа А декларации по форме 3-НДФЛ, сумма уплаченных авансовых платежей - по строке 260 листа В1 или по строке 240 листа В2. Из этих строк берутся данные для разд. 1 (строки 070 и 075), разд. 2 (строка 070), разд. 3 (строка 050), разд. 4 (строка 040) декларации по форме 3-НДФЛ.
2. Убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу (п. 4 ст. 227 НК РФ). Это значит, что убытки, которые вы получили по итогам прошлого налогового периода, не учитываются при расчете налоговой базы по НДФЛ за текущий налоговый период. Они вообще не отражаются в декларации 3-НДФЛ.
Например, если в 2006 г. фактические расходы предпринимателя С.С. Сидорова превысили его доходы, то за 2006 г. предприниматель не будет платить НДФЛ (налоговая база будет равна нулю). Однако разницу между расходами и доходами за 2006 г. предприниматель не сможет учесть при расчете НДФЛ за 2007 г.
Поскольку в течение года вы платили авансовые платежи, то по итогам налогового периода вы будете лишь доплачивать в бюджет разницу между суммой НДФЛ, рассчитанной по фактически полученному за год доходу, и суммой уплаченных за год авансовых платежей.
Если же сумма авансовых платежей окажется больше, чем вся сумма НДФЛ, подлежащая уплате за год, то переплату по авансовым платежам можно зачесть или вернуть из бюджета в порядке ст. 78 НК РФ. Для этого необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление.
Доплатить налог в бюджет необходимо по месту вашего учета до 15 июля года, следующего за отчетным годом (п. 6 ст. 227 НК РФ).
ПРИМЕР
исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальным предпринимателем
Ситуация 1
Индивидуальный предприниматель И.И. Иванов в 2007 г. занимался оптовой торговлей. От этого вида деятельности предприниматель получил доход в общей сумме 825 000 руб.
Кроме того, в январе 2007 г. предприниматель получил дивиденды по акциям организации "Альфа" в размере 37 000 руб. С дивидендов налоговый агент (организация "Альфа") удержал НДФЛ по ставке 9% в размере 3330 руб.
Фактически произведенные расходы, связанные с осуществлением деятельности, составили 467 000 руб., в том числе материальные расходы - 310 000 руб., расходы на оплату труда персонала - 144 000 руб., прочие ненормируемые расходы - 13 000 руб.
Предприниматель в течение 2007 г. в соответствии с налоговым уведомлением уплатил авансовые платежи на общую сумму 45 500 руб.:
12 июля 2007 г. - 22 750 руб.;
10 октября 2007 г. - 11 375 руб.;
11 января 2008 г. - 11 375 руб.
Льгот и права на вычеты (за исключением профессионального) предприниматель не имеет.
И.И. Иванову необходимо до 30 апреля 2008 г. подать в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по форме 3-НДФЛ и до 15 июля 2008 г. доплатить сумму НДФЛ за 2007 г.
Решение
И.И. Иванову необходимо произвести следующие действия.
Шаг первый.
1. Заполнить в листе В1 декларации 3-НДФЛ строки по доходам, расходам и уплаченным авансовым платежам. Поскольку предприниматель осуществляет один вид деятельности, он заполняет один лист В1 и все итоговые показатели (по строкам 220 - 280) отражает в нем же.
| Строки листа В1 | Отражаемый показатель | Сумма, руб. |
| 030, 230 | Общий доход от оптовой торговли (он же общий доход предпринимателя от предпринимательской деятельности в налоговом периоде) | 825 000 |
| 040, 240 | Общие расходы на оптовую торговлю, учитываемые в составе профессионального налогового вычета, в том числе: | 467 000 |
| 050 | материальные расходы | 310 000 |
| 070 | расходы на оплату труда | 144 000 |
| 080 | прочие расходы | 13 000 |
| 250, 260 | авансовые платежи, начисленные и уплаченные в бюджет | 45 500 |
2. Перенести данные из листа В1 в разд. 1 декларации.
| Строки разд. 1 | Отражаемый показатель | Сумма, руб. |
| 010, 030 | Доходы, облагаемые по ставке 13% (общий доход от оптовой торговли) | 825 000 |
| 040 | Налоговые вычеты (общие расходы на оптовую торговлю) | 467 000 |
| 070 | Авансовые платежи, ранее уплаченные в бюджет | 45 500 |
Шаг второй.
