Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
В каждой организации работники периодически уходят в отпуск, чтобы отдохнуть и восстановить силы либо поднабраться знаний.
Работнику, использующему свой законный отдых, полагаются отпускные выплаты, но не во всех случаях.
В этой главе мы с вами разберемся, какие виды отпусков предусмотрены законом, кому они положены, как оплачиваются и как облагаются НДФЛ.
13.1. ВИДЫ ОТПУСКОВ
Взаимоотношения работодателя и работника, в том числе и по вопросам предоставления отпуска, строятся на основании трудового законодательства - Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ), а также иных законов и нормативных правовых актов, не противоречащих ТК РФ (ст. 423 ТК РФ).
ТК РФ предусмотрены следующие виды отпусков.
| Вид отпуска | Основание |
| Ежегодный оплачиваемый отпуск (основной и дополнительный) | ст. ст. 114 - 116 ТК РФ |
| Отпуск без сохранения заработной платы | ст. 128 ТК РФ |
| Учебный отпуск | ст. ст. 173 - 176 ТК РФ <*> |
| Отпуск по беременности и родам <**> | ст. 255 ТК РФ |
| Отпуск по уходу за ребенком <**> | ст. 256 ТК РФ |
| Отпуск работникам, усыновившим ребенка <**> | ст. 257 ТК РФ |
--------------------------------
<*> Дополнительно см. п. 1 ст. 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании", п. 8 ст. 50 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".
<**> В этой главе мы не рассматриваем отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком и отпуска работникам, усыновившим ребенка. Подробнее об этих отпусках вы сможете узнать в гл. 14 "Выплата государственных пособий".
13.1.1. ЕЖЕГОДНЫЕ ОПЛАЧИВАЕМЫЕ ОТПУСКА
Ежегодные оплачиваемые отпуска бывают двух видов:
1) ежегодный основной оплачиваемый отпуск (далее - основной отпуск);
2) ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (далее - дополнительный отпуск).
При их предоставлении за работником сохраняется место работы (должности), а также средний заработок (ст. 114 ТК РФ).
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные отпуска суммируются с основным отпуском (ч. 2 ст. 120 ТК РФ).
Обратите внимание!
Непредоставление ежегодных оплачиваемых отпусков работникам в течение двух лет подряд запрещено (ч. 4 ст. 124 ТК РФ).
За непредоставление отпуска работодателям грозит административная ответственность, предусмотренная ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
13.1.1.1. ОСНОВНОЙ ОТПУСК
13.1.1.1.1. КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ОСНОВНОЙ ОТПУСК
В первый год своей работы у работодателя работник может использовать основной отпуск по истечении шести месяцев непрерывной работы. Это общее правило, и установлено оно ч. 2 ст. 122 ТК РФ.
Например, бухгалтер А.И. Сидорова принята на работу в организацию "Альфа" 20 июня 2008 г. Впервые использовать основной отпуск бухгалтер А.И. Сидорова вправе в декабре 2008 г. (при условии непрерывной работы с июня по декабрь 2008 г.).
Примечание
Подробнее об исчислении стажа работника для определения его права на использование отпуска мы расскажем в разд. 13.1.1.1.2 "Стаж работы, дающий право на основной отпуск".
Вместе с тем по договоренности с работодателем основной отпуск может быть предоставлен работнику и ранее (ч. 2 ст. 122 ТК РФ).
В некоторых случаях работодатель обязан по заявлению работника предоставить ему основной отпуск до истечения шести месяцев непрерывной работы. В таком порядке основные отпуска предоставляются:
- женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него согласно абз. 2 ч. 3 ст. 122 ТК РФ (Письмо Роструда от 18.03.2008 N 659-6-0);
- работникам в возрасте до восемнадцати лет (абз. 3 ч. 3 ст. 122 ТК РФ);
- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев (абз. 4 ч. 3 ст. 122 ТК РФ);
- в других случаях, предусмотренных федеральными законами (абз. 5 ч. 3 ст. 122 ТК РФ).
К другим случаям, например, относится нахождение жены работника в отпуске по беременности и родам. В этот период работодатель обязан по заявлению работника предоставить ему основной отпуск независимо от времени его непрерывной работы у данного работодателя (ст. 123 ТК РФ).
Например, программист Т.В. Петров принят на работу в организацию "Альфа" 5 мая 2008 г. С июня по октябрь 2008 г. его жена находится в отпуске по беременности и родам, который ей предоставил другой работодатель - организация "Бета".
