Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
11.1. ВЗЫСКАНИЕ НДФЛ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ С НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Если налоговый агент по каким-то причинам не удержал НДФЛ из доходов физических лиц или удержал не полностью, то эти суммы налога он должен с них взыскать. Взыскание производится до полного погашения физическими лицами задолженности по НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ (п. 2 ст. 231 НК РФ). Однако это не означает, что налоговый агент взыскивает не удержанный им налог с физического лица в судебном порядке. Налоговый агент удерживает не удержанный им НДФЛ из других выплачиваемых такому физическому лицу сумм дохода (абз. 1 п. 1 ст. 45, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).
Причины неудержания (неполного удержания) НДФЛ налоговым агентом могут быть различны. Так, не удержать НДФЛ налоговый агент мог в связи с утратой физическим лицом статуса налогового резидента РФ, по ошибке и др.
Например, организация "Альфа" выплатила курьеру И.А. Андрееву пособие по временной нетрудоспособности, не облагая его НДФЛ, решив, что пособия, предусмотренные законодательством, освобождаются от налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). В дальнейшем, обнаружив свою ошибку, организация исчислила НДФЛ с пособия и удержала НДФЛ с других доходов работника.
Очевидно, что взыскание налога может быть произведено, только если физическое лицо продолжает получать доход от данного налогового агента. В противном случае налоговый агент взыскать налог не сможет.
При невозможности взыскать налог налоговому агенту следует письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета об этом и о сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Например, в организации "Альфа" работал гражданин Азербайджана М.О. Мамедов. Он имел статус налогового резидента РФ. М.О. Мамедов, находясь в ежегодном отпуске в родной стране, 29 июня 2007 г. уволился. То есть М.О. Мамедов находился в РФ в 2007 г. менее 183 дней. Следовательно, статус налогового резидента РФ М.О. Мамедовым утрачен, в связи с чем НДФЛ, исчисленный с выплаченных ему доходов, должен быть пересчитан по ставке 30% (Письма Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-01/76, от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94). Поскольку на момент утраты статуса налогового резидента РФ М.О. Мамедов уже не являлся работником организации, то возможности удержать НДФЛ организация не имела, о чем письменно сообщила в налоговый орган (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74).
Примечание
Подробнее о порядке информирования налоговых органов о невозможности удержать НДФЛ вы можете узнать в разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".
Добавим, что суммы НДФЛ, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога (п. 3 ст. 231 НК РФ).
11.2. ВОЗВРАТ НДФЛ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ
Если налоговый агент излишне удержал из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ, то эти суммы он обязан вернуть (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Необходимым условием для такого возврата согласно п. 1 ст. 231 НК РФ является представление физическим лицом соответствующего заявления (Письма Минфина России от 17.09.2008 N 03-04-06-01/272, от 26.12.2007 N 03-04-06-01/456, УФНС России по г. Москве от 24.06.2008 N 28-10/059251).
Например, работник организации "Альфа" М.П. Ребров в конце года принес уведомление на имущественный налоговый вычет. Бухгалтер организации "Альфа" пересчитала НДФЛ с начала года и определила размер излишне удержанного налога.
Однако для возврата НДФЛ М.П. Ребров должен представить организации письменное заявление на возврат НДФЛ.
Примечание
Подробнее об имущественном налоговом вычете, предоставляемом работодателем, вы сможете узнать в разд. 3.3.2.7.2 "Вычет, предоставляемый работодателем".
После того как налоговый агент получит соответствующие заявления от физических лиц, ему следует обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о возврате ему сумм излишне удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет налогов (п. 6, абз. 1 п. 14 ст. 78 НК РФ).
Добавим, что п. 1 ст. 231 НК РФ регулирует правоотношения по возврату НДФЛ не только между налоговым агентом - работодателем и его работниками, но и между налоговым агентом и другими физическими лицами, не состоящими с ним в трудовых отношениях (см. дополнительно Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 18-12/3/03919@).
