Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
13.2.2. СРОКИ ВЫПЛАТЫ ОТПУСКНЫХ
Выплата отпускных при предоставлении ежегодных оплачиваемых и учебных отпусков производится не позднее чем за три дня до их начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).
Например, разнорабочему организации "Альфа" Ю.К. Стафилову предоставлен учебный отпуск с 6 октября 2008 г. Отпускные должны быть выплачены Ю.К. Стафилову не позднее 3 октября 2008 г.
13.2.3. РАСЧЕТ ОТПУСКНЫХ
Каждый день отпуска оплачивается исходя из средней заработной платы работника (ч. 1 ст. 139, ст. ст. 114 - 116, 173, 174, 175, 176 ТК РФ).
Для того чтобы определить среднюю заработную плату работника, нужно сумму его фактического заработка, выплаченного ему за 12 календарных месяцев, разделить на 12 и на 29,4 (ч. 4 ст. 139 ТК РФ).
29,4 - это среднемесячное число календарных дней, а 12 календарных месяцев - это так называемый расчетный период. Он должен предшествовать периоду отпуска (ч. 3, 4 ст. 139 ТК РФ).
При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ).
Например, согласно заявлению экспедитора организации "Альфа" М.К. Гладкова ему предоставляется очередной отпуск с 9 июля 2008 г. Отпускные М.К. Гладкову бухгалтер организации рассчитает исходя из его среднего заработка за период с 1 июля 2007 г. по 30 июня 2008 г.
В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ч. 6 ст. 139 ТК РФ).
Обратите внимание!
Среднюю зарплату работодатели рассчитывают, руководствуясь Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).
При этом средний заработок для оплаты отпуска работникам, работающим на условиях неполного рабочего времени (п. 12 Положения), работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени (абз. 1 п. 13 Положения), и совместителям (п. 19 Положения) рассчитывается в общем порядке (Письмо Роструда от 28.07.2008 N 1730-6-0).
13.2.3.1. ЧТО ВКЛЮЧАЕТСЯ В ФАКТИЧЕСКИЙ ЗАРАБОТОК
РАБОТНИКА ЗА РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
В фактический заработок работника за расчетный период включаются все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда у работодателя (ч. 2 ст. 139 ТК РФ).
К таким выплатам, в частности, относятся (п. 2 Положения):
- заработная плата, начисленная работнику за отработанное время (фактически выполненную работу), в том числе выданная в неденежной форме;
- различные надбавки и доплаты;
- выплаты, связанные с условиями труда;
- премии и вознаграждения;
- другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.
Например, системой оплаты труда организации "Альфа" предусмотрены следующие виды выплат работникам:
1) заработная плата;
2) ежеквартальное премирование работников по итогам работы за квартал;
3) премирование работников по итогам работы за год.
Заготовщик сырья организации "Альфа" Н.В. Данилин работает в местности, в которой к заработной плате применяется районный коэффициент. Следовательно, при расчете его среднего заработка бухгалтер организации должен учесть заработную плату Н.В. Данилина, выплаченные ему квартальные и годовую премии, начисленные с учетом установленного районного коэффициента.
13.2.3.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ ФАКТИЧЕСКИ ОТРАБОТАННОЕ ВРЕМЯ
При определении среднего заработка учитывается только фактически отработанное время (ч. 3 ст. 139 ТК РФ).
Поэтому из расчетного периода исключается время (а также начисленные за это время суммы), в течение которого (п. 5 Положения):
- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных ст. 258 ТК РФ);
- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
Например, технологу организации "Альфа" В.И. Белову предоставляется очередной отпуск в сентябре 2008 г. В феврале 2008 г. им был отгулян дополнительный отпуск продолжительностью пять календарных дней. Следовательно, время нахождения в дополнительном отпуске, а также выплаченные за это время отпускные исключаются из расчетного периода.
13.2.3.3. КАК УЧЕСТЬ ПРЕМИИ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
При определении фактического заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке (п. 15 Положения).
| Наименование | Порядок учета |
| Ежемесячные премии и вознаграждения <1> | Не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц <2> |
| Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц <1> | В фактически начисленном размере за каждый показатель - если период, за который они начислены, не превышает 12 месяцев. В размере месячной части за каждый месяц - если период, за который они начислены, превышает 12 месяцев <3> |
| Вознаграждение по итогам работы за год | Учитываются вознаграждения, начисленные за календарный год, предшествующий отпуску, независимо от времени их начисления <4> |
| Единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы) | |
| Иные вознаграждения по итогам работы за год |
--------------------------------
<1> При определении среднего заработка учитываются фактически начисленные в расчетном периоде премии и вознаграждения, т.е. премия учитывается вне зависимости от того, за какой период она начислена (п. 15 Положения).