1. Заполнить лист А декларации в отношении доходов, облагаемых по ставке 9%.
| Строки листа А | Отражаемый показатель | Сумма, руб. |
| 040, 050, 080, 090 | Дивиденды | 37 000 |
| 060, 070, 100, 110 | Налог, удержанный организацией "Альфа" | 3 330 |
2. Перенести данные из листа А в разд. 4 декларации.
| Строки разд. 4 | Отражаемый показатель | Сумма, руб. |
| 010, 020 | Доход (он же является налогооблагаемым доходом) | 37 000 |
| 030, 040 | Налог, удержанный организацией "Альфа" | 3 330 |
| 070, 080 | Налог к доплате (возврату) | - |
Шаг третий.
Рассчитать и отразить в налоговой декларации по НДФЛ следующие показатели.
| Показатель | Значение, руб. | Строка разд. 1 |
| Налоговая база по НДФЛ по ставке 13% (стр. 030 - стр. 040 разд. 1) | 358 000 (825 000 - 467 000) | 050 |
| Сумма налога, исчисленного по ставке 13% (стр. 050 разд. 1 x 13%) | 46 540 (358 000 x 13%) | 060 |
| Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по ставке 13% (стр. 060 - стр. 075 разд. 1) | 1 040 (46 540 - 45 500) | 110 |
Сумма налога к доплате в бюджет в размере 1040 руб. дополнительно отражается по строкам:
- 020 и 040 разд. 5;
- 040 разд. 6 налоговой декларации по НДФЛ (3-НДФЛ).
Ситуация 2
Воспользуемся условиями ситуации 1 данного примера. При этом предположим, что сумма авансовых платежей, уплаченных И.И. Ивановым в 2007 г., составила не 45 500, а 47 800 руб.
Решение
Что необходимо сделать И.И. Иванову.
Порядок действий в целом аналогичен порядку, приведенному в решении к ситуации 1. Только по строкам 250 и 260 листа В1, по строке 075 разд. 1 налоговой декларации следует указать сумму НДФЛ, уплаченную в виде авансовых платежей, в размере 47 800 руб.
Однако при расчете суммы НДФЛ, подлежащей доплате (возврату) (стр. 060 - стр. 075 разд. 1), значение суммы налога будет отрицательным:
46 540 руб. - 47 800 руб. = -1260 руб.
Следовательно, образуется сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, в размере 1260 руб. Ее нужно отразить по следующим строкам декларации:
- 100 разд. 1;
- 010 и 030 разд. 5;
- 050 разд. 6 налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2007 г.
В дальнейшем одновременно с налоговой декларацией (или в любое другое время в течение трех лет со дня переплаты - п. 7 ст. 78 НК РФ) И.И. Иванов может подать в налоговую инспекцию заявление (в произвольной форме) о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 1260 руб. (ст. 78 НК РФ).
8.3.3. ЕСЛИ В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕКРАЩЕНА
Если вы прекращаете ведение предпринимательской деятельности (частной практики) в течение года, то вам необходимо отчитаться и уплатить налог в следующем порядке.
1. В течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности подать в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (абз. 1 п. 3 ст. 229 НК РФ) <4>.
--------------------------------
<4> Иностранцы, выезжающие за границу, в этой ситуации представляют декларацию о полученных доходах не позднее чем за один месяц до выезда за границу (абз. 2 п. 3 ст. 229 НК РФ).
Например, 16 февраля 2007 г. гражданин И.И. Романов получил на руки Свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, датированное 14 февраля 2007 г. Подать декларацию по НДФЛ в части доходов, полученных до 14 февраля 2007 г., И.И. Иванов должен до 21 февраля 2007 г. включительно.
2. Не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации уплатить причитающуюся к уплате сумму НДФЛ (абз. 3 п. 3 ст. 229 НК РФ).
