Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
СодержаниеЛица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды) 10.5. Ответственность за неведение |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
ЛИЦА ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ДИВИДЕНДЫ)
| N | Показатели | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь | Октябрь | Ноябрь | Декабрь | Итого |
| 1 | Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица - налогоплательщика | - | - | - | - | - | - | 7000 | - | - | - | - | - | 7000 |
| 2 | Облагаемая сумма дивидендов | - | - | - | - | - | - | 5800 | - | - | - | - | - | 5800 |
| 3 | Сумма налога исчисленная | - | - | - | - | - | - | 522 | - | - | - | - | - | 522 |
| 4 | Сумма налога удержанная | - | - | - | - | - | - | 522 | - | - | - | - | - | 522 |
| 5 | Долг по налогу за налогоплательщиком | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 6 | Долг по налогу за налоговым агентом | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 7 | Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 8 | Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
В разд. 5 ЗАО "Альфа" отразит расчет налога, начисленного на доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами. Указанные доходы облагаются НДФЛ по ставке 35% в части разницы между суммой процентов, исчисленных с применением 3/4 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, и суммой процентов, начисленных по договору (пп. 1 п. 2 ст. 212, абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ).
Ставка рефинансирования на дату уплаты процентов составляла: 10,75% с 10 июня по 13 июля 2008 г. (Указание ЦБ РФ от 09.06.2008 N 2022-У), 11% с 14 июля по 11 ноября 2008 г. (Указание ЦБ РФ от 11.07.2008 N 2037-У), 12% с 12 ноября по 30 ноября 2008 г. (Указание ЦБ РФ от 11.11.2008 N 2123-У).
Определим сумму материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащую налогообложению.
| Период пользования денежными средствами | Сумма начисленных процентов исходя из ставки по договору (5%) | Сумма начисленных процентов исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ | Сумма материальной выгоды, подлежащей налогообложению |
| Июнь | 237,71 руб. (60 000 руб. x 5% / 366 дн. x 29 дн.) | 383,30 руб. (60 000 руб. x (10,75% x 3/4) / 366 дн. x 29 дн.) | 145,59 руб. (383,30 руб. - 237,71 руб.) |
| Июль | 211,75 руб. (50 000 руб. x 5% / 366 дн. x 31 дн.) | 349,39 руб. (50 000 руб. x (11% x 3/4) / 366 дн. x 31 дн.) | 137,64 руб. (349,39 руб. - 211,75 руб.) |
| Август | 169,40 руб. (40 000 руб. x 5% / 366 дн. x 31 дн.) | 279,51 руб. (40 000 руб. x (11% x 3/4) / 366 дн. x 31 дн.) | 110,11 руб. (279,51 руб. - 169,40 руб.) |
| Сентябрь | 122,95 руб. (30 000 руб. x 5% / 366 дн. x 30 дн.) | 202,87 руб. (30 000 руб. x (11% x 3/4) / 366 дн. x 30 дн.) | 79,92 руб. (202,87 руб. - 122,95 руб.) |
| Октябрь | 84,70 руб. (20 000 руб. x 5% / 366 дн. x 31 дн.) | 139,75 руб. (20 000 руб. x (11% x 3/4) / 366 дн. x 31 дн.) | 55,05 руб. (139,75 руб. - 84,70 руб.) |
| Ноябрь | 40,98 руб. (10 000 руб. x 5% / 366 дн. x 30 дн.) | 73,77 руб. (10 000 руб. x (12% x 3/4) / 366 дн. x 30 дн.) | 32,79 руб. (73,77 руб. - 40,98 руб.) |
Согласно договору займа проценты за пользование заемными денежными средствами удерживаются из заработной платы при ее выплате по окончательному расчету. Поскольку датой получения дохода в виде экономии на процентах считается день уплаты налогоплательщиком процентов, в этот же день нужно удержать НДФЛ (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).