Интересно, что, по мнению Минфина России, налоговый агент может не только вернуть налогоплательщику излишне удержанный НДФЛ, но и зачесть его в счет будущих платежей НДФЛ по доходам этого налогоплательщика (Письма от 20.10.2008 N 03-04-06-01/308, от 05.05.2008 N 03-04-06-01/115, от 29.05.2007 N 03-04-06-01/163).
При этом Минфин России отмечает, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена возможность возврата излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ за счет удерживаемого налога по другим физическим лицам (Письма от 20.10.2008 N 03-04-06-01/308, от 22.02.2008 N 03-04-06-01/41).
11.2.1. СРОКИ ВОЗВРАТА И ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЯ О ВОЗВРАТЕ
Напомним, что прежде чем произвести возврат налогоплательщику, от него должно быть получено соответствующее заявление.
Заявление физического лица на возврат излишне удержанного НДФЛ должно быть подано налоговому агенту в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).
В такие же сроки налоговый агент подает заявление на возврат излишне уплаченного НДФЛ в налоговый орган (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Например, организация "Альфа" (см. пример выше) при пересчете НДФЛ со сверхнормативных суточных установила, что перечисление налога произведено 5 сентября 2007 г. Значит, последним днем, когда налогоплательщиком и налоговым агентом могут быть поданы заявления на возврат НДФЛ, будет 5 сентября 2010 г. (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).
Что касается сроков возврата НДФЛ, то, как разъясняют контролирующие органы, такие сроки предусмотрены только в отношении возврата налога налоговому агенту (абз. 1 п. 6 ст. 78 НК РФ). А в отношении возврата НДФЛ налоговым агентом физическому лицу сроков не установлено (Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/216).
В этой связи чиновники указывают, что, если налоговый агент не исполняет обязанности по возврату налогоплательщику излишне удержанного НДФЛ, физическое лицо может обратиться в суд за защитой своего права на получение данных сумм.
Также в судебном порядке можно обжаловать отказ налогового агента удовлетворить заявление налогоплательщика о возврате излишне удержанного НДФЛ (Письмо ФНС России от 03.09.2008 N 3-5-04/469@).
11.2.2. ВОЗВРАТ НДФЛ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ
Возврат налоговым органом излишне уплаченного НДФЛ налоговому агенту возможен только при наличии у последнего соответствующего заявления физического лица (см. дополнительно Постановление ФАС Уральского округа от 10.04.2006 N Ф09-2378/06-С2). Каких-либо дополнительных требований, например исследование налоговым органом первичных бухгалтерских документов и иных документов, которые позволили бы проверить обоснованность заявленных требований о возврате излишне уплаченной суммы, законодательство не содержит. Поэтому при наличии у налогового агента указанного заявления налог должен быть ему возвращен (см. дополнительно Постановления ФАС Дальневосточного округа от 06.06.2007, 30.05.2007 N Ф03-А73/07-2/1297, ФАС Северо-Западного округа от 29.12.2005 N А05-6119/2005-12).
Однако, по мнению ФАС Восточно-Сибирского округа, возврат налоговому агенту возможен при наличии у него доказательств о возврате налогоплательщикам - физическим лицам излишне удержанного из их дохода НДФЛ (см. подробнее Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.06.2005 N А19-22826/04-52-Ф02-2820/05-С1).
Аналогичное мнение было высказано ФАС Уральского округа в Постановлении от 17.01.2006 N Ф09-6193/05-С2.
На наш взгляд, такая позиция ФАС Восточно-Сибирского округа и ФАС Уральского округа противоречит положениям НК РФ, поскольку, как сказано в п. 9 ст. 226 НК РФ, уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается. Соответственно, налоговый агент не может за свой счет вернуть излишне удержанный им НДФЛ физическому лицу.
С нами согласны ФАС Дальневосточного округа и ФАС Северо-Западного округа (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А73/06-2/1859, ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2004 N А44-1142/04-С14).
Отметим, что ФАС Уральского округа в Постановлении от 22.07.2008 N Ф09-5055/08-С2 указал следующее. Налоговый агент имеет право на возврат (зачет) из бюджета излишне перечисленного налога только при наличии заявлений работников и доказательств перерасчета их налоговых обязательств, подтвердив тем самым возникшую обязанность вернуть излишне удержанный налог налогоплательщику.