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Допустим, И.И. Романов подал декларацию 20 февраля 2007 г. Уплатить НДФЛ по доходам, полученным до 14 февраля 2007 г., он должен до 7 марта 2007 г. включительно.
8.4. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДФЛ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВИДАМ ДОХОДОВ
Порядок самостоятельного исчисления и уплаты НДФЛ в отношении отдельных видов доходов приведен в ст. 228 НК РФ.
Напомним, что самостоятельно исчислить и заплатить НДФЛ должны все налогоплательщики, получающие доходы, которые перечислены в п. 1 ст. 228 и ст. 214.1 НК РФ.
Примечание
О видах доходов, получение которых связано с самостоятельным исчислением и уплатой НДФЛ, вы можете узнать в разд. 8.1 "Когда налогоплательщики сами платят НДФЛ".
Вы должны посчитать налог по общим правилам, установленным ст. 225 НК РФ (см. разд. 8.2 "Общие правила исчисления НДФЛ налогоплательщиками") с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 228 НК РФ. Это те же особые правила учета сумм удержанного налога и убытков, которые действуют и для индивидуальных предпринимателей (см. разд. 8.3.2 "Порядок исчисления и уплаты налога по итогам налогового периода").
Порядок самостоятельной уплаты НДФЛ по доходам зависит от того, каким образом выплачивались доходы в течение года (п. п. 3, 4 ст. 228, п. п. 1, 3 ст. 229 НК РФ).
| Ситуация | Порядок действий | |
| Дата | Действие | |
| 1.1. В течение налогового периода вы получили разовый доход (выиграли в лотерею, продали автомобиль и т.п.) 1.2. Вы систематически <*> получаете доходы, по которым налогоплательщиками самостоятельно уплачивается налог (например, арендную плату по договору найма жилого помещения, дивиденды от иностранной организации и т.п.) | Вариант 1 | |
| До 30 апреля года, следующего за налоговым периодом | Подача по месту учета декларации по форме 3-НДФЛ | |
| До 15 июля года, следующего за налоговым периодом | Уплата (доплата) НДФЛ в бюджет | |
| 2. Вы получали в течение какого-то времени в налоговом периоде систематический доход из числа доходов, указанных в п. 1.2 таблицы, а потом перестали его получать (например, в середине года истек срок договора аренды, по которому вы сдавали помещение) <**> | Вариант 2 | |
| В течение 5 рабочих дней с момента прекращения выплат | Подача по месту учета декларации по форме 3-НДФЛ | |
| В течение 15 календарных дней с момента подачи декларации | Уплата (доплата) НДФЛ в бюджет | |
--------------------------------
<*> Систематически - это, например:
- регулярно (периодически) в течение всего налогового периода (раз в месяц);
- регулярно (периодически) в течение части налогового периода (например, начиная с июня), при этом дата начала выплат не имеет значения, но выплаты не должны прекратиться до окончания налогового периода;
- регулярно (периодически) в течение нескольких лет (один раз в год).
<**> В этом случае порядок уплаты совпадает с порядком, установленным для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, в случае прекращения деятельности в течение налогового периода (см. разд. 8.3.3 "Если в течение налогового периода деятельность прекращена").
8.4.1. ЕСЛИ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДА
НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ НЕ УДЕРЖАЛ НАЛОГ
Если налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ) выплатил вам доход, но при этом НДФЛ с дохода не уплатил, то вы должны самостоятельно исчислить и заплатить налог.
При этом следует иметь в виду следующее. Возможна ситуация, когда налоговый агент удержал налог, но не перечислил его в бюджет. В этом случае любые претензии к вам налоговых органов будут необоснованными, поскольку ваша обязанность заплатить налог прекратилась с момента удержания налога налоговым агентом (пп. 5 п. 3 ст. 45, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Порядок уплаты НДФЛ в такой ситуации отличается от общего порядка уплаты НДФЛ по отдельным видам доходов (см. разд. 8.4 "Исчисление и уплата НДФЛ налогоплательщиками по отдельным видам доходов") и закреплен в п. 5 ст. 228 НК РФ.
