Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Указанная дата определяется по правилам ст. 223 НК РФ и зависит от вида полученного дохода.
| Вид дохода | Дата получения дохода |
| Доходы в денежной форме | День выплаты (в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) Например, по решению общего собрания участников ООО "Альфа" участникам общества выплачиваются дивиденды пропорционально их долям в уставном капитале. При этом часть суммы дивидендов выплачивается из кассы общества 28 сентября 2007 г., а часть на основании платежного поручения от 2 октября 2007 г. зачислена на банковские счета участников. В этом случае первая часть дивидендов фактически получена участниками 28 сентября, а вторая - 2 октября 2007 г. |
| Доходы в натуральной форме | День передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ) Например, индивидуальный предприниматель Р.Е. Степанов в счет оплаты оказанных организации "Альфа" услуг получил компьютеры. Акт приема- передачи компьютеров подписан сторонами 1 октября 2007 г. Таким образом, датой получения Р.Е. Степановым компьютеров является 1 октября 2007 г. |
| Материальная выгода, полученная от экономии на процентах при займах (кредитах) | День уплаты процентов по полученному займу (кредиту) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) <*> Например, организация "Альфа" 2 июля 2007 г. выдала своему сотруднику П.С. Романову заем в размере 30 000 руб. сроком на 3 месяца под 6% годовых. По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами за первые два месяца удерживаются из заработной платы работника при ее выплате 31 июля, 31 августа 2007 г. Сумму процентов за сентябрь работник вносит в кассу организации при возврате займа 2 октября 2007 г. Таким образом, датами фактического получения материальной выгоды являются 31 июля, 31 августа и 2 октября 2007 г. |
| Материальная выгода, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц | День приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) Например, индивидуальный предприниматель О.Р. Петров занимается розничной продажей бытовой техники. 24 сентября 2007 г. он продал Н.К. Петровой, которая является его женой и одновременно сотрудницей его магазина, телевизор по цене 9000 руб. При этом стоимость этого телевизора, по которой он реализуется обычным покупателям, составляет 15 000 руб. О.Р. Петров является по отношению к Н.К. Петровой взаимозависимым лицом (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ). В данном случае датой фактического получения Н.К. Петровой материальной выгоды является 24 сентября 2007 г. |
| Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг | День приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) <**> Например, 10 июля 2007 г. К.А. Рыжов заключил договор купли-продажи 100 акций по цене 75 руб. за каждую. Рыночная цена акции на день покупки составила 100 руб. Право собственности на акции К.А. Рыжов приобрел в момент внесения соответствующей записи в реестр акционеров - 25 сентября 2007 г. Следовательно, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды в данном случае будет 25 сентября 2007 г. |
| Доходы в виде оплаты труда | Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ) Например, работникам организации "Альфа" 20 сентября и 5 октября 2007 г. на лицевые счета перечислена заработная плата двумя частями за сентябрь 2007 г. Датой фактического получения такого дохода (выплаченного частично в сентябре и частично в октябре) будет 30 сентября 2007 г. |
| Доходы в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца | Последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ) Например, работник организации "Альфа" увольняется 25 января 2008 г. 18 января ему был выплачен аванс, а 25 января был произведен окончательный расчет. Следовательно, датой фактического получения дохода будет 25 января 2008 г. |
---------------------------
<*> В случае когда дата уплаты процентов, указанная в кредитном договоре, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, то датой получения дохода налогоплательщиком является день фактической уплаты процентов (Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/121).
Если налогоплательщик получил беспроцентный заем, то, по мнению контролирующих органов, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды по такому займу следует считать дни возврата заемных средств (подробнее об этом см. Письма Минфина России от 09.10.2008 N 03-04-06-01/301, от 20.06.2008 N 03-04-05-01/210, от 20.06.2008 N 03-04-05-01/240, от 23.04.2008 N 03-04-06-01/103, от 15.04.2008 N 03-04-06-01/89, от 08.04.2008 N 03-04-05-01/101, от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101, УФНС России по г. Москве от 20.06.2008 N 28-11/058540).