При получении возврата от налогового органа излишне уплаченного НДФЛ налоговый агент возвращает этот налог физическому лицу.
Например, организация "Альфа" (см. пример выше) подала в налоговый орган заявление на возврат НДФЛ, излишне удержанного и уплаченного с доходов физических лиц. Заявления на возврат от физических лиц имеются. Получив на свой банковский счет суммы излишне уплаченного НДФЛ, организация "Альфа" выплатила их физическим лицам.
Обратите внимание!
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении по возврату сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении возврата в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Важно учитывать, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Поэтому, если налоговый орган несвоевременно произведет возврат, на не возвращенную в установленный срок сумму начисляются проценты за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 НК РФ) (см. дополнительно Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2007 N Ф09-11768/06-С2).
11.2.3. ЗАЧЕТ НДФЛ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ
Налоговый орган может зачесть излишне уплаченную налоговым агентом в бюджет сумму НДФЛ в счет предстоящих платежей (ст. 78 НК РФ, п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2004 N А66-5941/2004).
Такой зачет возможен только при наличии у налогового агента соответствующих заявлений физических лиц (п. 1 ст. 231 НК РФ) и производится на основании письменного заявления налогового агента по решению налогового органа (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Соответствующая сумма НДФЛ возвращается налоговым агентом физическому лицу после проведения зачета.
Обратите внимание!
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 4 ст. 78 НК РФ).
11.3. УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Как известно, налоговые резиденты РФ платят НДФЛ не только с доходов, полученных от источников в РФ, но и с доходов, полученных от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 207, ст. ст. 208, 209 НК РФ).
Поэтому на практике могут возникать ситуации, когда доход налогоплательщика - резидента РФ, полученный им за рубежом, будет облагаться дважды - один раз за границей и второй раз уже в России.
Схожая ситуация и для нерезидентов РФ, а также резидентов РФ - иностранных граждан. С доходов, полученных ими от источников в РФ, также уплачивается НДФЛ (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ).
Для того чтобы таких ситуаций не происходило, государства заключают между собой договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения.
Например, Федеральным законом от 10.01.1997 N 14-ФЗ ратифицировано Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение).
Из положений ст. 14 Соглашения следует, что вознаграждение, получаемое, в частности, гражданином России в отношении работы по найму, может облагаться налогом в Беларуси, только если:
а) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в Беларуси, или
б) расходы по выплате вознаграждения несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель, будучи лицом с постоянным местопребыванием в России, имеет в Беларуси.
Во всех остальных случаях доходы гражданина России от работы по найму не подлежат обложению НДФЛ в Беларуси.
Важно при этом учесть следующее.
Если вы выплачиваете доход иностранному гражданину, вам, как налоговому агенту, целесообразно выяснить, заключила ли Россия с государством, гражданином которого является иностранец, соответствующий договор. Если такой договор заключен, то необходимо ознакомиться с его положениями, регулирующими порядок налогообложения тех доходов, которые вы выплачиваете этому гражданину.
Примечание
С перечнем действующих двусторонних международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения вы можете ознакомиться в разделе "Налоги и другие обязательные платежи" Справочной информации. Также Перечень действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2008 г. приведен в Письме ФНС России от 25.03.2008 N ШТ-6-2/219@.
Отметим еще один момент. Многие Соглашения содержат положения о недискриминации граждан договаривающихся государств. Это означает, что при равных обстоятельствах налогообложение этих граждан должно осуществляться одинаково.
В свою очередь российское законодательство не связывает порядок обложения НДФЛ с гражданством физического лица. Он основан лишь на статусе физического лица: является он налоговым резидентом РФ или нет.
Поэтому применять положения Соглашения о недискриминации необходимо без учета акцента на гражданство, т.е. учитывать следует только то, является физическое лицо налоговым резидентом РФ или нет (Письма Минфина России от 19.08.2008 N 03-04-05-01/305, от 13.05.2008 N 03-08-05, от 19.05.2003 N 04-06-05/1/29).