Налог уплачивается на основании налогового уведомления, которое вам должен направить налоговый орган. В нем, исходя из данных, представленных налоговым агентом, указана сумма НДФЛ, которую вы обязаны уплатить (п. 5 ст. 228, п. 5 ст. 226 НК РФ).
Форма налогового уведомления на уплату НДФЛ утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@.
Примечание
Подробнее о действиях налогового агента, который не удержал налог с плательщика НДФЛ, вы можете узнать в разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".
Уплатить налог нужно двумя равными платежами.
| Платежи | Размер | Срок уплаты |
| Первый | 1/2 суммы налога | Не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления |
| Второй | 1/2 суммы налога | Не позднее 30 календарных дней считая от первого срока уплаты |
Обратите внимание!
В налоговом уведомлении на уплату НДФЛ сумма налога, не удержанного налоговым агентом, по срокам уплаты не разбивается, а указывается общей суммой. В сноске к строке, в которой указана сумма налога, изложены порядок и сроки уплаты НДФЛ, предусмотренные законодательством.
В этой связи вам необходимо самостоятельно разделить налог на две равные доли и рассчитать предельный срок уплаты.
Например, гражданин П.Н. Санин 15 мая 2008 г. получил от организации "Дельта", являющейся партнером организации "Альфа", в которой работает П.Н. Санин, приз, разыгранный среди представителей партнеров - наручные часы с надписью "За вклад в развитие партнерских отношений" стоимостью 4500 руб. Сумма налога со стоимости приза составила 585 руб. (4500 руб. x 13%).
Однако доход получен П.Н. Саниным в натуральной форме, никаких денежных выплат от данной организации он не получал. Поэтому организация "Дельта", которая является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ), удержать налог при выдаче приза не смогла.
В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ организация "Дельта" 23 мая 2008 г. направила в налоговый орган по месту своего учета сообщение по форме 2-НДФЛ о полученном П.Н. Саниным доходе.
Налоговая инспекция 20 июня 2008 г. направила П.Н. Санину налоговое уведомление заказным письмом, в котором указано, что он должен уплатить налог в общей сумме 585 руб. двумя равными платежами.
Налоговое уведомление считается врученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 ст. 52 НК РФ). Таким образом, налоговое уведомление, направленное П.Н. Санину, считается полученным 1 июля 2008 г.
Срок, необходимый для уплаты первой части НДФЛ, начинает течь со 2 июля 2008 г. и заканчивается 31 июля 2008 г. (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Срок уплаты второй части налога начинается с 1 августа 2008 г. и заканчивается 30 августа того же года.
Кроме того, до 30 апреля 2009 г. П.Н. Санин обязан подать декларацию по форме 3-НДФЛ. В ней П.Н. Санин отразит сумму полученного дохода (строки 040 и 050 листа А), а также укажет сумму уплаченного на основании налоговых уведомлений НДФЛ (строки 060 и 070 листа А). Кроме того, сумма уплаченного налога должна быть отражена по строке 080 разд. 1 налоговой декларации.
Дополнительно подчеркнем, что если вам не направили налоговое уведомление об уплате НДФЛ, то привлечь вас к ответственности за неуплату налога нельзя. Это связано с тем, что ваша обязанность уплатить налог возникает только после того, как получено налоговое уведомление. На это указывает, например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 24.01.2007 N Ф09-9132/06-С2.
Примечание
Подробнее о налоговом уведомлении, правилах его вручения и последствиях невручения вы можете узнать в разд. 8.3.1.5 "Порядок уплаты авансовых платежей".
ПРИМЕР
исчисления НДФЛ физическим лицом, получающим доходы, перечисленные в ст. 228 НК РФ
Ситуация
Гражданин И.И. Иванов, постоянно проживающий в г. Москве, является работником организации "Альфа", которая за 2007 г. выплатила ему заработную плату в размере 336 000 руб. И.И. Иванов женат, имеет двоих малолетних детей. В связи с этим работодатель в январе 2007 г. предоставил ему стандартный налоговый вычет в размере 1200 руб. (600 руб. x 2) на двоих детей (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ). В иных месяцах налогового периода оснований для предоставления стандартного вычета И.И. Иванову не было.