<**> Днем приобретения ценных бумаг признается день перехода права собственности на указанные ценные бумаги, независимо от даты заключения сделки купли-продажи бумаг (дополнительно см. Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/206).
ГЛАВА 6. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД
Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Кроме того, по итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации (п. 1 ст. 229, ст. 227, ст. 228 НК РФ). А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов (п. 4 ст. 24, п. 2 ст. 230 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке исчисления и уплаты налога плательщиками НДФЛ вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налогоплательщиками". С порядком исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами вы можете ознакомиться в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".
По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
ГЛАВА 7. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять - 9, 13, 15, 30 и 35%. Рассмотрим, когда и при каких условиях применяется та или иная ставка НДФЛ <*>.
--------------------------------
<*> Ставка НДФЛ в размере 15% введена с 1 января 2008 г. Подробнее о применении этой ставки вы можете узнать в разд. 7.2.2 "Ставка НДФЛ 15%.
7.1. ОБЩАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не поименованы в п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ.
Примечание
О том, кто такие налоговые резиденты РФ, вы можете узнать в разд. 1.1.1 "Кто такие налоговые резиденты РФ".
7.2. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
В отношении отдельных видов доходов ст. 224 НК РФ установила специальные налоговые ставки. Это ставки - 9, 15, 30 и 35%.
7.2.1. СТАВКА НДФЛ 9%
Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:
1) при получении дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ);
2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);
3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).
7.2.2. СТАВКА НДФЛ 15%
Эта ставка введена с 1 января 2008 г. По ней облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Примечание
О лицах, которые не являются налоговыми резидентами РФ, вы можете узнать в разд. 1.1.2 "Кто не относится к налоговым резидентам РФ".
7.2.3. СТАВКА НДФЛ 30%
Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%. Основание - п. 3 ст. 224 НК РФ.
Например, Дж. Лиота получил на территории РФ доход, который облагается по ставке 35%. Однако он не является налоговым резидентом РФ. Следовательно, его доход должен облагаться по ставке 30% (см. также Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-04-06-01/99).
Исключением являются доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Примечание
О лицах, которые не являются налоговыми резидентами РФ, вы можете узнать в разд. 1.1.2 "Кто не относится к налоговым резидентам РФ".
7.2.4. СТАВКА НДФЛ 35%
Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется в следующих случаях:
1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб. (абз. 3 п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ).
Например, организация "Бета" в ходе рекламной акции провела конкурс среди неопределенного круга лиц. Победителю конкурса гражданину А.И. Пронину был вручен холодильник стоимостью 12 000 руб.
Со стоимости холодильника, превышающей 4000 руб., А.И. Пронин обязан заплатить НДФЛ по ставке 35%. Налоговая база в данном случае составит 8000 руб. (12 000 руб. - 4000 руб.). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 2800 руб. (8000 руб. x 35%);
2) при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом (абз. 3 п. 2 ст. 224, ст. 214.2 НК РФ):
- по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых.
Это также касается физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-04-05-01/416).
Обратите внимание!
С 1 января 2009 г. по рублевым вкладам превышение будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%. Такие изменения внесены в ст. 214.2 НК РФ (п. 3 ст. 1, ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).
Например, К.П. Романов 5 мая 2008 г. открыл в банке рублевый вклад на год в размере 100 000 руб. под 12% годовых. Проценты начисляются ежеквартально по истечении каждого трехмесячного периода с даты открытия вклада.
Значит, в 2008 г. он получит процентный доход по вкладу дважды - 5 августа и 5 ноября 2008 г.
В течение периода, за который начислялись проценты, действовали следующие ставки рефинансирования ЦБ РФ:
- с 6 мая по 9 июня 2008 г. - ставка в размере 10,5% (Указание ЦБ РФ от 28.04.2008 N 1997-У);
- с 10 июня по 13 июля 2008 г. - ставка в размере 10,75% (Указание ЦБ РФ от 09.06.2008 N 2022-У);
- с 14 июля по 11 ноября 2008 г. - ставка в размере 11% (Указание ЦБ РФ от 11.07.2008 N 2037-У).