Например, гражданин России М.С. Петров и гражданин Украины Г.А. Кочубей получают дивиденды от организации.
М.С. Петров имеет статус налогового резидента РФ, а Г.А. Кочубей нет.
Для налоговых резидентов РФ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов, предусмотрена ставка в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). А для нерезидентов в отношении тех же доходов установлена ставка в размере 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Следовательно, доходы гражданина России М.С Петрова в виде дивидендов облагаются по ставке 9%, а такие же доходы гражданина Украины Г.А. Кочубея облагаются по ставке 15%.
Указанные положения Налогового кодекса РФ не содержат условий об особом налогообложении доходов граждан России и лиц, не являющимися ее гражданами. Более того, налоговыми резидентами могут быть как граждане РФ, так и иностранные граждане. Поэтому порядок налогообложения НДФЛ не нарушает принципа недискриминации.
В связи с этим в отношении доходов в виде дивидендов, полученных гражданином Украины Г.А. Кочубеем, нельзя применить ставку в размере 9%.
Поскольку гражданин Украины Г.А. Кочубей является нерезидентом, применяется ставка 15%. Если бы гражданин России М.С. Петров не признавался налоговым резидентом РФ, то его доходы также облагались бы по ставке 15%.
Примечание
О том, кто такие налоговые резиденты, вы можете узнать в разд. 1.1.1 "Кто такие налоговые резиденты РФ".
А может ли налогоплательщик - резидент РФ зачесть тот налог, который он заплатил за рубежом, в счет уплаты НДФЛ в России?
По общему правилу нет. Налог, уплаченный за рубежом с полученных там доходов, не засчитывается при уплате НДФЛ налогоплательщиком-резидентом в России.
Исключением являются случаи, когда положение о таком зачете предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. Это следует из п. 1 ст. 232 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 04.05.2008 N 03-04-05-01/145).
Например, согласно ст. 20 Соглашения, если гражданин России, имеющий статус налогового резидента РФ, получит доход от работы по найму в Беларуси, с которого уплатит там подоходный налог, то сумма этого налога может быть вычтена из суммы НДФЛ, подлежащего уплате в России. Такой вычет, однако, может быть произведен только в пределах 13% от суммы дохода, полученного в Беларуси.
11.3.1. ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ
ОТ УПЛАТЫ НДФЛ, ПРОВЕДЕНИЯ ЗАЧЕТА
И ПОЛУЧЕНИЯ ИНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРИВИЛЕГИЙ
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующие документы:
1) официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;
2) документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (п. 2 ст. 232 НК РФ).
Причем подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на освобождение от уплаты налога, проведение зачета, получение налоговых вычетов или привилегий. Это сказано в п. 2 ст. 232 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 21.08.2008 N 03-08-05).
Представить можно сам оригинал подтверждения либо нотариально заверенную копию с проставлением на таком подтверждении апостиля (Письмо ФНС России от 09.09.2008 N 3-5-04/497).
В подтверждении должно быть указано, что налогоплательщик является налоговым резидентом иностранного государства. Например, нотариально удостоверенная карточка с идентификационным номером налогоплательщика, выданная налоговым органом иностранного государства, таким документом не признается. Об этом говорится в Письме Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-01/23.
Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом РФ, должен представить подтверждение в налоговый орган, а также налоговому агенту. Для последнего оно будет служить основанием для неудержания НДФЛ при выплате доходов или их налогообложении по ставкам, которые предусмотрены в соответствующем соглашении (Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/208).
Однако в Письме Минфина России от 29.10.2007 N 03-08-05 изложен несколько иной подход.
Так, по мнению финансового ведомства, пакет документов, указанный в п. 2 ст. 232 НК РФ, можно представить непосредственно налоговому агенту (см. также Письма Минфина России от 21.08.2008 N 03-08-05, от 12.08.2008 N 03-08-05). А уже налоговый агент при подаче налоговикам сведений о доходах физических лиц и суммах удержанных налогов представит его в налоговый орган.