Программист Т.В. Петров написал заявление на имя генерального директора организации "Альфа" о предоставлении ему основного отпуска с 1 августа 2008 г. в связи с нахождением его жены в отпуске по беременности и родам.
Отпуск Т.В. Петрову был предоставлен.
Кроме того, до истечения шести месяцев непрерывной работы предоставляется основной отпуск совместителям (но при условии, что одновременно этот работник берет отпуск по основному месту работы) (ч. 1 ст. 286 ТК РФ).
Основной отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления отпусков, установленной в организации (ч. 4 ст. 122 ТК РФ).
Эта очередность определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, который должен быть утвержден работодателем не позднее чем за две недели до наступления календарного года. График согласовывается с выборным органом первичной профсоюзной организации (ч. 1 ст. 123 ТК РФ).
Форма такого графика утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (унифицированная форма N Т-7), а образец его заполнения приведен в Приложении к настоящей главе.
Обратите внимание!
Наличие в организации графика отпусков обязательно (ст. 123 ТК РФ). За его отсутствие работодатели и должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности, предусмотренной ст. 5.27 КоАП РФ.
О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала (ч. 3 ст. 123 ТК РФ).
13.1.1.1.2. СТАЖ РАБОТЫ, ДАЮЩИЙ ПРАВО НА ОСНОВНОЙ ОТПУСК
О том, как исчислить стаж работы, дающий право на основной отпуск, говорится в ст. 121 ТК РФ.
| Учитываем в стаже | Не учитываем в стаже |
| Время фактической работы | Время отсутствия работника на работе без уважительных причин (в том числе вследствие его отстранения от работы по ст. 76 ТК РФ) |
| Время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность) <*> | Время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста |
| Время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе | Время отпусков без сохранения заработной платы (если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года) |
| Время отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине | |
--------------------------------
<*> Место работы (должность) сохраняется за работником на период неисполнения им своих трудовых обязанностей только в случаях, которые определены:
- трудовым законодательством;
- иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;
- коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, действующими у работодателя;
- трудовым договором, заключенным работником с работодателем (абз. 3 ч. 1 ст. 121 ТК РФ).
В числе таких случаев, например, нахождение женщины в отпуске по беременности и родам (ст. 255 ТК РФ), направление работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы (ст. 187 ТК РФ) и др.
13.1.1.1.3. ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ ОСНОВНОГО ОТПУСКА
По общему правилу продолжительность основного отпуска исчисляется в календарных днях и составляет 28 календарных дней (ст. ст. 115, 120 ТК РФ).
Нерабочие праздничные дни (ст. 112 ТК РФ), приходящиеся на период ежегодного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (ч. 1 ст. 120 ТК РФ).
Например, бухгалтер организации "Альфа" А.И. Сидорова планирует использовать основной отпуск с 24 декабря 2008 г. Рассчитаем его продолжительность.
Итак, 28 календарных дней отпуска А.И. Сидоровой истекут 20 января 2009 г. Однако на период ее отпуска приходятся шесть нерабочих праздничных дней, предусмотренных ст. 112 ТК РФ (1, 2, 3, 4, 5 и 7 января). Поскольку такие дни не включаются в число календарных дней отпуска, то его продолжительность нужно увеличить на количество этих нерабочих праздничных дней (в данном случае - на шесть дней).
Таким образом, отпуск А.И. Сидоровой окончится 26 января 2009 г.
Отметим, что работа на условиях неполного рабочего времени не влечет каких-либо ограничений продолжительности основного отпуска (ч. 3 ст. 93 ТК РФ).
В случаях, предусмотренных ТК РФ и федеральными законами, продолжительность основного отпуска может составлять и более 28 календарных дней (ч. 2 ст. 115 ТК РФ). В частности, основной отпуск работникам в возрасте до восемнадцати лет предоставляется продолжительностью 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ).
13.1.1.1.4. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОТПУСКА ПО ЧАСТЯМ
По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск (включающий как основной, так и дополнительный отпуска) может быть разделен на части (ч. 1 ст. 125 ТК РФ).
Количество частей, на которые можно разделить отпуск, ТК РФ не ограничивает. Единственное ограничение касается продолжительности одной из таких частей - она должна быть не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 ТК РФ).
Например, кладовщик организации "Альфа" И.И. Сергеев по договоренности с работодателем ежегодно использует свой отпуск частями: две недели (14 календарных дней) - в конце апреля, неделю (7 календарных дней) - в июне и неделю (7 календарных дней) - в августе.