Таким образом, облагаемый доход составил 334 800 руб. С этой суммы удержан НДФЛ в размере 43 524 руб. Данные подтверждаются справкой 2-НДФЛ, выданной И.И. Иванову в бухгалтерии организации "Альфа".
В марте 2007 г. И.И. Ивановым получено авторское вознаграждение (95 000 руб.) за написанную им книгу, права на издание которой приобрело издательство "Омега". При получении вознаграждения И.И. Иванов подал в издательство "Омега" заявление с просьбой предоставить ему профессиональный налоговый вычет в размере 20% от суммы полученного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ).
В результате облагаемый доход И.И. Иванова в части авторского вознаграждения составил 76 000 руб. (95 000 руб. - (95 000 руб. x 20%)).
Издательством удержан НДФЛ в размере 9880 руб. Данные подтверждаются справкой 2-НДФЛ, предоставленной И.И. Иванову в бухгалтерии издательства "Омега".
Кроме этого:
- в январе 2007 г. И.И. Ивановым получены дивиденды по акциям иностранной организации в размере 23 000 руб. (облагаются по ставке 9% - п. 4 ст. 224 НК РФ). Сведений об уплате налогов с этой суммы на территории иностранного государства И.И. Иванов не имеет;
- в июле 2007 г. И.И. Иванов получил доход от продажи физическому лицу автомобиля, который находился в его собственности четыре года, в размере 125 580 руб. (облагается по ставке 13% - п. 1 ст. 224 НК РФ);
- в сентябре И.И. Иванов получил выигрыш от игры на игровых автоматах в размере 15 000 руб. (выигрыш облагается по ставке 13% - п. 1 ст. 224 НК РФ);
- в декабре, участвуя в рождественской рекламной акции супермаркета "Дельта", выиграл стиральную машину стоимостью 11 200 руб. Супермаркет, являясь налоговым агентом, не смог удержать налог при выплате дохода в натуральной форме и сообщил об этом в налоговый орган по месту своего учета.
В связи с указанным выигрышем налоговый орган прислал И.И. Иванову налоговое уведомление, в соответствии с которым И.И. Иванов уплатил НДФЛ в сумме 2520 руб. Расчет производился исходя из того, что выигрыш в рекламной акции облагается в части, превышающей 4000 руб., по ставке НДФЛ в размере 35% (п. 28 ст. 217, п. 2 ст. 224 НК РФ).
Решение
Что необходимо сделать И.И. Иванову.
До 30 апреля 2008 г. И.И. Иванову необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ, до 15 июля 2008 г. - доплатить в бюджет НДФЛ по доходам от продажи автомобиля, от участия в иностранной организации и от игры на автоматах.
Сначала И.И. Иванову необходимо последовательно рассчитать:
- сумму налога, подлежащую уплате по ставке 13%;
- сумму налога, подлежащую уплате по ставке 35%;
- сумму налога, подлежащую уплате по ставке 9% -
и отразить их в отчетности.
На основании полученных данных следует рассчитать общие показатели за год по всем доходам и налогу и отразить их в декларации.
Шаг первый.
Внести в декларацию (лист А, заполняемый по ставке 13%) сведения о доходах, облагаемых по ставке 13%. Информация о доходах, при выплате которых удержан НДФЛ налоговыми агентами, берется из справок по форме 2-НДФЛ, предоставленных налоговыми агентами.
| Строки листа А, заполняемого по ставке 13% | Отражаемый показатель | Сумма, руб. |
| По доходам, с которых удержан налог налоговыми агентами | ||
| 1. По заработной плате | ||
| 040 | Начисленная заработная плата | 336 000 |
| 050 | Заработная плата за минусом стандартного налогового вычета | 334 800 |
| 060, 070 | Удержанный работодателем НДФЛ | 43 524 |
| 2. По авторскому вознаграждению | ||
| 040 | Сумма полученного авторского вознаграждения | 95 000 |
| 050 | Авторское вознаграждение за минусом профессионального налогового вычета | 76 000 |
| 060, 070 | Удержанный издательством НДФЛ | 9 880 |
| По доходам, с которых НДФЛ исчисляется и уплачивается самостоятельно | ||
| 040 | Доход от продажи автомобиля | 125 580 |
| 040 | Выигрыш на игровых автоматах | 15 000 |
Шаг второй.