Московские налоговики также считают возможным представить подтверждение налоговому агенту.
Вместе с тем, по их мнению, налоговый агент направляет данный документ в налоговый орган по месту своей постановки на налоговый учет. При этом право налогоплательщика на получение налоговых привилегий, предусмотренных международным договором (соглашением), подтверждается налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента. До получения такого подтверждения налогового органа налогообложение доходов производится в соответствии с законодательством РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 N 28-11/080471, от 16.07.2008 N 28-11/067406, от 10.06.2008 N 28-11/056333, от 31.08.2006 N 28-11/76643@, от 15.05.2008 N 28-11/046602, от 06.09.2006 N 28-11/80621@).
Справедливости ради скажем, что ФНС России придерживается иного мнения. Так, основанием для получения налоговых привилегий является наличие у налогового агента подтверждения (Письмо ФНС России от 09.09.2008 N 3-5-04/497).
А как быть в ситуации, когда источник выплаты налогооблагаемого дохода находится за пределами РФ и, соответственно, налогового агента нет? Такое, в частности, бывает, когда иностранцы работают в России на основании договора о предоставлении персонала. В данном случае подтверждающие документы вместе с налоговой декларацией по НДФЛ нужно представить в налоговый орган по месту учета иностранца либо по месту его жительства (пребывания) в РФ (Письмо Минфина России от 24.10.2007 N 03-04-05-01/341).
Если иностранец более не проживает в РФ, то указанные документы могут быть представлены в налоговый орган по месту учета российской организации, по договору о предоставлении персонала с которой он работал. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 16.10.2007 N 03-08-05).
Если привилегией пользуется налоговый резидент РФ, то представлять подтверждение резидентства не нужно. Достаточно к декларации приложить документ о полученном доходе и уплаченном налоге, подтвержденный налоговым (финансовым) органом соответствующего иностранного государства (Письмо ФНС России от 30.03.2006 N 04-2-03/62).
Например, В.А. Смирнов представит в 2008 г. в налоговые органы декларацию по доходам, полученным им в 2007 г., где укажет доход от работы по найму от источника в Республике Беларусь, а также сумму налога, уплаченного им с такого дохода. К декларации В.А. Смирнов приложит документ о полученном доходе и уплаченном налоге, подтвержденный налоговым (финансовым) органом соответствующего иностранного государства.
Важно иметь в виду, что, по мнению московских налоговиков, налогоплательщик помимо подтверждения также представляет заявление о получении налоговых привилегий (Письма УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 N 28-11/080471, от 16.07.2008 N 28-11/067406).
От себя отметим, что Налоговым кодексом РФ такого требования не предусмотрено.
11.3.2. ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
Компетентным органом по соглашениям об избежании двойного налогообложения в Российской Федерации является Минфин России (Информационное сообщение Минфина России от 23.12.2003).
При этом Минфин России, в свою очередь уполномочил ФНС России подтверждать постоянное местопребывание (резидентство) в Российской Федерации физических лиц, имеющих такой статус (Письмо МНС России от 10.11.2004 N 26-3-04/9339@).
С 18 февраля 2008 г. подтверждение статуса налогового резидента РФ осуществляет Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных. Основание - Информационное сообщение ФНС России от 26.02.2008.
В этом же Информационном сообщении содержится порядок подтверждения статуса налогового резидента РФ <1>.
--------------------------------
<1> Ранее порядок подтверждения содержался в Приказе ФНС России от 08.09.2005 N САЭ-3-26/439. Однако Минюст России отказал в его регистрации. Впоследствии этот Приказ был отменен Приказом ФНС России от 09.06.2006 N САЭ-3-26/344@.
Тем не менее по информации, размещенной на интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru), применялся порядок подтверждения, который соответствовал Порядку, указанному в Приказе ФНС России от 08.09.2005 N САЭ-3-26/439.
Подтверждение статуса налогового резидента РФ выдается в форме справки, подтверждающей статус налогового резидента РФ.