По правилам ст. 839 ГК РФ проценты на сумму вклада начисляются со дня, следующего за ее поступлением в банк.
Таким образом, 5 августа 2008 г. банк начислит проценты на сумму вклада К.П. Романова в размере 3016,39 руб. (100 000 руб. x 12% x 92 дн. / 366 дн.).
Проценты, рассчитанные исходя из ставок рефинансирования ЦБ РФ, которые действовали в расчетном периоде, составят 2693,99 руб. ((100 000 руб. x 10,5% x 35 дн. / 366 дн.) + (100 000 руб. x 10,75% x 34 дн. / 366 дн.) + (100 000 руб. x 11% x 23 дн. / 366 дн.)). Следовательно, налоговая база по процентному доходу равна 322,40 руб. (3016,39 руб. - 2693,99 руб.), а сумма налога, подлежащая уплате с указанного дохода, - 113 руб. (322,40 руб. x 35%).
5 ноября 2008 г. на сумму вклада К.П. Романова банк также начислит проценты в размере 3016,39 руб. (100 000 руб. x 12% x 92 дн. / 366 дн.).
Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составят 2765,03 руб. (100 000 руб. x 11% x 92 дн. / 366 дн.). Следовательно, налоговая база по процентному доходу равна 251,36 руб. (3016,39 руб. - 2765,03 руб.), а сумма налога, подлежащая уплате с указанного дохода, - 88 руб. (251,36 руб. x 35%).
С 1 января 2008 г. по ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превышают указанные пределы. Причем вне зависимости от того, когда такие вклады были открыты (Письма Минфина России от 13.08.2008 N 03-04-05-01/294, от 28.07.2008 N 03-04-05-01/274, от 07.06.2008 N 03-04-06-01/161, от 03.06.2008 N 03-04-05-01/187, от 18.01.2008 N 03-04-05-01/6, УФНС России по г. Москве от 17.01.2008 N 28-10/004172). Это связано с вступлением в силу с 1 января 2008 г. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, внесшего изменения в положения НК РФ (пп. "б" п. 14 ст. 1, п. п. 1, 5 ст. 4 указанного Закона) (см. дополнительно Письмо ФНС России от 06.06.2008 N ШС-6-3/416@).
Напомним, что в прежней редакции Налогового кодекса РФ проценты по срочным пенсионным вкладам облагались по ставке 13% (абз. 4 п. 2 ст. 224).
Таким образом, ставка 35% применяется в отношении процентов по срочным пенсионным вкладам, которые начислены с 2008 г. При этом за предыдущие периоды исчисленный НДФЛ с таких доходов по данной ставке не пересчитывается (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.06.2008 N 28-11/059324).
Обратите внимание!
Если вклад в банке открыт не в денежных средствах, а, к примеру, в драгоценном металле, проценты по такому вкладу облагаются НДФЛ по ставке 13%, даже если они превышают установленные пределы (Письма Минфина России от 20.02.2007 N 03-04-06-01/43, УФНС России по г. Москве от 24.03.2008 N 28-10/028581);
3) при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ). Причем налог платится со следующих сумм (п. 2 ст. 212 НК РФ):
- по рублевым займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 3 п. 1 ст. 223, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);
- по валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Примечание
О порядке определения налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам вы можете узнать в разд. 4.3.1 "Экономия на процентах при займах (кредитах)".
ГЛАВА 8. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ
8.1. КОГДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ САМИ ПЛАТЯТ НДФЛ
В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели) (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены НК РФ и касаются:
- отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 227 НК РФ);
- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (ст. ст. 214, 214.1, 228 НК РФ).
Представим эти ситуации в таблице.