13.1.1.1.5. ПРОДЛЕНИЕ ИЛИ ПЕРЕНОС ОТПУСКА
Ежегодный оплачиваемый отпуск (включающий как основной, так и дополнительный отпуска) должен быть продлен или перенесен на другой срок в случаях временной нетрудоспособности работника, а также в иных случаях, предусмотренных трудовым законодательством, локальными нормативными актами (ст. 124 ТК РФ).
Кроме того, отпуск может быть перенесен на другой срок, если работнику своевременно не была произведена оплата за время отпуска либо работник был предупрежден о времени начала этого отпуска позднее чем за две недели до его начала (ч. 2 ст. 124 ТК РФ).
Срок переноса отпуска должен быть согласован работодателем с работником, а сам такой перенос осуществляется по письменному заявлению работника. При наличии такого заявления работодатель обязан перенести отпуск на другой срок (ч. 2 ст. 124 ТК РФ).
Например, курьер организации "Альфа" И.А. Андреев ушел в очередной отпуск с 3 декабря 2008 г. на 28 календарных дней. С 24 декабря 2008 г. у работника открыт больничный лист. Закрыт больничный лист 9 января 2009 г. Следовательно, И.А. Андреевым не отгуляно семь календарных дней. Работодателем с учетом пожелания работника семь дней отпуска предоставлены с 13 января 2009 г.
В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы, допускается перенос отпуска на следующий рабочий год (ч. 3 ст. 124 ТК РФ).
При этом перенос осуществляется с согласия работника, и основной отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания рабочего года, за который он предоставляется (ч. 3 ст. 124 ТК РФ).
Обратите внимание!
Работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, ежегодный оплачиваемый отпуск должен предоставляться каждый год. Переносить его нельзя (ч. 4 ст. 124 ТК РФ).
13.1.1.1.6. ЗАМЕНА ОТПУСКА ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИЕЙ
Следует отметить, что вместо отпуска работнику может быть выплачена компенсация (ст. 126 ТК РФ).
Однако денежной компенсацией может быть заменена только часть отпуска, превышающая 28 календарных дней. Такая замена производится по заявлению работника (ч. 1 ст. 126 ТК РФ).
При суммировании отпусков или перенесении отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части (ч. 2 ст. 126 ТК РФ).
Например, экономист организации "Альфа" М.Я. Нефедов является инвалидом III группы и имеет право на удлиненный основной отпуск продолжительностью 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации").
По производственным причинам в 2008 г. М.Я. Нефедов не отгулял свой отпуск, в связи с чем отпуск был перенесен на следующий год. В 2009 г. М.Я. Нефедов был вправе использовать 60 календарных дней отпуска (отпуск за 2008 г. и отпуск за 2009 г.). Однако по его заявлению четыре календарных дня отпуска были заменены денежной компенсацией.
Обратите внимание!
Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного отпуска (ч. 3 ст. 126 ТК РФ):
- беременным женщинам;
- работникам в возрасте до восемнадцати лет.
13.1.1.2. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОТПУСК
Дополнительный отпуск не заменяет основной отпуск, а предоставляется наравне с ним и в дополнение к нему (ст. ст. 114 - 116 ТК РФ).
13.1.1.2.1. КОМУ ПОЛОЖЕН ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОТПУСК
Дополнительный отпуск в обязательном порядке должен быть предоставлен следующим работникам (ч. 1 ст. 116 НК РФ):
- занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);
- имеющим особый характер работы (ст. 118 ТК РФ);
- имеющим ненормированный рабочий день (ст. 119 ТК РФ, Письмо Роструда от 07.06.2008 N 1316-6-1);
- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 321 ТК РФ).
Дополнительный отпуск предоставляется также в иных случаях, которые предусмотренные ТК РФ и федеральными законами (ст. 116 ТК РФ).
Помимо этого работодатель вправе самостоятельно на свое усмотрение предоставлять дополнительные отпуска работникам. Однако такая возможность должна быть предусмотрена в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (ч. 2 ст. 116 ТК РФ).
13.1.1.2.2. КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОТПУСК
Так же как и в случае с основным отпуском, в первый год своей работы работник может воспользоваться дополнительным отпуском по истечении шести месяцев непрерывной работы (ч. 2 ст. 122 ТК РФ).
Вместе с тем по договоренности с работодателем дополнительный отпуск может быть предоставлен работнику и ранее (ч. 2 ст. 122 ТК РФ). А некоторым работникам работодатель обязан по их заявлению предоставить дополнительный отпуск до истечения шести месяцев непрерывной работы.