Данная справка выдается в одном экземпляре и действительна в течение календарного года, в котором выдана. Причем получить ее можно не только за текущий календарный год, но и за предыдущие годы. Условием для этого является наличие всех необходимых документов, соответствующих запрашиваемому периоду.
Срок подтверждения статуса налогового резидента РФ составляет 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых документов в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных.
11.3.2.1. ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
Для налогоплательщиков (российских и иностранных физических лиц) перечень документов, необходимых для получения подтверждения статуса налогового резидента РФ, следующий:
а) заявление в произвольной форме с указанием:
- календарного года, за который необходимо подтверждение статуса налогового резидента РФ;
- наименования иностранного государства, в налоговый орган которого представляется подтверждение;
- фамилии, имени, отчества заявителя и его адреса;
- идентификационного номера налогоплательщика - физического лица (при наличии);
- перечня прилагаемых документов и контактного телефона;
б) копии документов, обосновывающих получение доходов в иностранном государстве. К таким документам относятся, например:
- договор (контракт). Если копия договора (контракта), действующего свыше года, уже представлялась, повторно делать это не нужно. В таком случае в заявлении указывается ссылка на письмо, которым копия направлялась ранее;
- решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов;
- документы, подтверждающие право на получение пенсии из-за границы;
- иные документы;
в) таблица расчета времени пребывания на территории РФ. Таблица заполняется по следующей форме.
| Дата въезда на территорию РФ | Дата выезда с территории РФ | Количество дней нахождения на территории РФ |
| | | |
| | | |
| | | Итого |
Например, В.С. Теглов в 2007 г. выезжал за границу три раза. Так, он находился за рубежом с 7 по 13 мая, со 2 по 15 июля и с 24 декабря 2007 г. по 5 января 2008 г.
Покажем, как должен заполнить указанную таблицу В.С. Теглов.
| Дата въезда на территорию РФ | Дата выезда с территории РФ | Количество дней нахождения на территории РФ <*> |
| | 07.05.2007 | 127 |
| 13.05.2007 | 02.07.2007 | 50 |
| 15.07.2007 | 24.12.2007 | 162 |
| | | Итого: 339 |
--------------------
<*> Итоговые показатели рассчитываются с учетом следующих особенностей:
- календарная дата дня приезда на территорию РФ не включается в количество дней фактического нахождения в РФ;
- календарная дата дня отъезда за пределы территории РФ включается в количество дней фактического нахождения в РФ.
Подробнее о порядке расчета времени нахождения на территории РФ читайте в разд. 1.1.1.2 "Определяем период в 183 календарных дня".
Указанные выше сведения являются общими для всех налогоплательщиков. Помимо этих сведений российские и иностранные граждане представляют следующие документы.
| Российские физические лица | Иностранные физические лица <*> |
| Копии всех страниц общегражданских российского и заграничного паспортов | Копии всех страниц паспорта, копия документа о регистрации по месту пребывания в РФ, копия вида на жительство (при наличии) |
------------------
<*> Если физическое лицо является гражданином иностранного государства, с которым у России действует соглашение о безвизовом режиме, то для получения подтверждения за указанный в заявлении период представляются дополнительные документы. Речь идет о документах, обосновывающих фактическое нахождение этого лица на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (например, справка с места работы в РФ, табель учета рабочего времени, копии авиа- и железнодорожных билетов и др.).
А если российские граждане являются индивидуальными предпринимателями, то они дополнительно представляют следующие документы.
| Вид документа | Как оформлен документ |
| Копия свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации | Нотариально заверенная копия - не ранее чем за три месяца от даты обращения с заявлением о выдаче подтверждения |
| Копия свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ОГРНИП) <*> | Простая копия (можно заверить собственноручно) |
--------------------------------
<*> Если копию свидетельства (ОГРНИП) вы уже представляли ранее и с того момента сведения, содержащиеся в свидетельстве, не менялись, то повторно направлять копию не требуется. В заявлении надо сделать ссылку на письмо, которым копия направлялась ранее.
ЧАСТЬ II. СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