Рассчитать общую сумму дохода, облагаемого по ставке 13%, а также общую сумму налога, уплаченного налоговыми агентами по этой ставке, и отразить их в декларации (эти данные нужны для окончательного расчета по ставке 13% в разд. 1). Для этого:
1) суммировать данные о полученных доходах, облагаемых по ставке 13% (сумма строк 040 листа А):
336 000 руб. + 95 000 руб. + 125 580 руб. + 15 000 руб. = 571 580 руб.
Отразить общую сумму дохода, облагаемого по ставке 13%, в размере 571 580 руб. по строке 080 листа А, заполняемого по ставке 13%, а также по строкам 010 и 030 разд. 1 декларации;
2) суммировать данные о налоге, уплаченном налоговыми агентами (сумма строк 070 листа А):
43 524 руб. + 9880 руб. = 53 404 руб.
Отразить общую сумму налога, уплаченную налоговыми агентами, в размере 53 404 руб. по строке 110 листа А, заполняемого по ставке 13%, а также по строке 070 разд. 1 декларации.
Шаг третий.
Отразить в декларации информацию о вычетах (эти данные необходимы для расчета налога по ставке 13% в разд. 1).
| Лист и строки | Отражаемый показатель | Сумма, руб. |
| Лист Д строки 060, 100 | Профессиональный налоговый вычет <*> | 19 000 |
| Лист Ж1 строки 180, 210 | Имущественный налоговый вычет <**> | 125 580 |
| Лист К1 строки 180, 220 | Стандартный налоговый вычет <*> | 1 200 |
--------------------------------
<*> Информация об этих налоговых вычетах указывается на основании выданных налоговыми агентами справок по форме 2-НДФЛ.
<**> И.И. Иванов имеет право на имущественный налоговый вычет в размере суммы, полученной при продаже автомобиля, поскольку тот находился в его собственности более трех лет (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Шаг четвертый.
На основании данных листа А, заполненного по ставке 13%, и листов Д, Ж1 и К1 рассчитать и отразить в разд. 1 декларации следующие показатели.
| Показатель | Значение, руб. | Строка разд. 1 |
| Общая сумма налоговых вычетов (стр. 100 листа Д + стр. 210 листа Ж1 + стр. 220 листа К1) | 145 780 (19 000 + 125 580 + 1200) | 040 |
| Налоговая база по ставке 13% (стр. 030 - стр. 040 разд. 1) | 425 800 (571 580 - 145 780) | 050 |
| Сумма НДФЛ, исчисленного к уплате по ставке 13% (стр. 050 разд. 1 x 13%) | 55 354 (425 800 x 13%) | 060 |
| Сумма НДФЛ, подлежащая доплате в бюджет по ставке 13% (стр. 060 - стр. 070 разд. 1) | 1950 (55 354 - 53 404) | 110 |
Сумму налога, подлежащую доплате в бюджет по ставке 13%, в размере 1950 руб. необходимо также отразить по строке 040 разд. 6 налоговой декларации.
Шаг пятый.
Внести в декларацию (лист А, заполняемый по ставке 35%) сведения о выигрыше в рекламной акции и сумме уплаченного по нему налога (п. 2 ст. 224 НК РФ). Данные следует взять из налогового уведомления.
| Строки листа А, заполняемого по ставке 35% | Отражаемый показатель | Сумма, руб. |
| 040, 080 | Стоимость стиральной машины | 11 200 |
| 050, 090 | Стоимость машины за минусом 4000 руб. <*> | 7 200 |
| 060, 070, 100, 110 | Сумма налога, уплаченного по налоговому уведомлению | 2 520 |