┌───────────────────┬──────────────────────────────────────┬──────────────┐
│ Налогоплательщики │ Объект обложения │ Норма НК РФ │
├───────────────────┴──────────────────────────────────────┴──────────────┤
│ Раздел 1. Категории налогоплательщиков │
├───────────────────┬──────────────────────────────────────┬──────────────┤
│Индивидуальные │Доходы от предпринимательской │пп. 1 п. 1 │
│предприниматели │деятельности │ст. 227 │
├───────────────────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┤
│Нотариусы и другие │Доходы от частной практики │пп. 2 п. 1 │
│лица, занимающиеся │ │ст. 227 │
│частной практикой │ │ │
├───────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │
│Адвокаты, │Доходы от деятельности адвокатского │ │
│учредившие │кабинета │ │
│адвокатские │ │ │
│кабинеты │ │ │
├───────────────────┴──────────────────────────────────────┴──────────────┤
│ Раздел 2. Виды доходов │
├───────────────────┬──────────────────────────────────────┬──────────────┤
│Налоговые резиденты│Любые доходы, полученные от источников│пп. 3 п. 1 │
│РФ (за исключением │за пределами РФ, в том числе дивиденды│ст. 228, п. 1 │
│российских │ │ст. 214 │
│военнослужащих, │ │ │
│проходящих службу │ │ │
│за границей) │ │ │
├───────────────────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┤
│Все │1. Вознаграждения по трудовым │пп. 1 п. 1 │
│налогоплательщики │договорам и договорам │ст. 228 │
│ │гражданско-правового характера │ │
│ │(включая договоры найма и аренды), │ │
│ │заключенным с физическими лицами и │ │
│ │организациями, не являющимися │ │
│ │налоговыми агентами <*> │ │
│ ├──────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ │2. Доходы от продажи собственного │пп. 2 п. 1 │
│ │имущества физического лица <**> │ст. 228 │
│ ├──────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ │3. Любые доходы, при получении │пп. 4 п. 1 │
│ │которых налоговый агент не удержал │ст. 228 │
│ │НДФЛ <***> │ │
│ ├──────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ │в том числе доходы по операциям с │абз. 8 п. 8 │
│ │ценными бумагами, доходы по фьючерсным│ст. 214.1 │
│ │и опционным сделкам в случаях, когда │ │
│ │удержать НДФЛ при выплате налоговый │ │
│ │агент не может │ │
│ ├──────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ │4. Выигрыши (в лотерею, на │пп. 5 п. 1 │
│ │тотализаторе, от участия в других │ст. 228 │
│ │играх, основанных на риске, включая │ │
│ │игровые автоматы) │ │
│ ├──────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ │5. Вознаграждений, выплачиваемых │пп. 6 п. 1 │
│ │наследникам (правопреемникам) авторов │ст. 228 │
│ │произведений литературы, науки, │ │
│ │искусства, а также авторов │ │
│ │изобретений, полезных моделей и │ │
│ │промышленных образцов │ │
│ ├──────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ │6. Любых подарков от юридических лиц, │п. 18.1 │
│ │а также подарков от физических лиц │ст. 217, пп. 7│
│ │в виде недвижимого имущества, │п. 1 ст. 228 │
│ │транспортных средств, акций, долей, │ │
│ │паев (кроме подарков, полученных от │ │
│ │членов семьи и близких родственников) │ │
│ │<**> │ │
└───────────────────┴──────────────────────────────────────┴──────────────┘
--------------------------------
<*> Такие ситуации возникают, когда источник выплаты не является налоговым агентом (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066962). Подробнее о том, кто является налоговым агентом, вы сможете узнать в разд. 9.1 "Кто является налоговым агентом по НДФЛ" и разд. 9.3 "Когда организация не удерживает НДФЛ".
<**> В данные положения внесены изменения Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ).
С 1 января 2009 г. самостоятельно декларировать полученные доходы будут обязаны не только лица, которые получают доходы от продажи собственного имущества, но и те лица, которые продают имущественные права (пп. "а" п. 12 ст. 2, п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
Что касается подарков, то с 1 января 2009 г. физические лица будут самостоятельно декларировать полученные доходы только в отношении подарков, которые получены от других физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Причем подарок, не облагаемый НДФЛ в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ, не декларируется (пп. "б" п. 12 ст. 2, п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
<***> Отметим, что налоговый агент не может удержать НДФЛ в ситуации, когда доход выдан в натуральной форме и денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось. Подробнее о действиях налогового агента в таких ситуациях вы можете узнать в разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".