| Период, за который начислены проценты | Дата удержания НДФЛ |
| Июнь | 07.07.2008 |
| Июль | 05.08.2008 |
| Август | 05.09.2008 |
| Сентябрь | 06.10.2008 |
| Октябрь | 05.11.2008 |
| Ноябрь | 05.12.2008 |
Раздел 5. РАСЧЕТ НАЛОГА С ДОХОДОВ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО СТАВКЕ 35%
| N | Показатели | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь | Октябрь | Ноябрь | Декабрь | Итого |
| 1 | 2610 Код дохода ---- сумма дохода | - | - | - | - | - | 145,59 | 137,64 | 110,11 | 79,92 | 55,05 | 32,79 | - | 561,10 |
| 2 | Налоговый вычет, предусмотренный пунктом 28 статьи 217 НК РФ по выигрышам и призам в целях рекламы | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 3 | Налоговая база (стр. 1 - стр. 2) | - | - | - | - | - | 145,59 | 137,64 | 110,11 | 79,92 | 55,05 | 32,79 | - | 561,10 |
| 4 | Сумма налога исчисленная | - | - | - | - | - | 51 | 48 | 39 | 28 | 19 | 11 | - | 196 |
| 5 | Сумма налога удержанная | - | - | - | - | - | - | 51 | 48 | 39 | 28 | 19 | 11 | 196 |
| 6 | Долг по налогу за налогоплательщиком | - | - | - | - | - | 51 | 48 | 39 | 28 | 19 | 11 | - | - |
| 7 | Долг по налогу за налоговым агентом | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 8 | Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 9 | Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
Раздел 6. ОБЩАЯ СУММА НАЛОГА ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
| Показатели | Общая сумма налога | Передано на взыс- кание в налоговый орган | По перерасчету за предшествующие налоговые периоды | Долг по налогу | |||
| Исчисленная | Удержан- ная | Возвра- щено | Зачтено в счет налого- вых обяза- тельств отчет - ного года | За нало- гопла- тельщиком | За нало- говым агентом | ||
| По ставке 9% | 522 | 522 | | | | | |
| По ставке 13% | - | - | | | | | |
| По ставке 30% | - | - | | | | | |
| По ставке 35% | 196 | 196 | | | | | |
| Итого | 718 | 718 | | | | | |
Раздел 7. СВЕДЕНИЯ О ДОХОДАХ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОТОРЫХ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ
| Код дохода | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь | Октябрь | Ноябрь | Декабрь | Итого |
| - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
Раздел 8. РЕЗУЛЬТАТЫ ПЕРЕРАСЧЕТА НАЛОГА ЗА ПРЕДШЕСТВУЮЩИЕ НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ
| | Общая сумма доходов, включаемых в налоговую базу | Общая сумма налоговых вычетов, исключаемых из налоговой базы | Общая сумма доходов, включаемых в налоговую базу и уменьшенных на налоговые вычеты | Сумма ис- численного налога | Сумма удер- жанного на- лога | Долг по на- логу за на- логовым агентом пе- ред налого- плательщи- ком | Долг по на- логу за на- логоплатель- щиком | Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый ор- ган |
| Отражено в налоговой карточке за ____ год | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Результаты перерасчета налога за ____ год | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Отражено в налоговой карточке за ____ год | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Результаты перерасчета налога за ____ год | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Отражено в налоговой карточке за ____ год | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Результаты перерасчета налога за ____ год | - | - | - | - | - | - | - | - |
Раздел 9. СВЕДЕНИЯ О ПРЕДСТАВЛЕНИИ СПРАВОК:
19 15.02.2008
а) налоговому органу о доходах: N справки --------- дата ---------
514 01.08.2008
б) налогоплательщику о доходах: N справки --------- дата ---------
в) налоговому органу о сумме задолженности, переданной на
- -
взыскание: N справки (письма) ------------- дата ------------
Правильность заполнения налоговой карточки проверена:
10.01.2008 Бухгалтер Сидорова А.И.
----------- ------------ ------------------------ _____________
(дата) (должность) (Фамилия, Имя, Отчество) (Подпись)
10.5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕВЕДЕНИЕ
УЧЕТА ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Встречаются случаи, когда организация не ведет учет доходов физических лиц и сумм исчисленного с таких доходов НДФЛ. Отметим, что само по себе отсутствие такого учета не влечет налоговой ответственности. Однако налоговые органы могут затребовать документы, содержащие такие сведения, при проведении налоговой проверки. Если вы их не представите, вас могут оштрафовать на основании п. 1 ст. 126 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ). Размер штрафа составит 50 руб. за каждый непредставленный документ.
В то же время нужно учитывать, что привлечь к ответственности вас могут, только если вы вообще не вели учета и никаких документов не представили.
Например, вас не могут оштрафовать в случаях, когда учет вы ведете по форме, отличной от налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (форма 1-НДФЛ). Это обусловлено следующими причинами.
Во-первых, учет доходов нужно вести по форме, установленной Минфином России (п. 1 ст. 230 НК РФ). Однако такая форма финансовым ведомством пока не утверждена.
Во-вторых, нарушение порядка ведения учета доходов и представление документов не по установленной форме не образуют состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ. Ведь данная норма устанавливает ответственность именно за непредставление документов и сведений (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2007 N А56-23810/2005, от 24.04.2006 N А42-9448/2005).
Кроме этого, вас не могут привлечь к ответственности в случаях, если вы не вели учет доходов физических лиц, которые исчисляют и уплачивают налог самостоятельно. К таким лицам, в частности, относятся индивидуальные предприниматели, нотариусы, победители лотереи и др.
Дело в том, что обязанность ведения учета доходов физических лиц закреплена за налоговым агентом, а в отношении указанных лиц вы таковым не являетесь (п. 2 ст. 226, ст. 227, п. 1 ст. 230 НК РФ).
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.2 "Кто не обязан вести налоговый учет".
Стоит отметить, что в некоторых случаях налоговые органы привлекают организации к ответственности за неведение карточек учета доходов физических лиц на основании ст. 120 НК РФ. Данная статья предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, под которым в том числе понимается отсутствие первичных документов.
Однако судебная практика подтверждает неправомерность такого подхода. Суды разъясняют, что налоговые карточки не относятся к первичным учетным документам, а являются документом налогового учета. Поскольку в ст. 120 не указано, что под первичными документами понимаются в том числе и первичные документы налогового учета, привлечение к ответственности в таких случаях недопустимо (Постановления Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 N 4243/03, ФАС Центрального округа от 04.07.2005 N А35-2891/04-С23, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2005 N А58-4016/04-Ф02-3330/05-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.08.2005 N Ф08-4007/2005-1591А).