Примечание
Подробнее о том, каким работникам предоставляется дополнительный отпуск до истечения шестимесячного срока непрерывной работы, а также об очередности предоставления дополнительных отпусков и др. см. разд. 13.1.1.1.1 "Когда предоставляется основной отпуск". Информация, которая содержится в указанном разделе, в полной мере распространяется и на дополнительные отпуска.
13.1.1.2.3. СТАЖ РАБОТЫ, ДАЮЩИЙ ПРАВО
НА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОТПУСК
В ТК РФ предусмотрен порядок определения стажа работы, дающего право на ежегодные дополнительные отпуска, только в отношении работы с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 121 ТК РФ).
В таком случае в стаж работы включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время (ст. 121 ТК РФ).
Например, инженер организации "Альфа" Р.Г. Зеленцов проработал во вредных и (или) опасных условиях труда четыре месяца. В таком случае дополнительный отпуск ему может быть предоставлен авансом по согласованию с работодателем.
Если работодатель самостоятельно устанавливает дополнительные отпуска работникам, то он должен определить и стаж работы, который следует учесть при предоставлении таких отпусков (ч. 2 ст. 116 ТК РФ).
13.1.1.2.4. ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОТПУСКА
Продолжительность дополнительных отпусков разная. Она зависит от вида дополнительного отпуска, а точнее, от категории работников, которым такой отпуск предоставляется.
В любом случае продолжительность этого отпуска максимальным пределом не ограничивается (ч. 1 ст. 120 ТК РФ).
| Категория работников | Продолжительность отпуска |
| Работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда | Устанавливается работодателем. Минимальная продолжительность - не менее 7 календарных дней <*> (ст. 117 ТК РФ) |
| Работники, имеющие особый характер работы | Устанавливается работодателем. Минимальная продолжительность - не менее 7 календарных дней <*> (ст. 118 ТК РФ) |
| Работники с ненормированным рабочим днем | Определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка <**>. Минимальная продолжительность - 3 календарных дня (ст. 119 ТК РФ) |
| Работники, работающие в районах Крайнего Севера | 24 календарных дня (ст. 321 ТК РФ <***>) |
| Работники, работающие в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера | 16 календарных дней (ст. 321 ТК РФ <***>) |
| Работники, работающие в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате | 8 календарных дней (абз. 4 ст. 14 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1) |
--------------------------------
<*> Такая продолжительность отпуска предусмотрена Постановлением Правительства РФ от 20.11.2008 N 870. При этом минимальную продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, а также условия его предоставления в зависимости от класса условий труда должно установить Минздравсоцразвития России (п. 2 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870).
В случае ухода в ежегодный отпуск, который предоставляется авансом, дополнительный оплачиваемый отпуск за работу во вредных и опасных условиях предоставляется не полностью, а пропорционально отработанному времени в соответствующих условиях (Письмо Роструда от 18.03.2008 N 657-6-0).
<**> Порядок и условия предоставления дополнительного отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством РФ, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта РФ, - органами власти субъекта РФ, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления (ч. 2 ст. 119 ТК РФ).
<***> Статья 14 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". Данный порядок распространяется также на работников, выезжающих для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов (ст. 302 ТК РФ).
Так же как и основной отпуск, дополнительный отпуск предоставляется в календарных днях (ч. 1 ст. 120 ТК РФ).
Нерабочие праздничные дни (ст. 112 ТК РФ), приходящиеся на период дополнительного отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (ч. 1 ст. 120 ТК РФ).
Например, водитель организации "Альфа" П.О. Нечаев имеет право на дополнительный отпуск продолжительностью четыре календарных дня, установленный ему работодателем за ненормируемый рабочий день. Дополнительный отпуск предоставлен П.О. Нечаеву с 9 июня 2008 г. Поскольку 12 июня является нерабочим праздничным днем, то последним днем отпуска является 13 июня 2008 г.
Примечание
Об использовании дополнительного отпуска по частям, его продлении и переносе, а также порядке замены отпуска денежной компенсацией см. разд. 13.1.1.1.4 "Использование основного отпуска по частям", разд. 13.1.1.1.5 "Продление или перенос отпуска", разд. 13.1.1.1.6 "Замена отпуска денежной компенсацией". Информация, которая содержится в указанных разделах, в полной мере распространяется и на дополнительные отпуска.