Так, если вы начислили премию в апреле по итогам работы за март (или за I квартал) и при этом расчетный период начинается с апреля, то вы должны учесть эту премию при расчете отпускных. Причем не важно, что она начислена за периоды, предшествовавшие расчетному. Если же премия начислена не в расчетном периоде, то она не учитывается.
<2> При расчете среднего заработка учитывается не более одной ежемесячной премии за каждый показатель. То есть только 12 ежемесячных премий (за 12 месяцев расчетного периода). Так, если в расчетном периоде вы начислили, например, 13 премий, то одну из них вы учесть не вправе. Какие премии выбрать (последние или наибольшие), вам нужно решить самостоятельно, предусмотрев такой порядок учета премий, например, в локальном нормативном акте (ч. 2, 4 ст. 135 ТК РФ). Если порядок учета премий нигде не закреплен, то, как правило, берутся более выгодные работнику премии - наибольшие.
<3> Порядок учета премий зависит от того, превышает ли период, за который они начислены, 12 месяцев (расчетный период) или нет. Например, для пяти ежеквартальных премий (за I, II, III, IV кварталы 2007 г. и I квартал 2008 г.), приходящихся на расчетный период, продолжительность периода, за который они начислены, превышает расчетный период, а для четырех ежеквартальных премий (за II, III, IV кварталы 2007 г. и I квартал 2008 г.) - нет. Это значит, что четыре премии будут учтены полностью в начисленных суммах, а из пяти начисленных нужно выбрать любые четыре (последние или наибольшие) и учесть их. Целесообразно предусмотреть порядок учета премий в локальном нормативном акте (ч. 2, 4 ст. 135 ТК РФ). Если порядок учета премий нигде не закреплен, то учитываются, как правило, более выгодные работнику премии (наибольшие). В любом случае учесть больше месячной части премии за каждый месяц не получится. Это прямо оговорено абз. 3 п. 15 Положения.
<4> Для расчета среднего заработка берется годовая премия, начисленная за год, предшествующий году, в котором предоставляется отпуск, независимо от периода начисления вознаграждения. Если такая премия начислена после расчета и выплаты отпускных, то следует произвести перерасчет среднего заработка с учетом вознаграждения по итогам работы за год с последующей доплатой. Так, при расчете отпускных по отпускам, предоставляемым в 2008 г., учитывается годовая премия за 2007 г. Причем независимо от времени ее начисления. Она может быть начислена как в расчетном периоде, так и после него. Премии же, начисленные в расчетном периоде (например, в 2007 г.), но по итогам работы за период, не относящийся к расчетному (например, за 2006 г.), не учитываются.
По мнению Минздравсоцразвития России, вознаграждение по итогам работы за год при полностью отработанном расчетном периоде учитывается в полном размере. Ведь период, за который начислено это вознаграждение, не превышает по продолжительности расчетный период. Если расчетный период отработан не полностью и период, за который начислено вознаграждение по итогам работы за год, не совпадает с расчетным периодом, данное вознаграждение учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 N 535-17). Иными словами, годовое вознаграждение, выплачиваемое за период, превышающий расчетный (например, за полтора года), учитывается в части, соответствующей расчетному периоду.
Предположим, кладовщику организации "Альфа" П.Е. Мусину в феврале 2009 г. предоставлен дополнительный отпуск.
В расчетном периоде (с 1 февраля 2008 г. по 31 января 2009 г.) работнику помимо заработной платы начислены:
1) в апреле 2008 г. - квартальная премия по итогам работы за I квартал 2008 г.;
2) в июле 2008 г. - квартальная премия по итогам работы за II квартал 2008 г.;
3) в октябре 2008 г. - квартальная премия по итогам работы за III квартал 2008 г.;
4) в январе 2009 г. - квартальная премия по итогам работы за IV квартал 2008 г. и годовая премия по итогам работы за 2008 г.
При расчете фактического заработка бухгалтер учтет все премии, включая годовую, в полном размере.
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключались какие-то периоды по правилам, установленным п. 5 Положения, то премии и вознаграждения, приходящиеся на этот расчетный период, нужно учитывать пропорционально отработанному времени. Основание - абз. 5 п. 15 Положения.
Однако стоит иметь в виду, что это не относится к премиям (ежемесячным, ежеквартальным и т.д.), начисляемым пропорционально фактически отработанному времени, поскольку они учитываются при определении среднего заработка в фактически начисленных суммах (абз. 5, 6 п. 15 Положения).
Например, курьеру организации "Альфа" И.И. Петрову предоставляется очередной ежегодный отпуск с 13 октября 2008 г.
За расчетный период (с 1 октября 2007 г. по 30 сентября 2008 г.) работнику помимо зарплаты были выплачены четыре квартальные премии по 3000 руб. каждая и годовая премия за 2007 г. в размере 12 000 руб.
При расчете фактического заработка бухгалтер должен учесть все начисленные премии (квартальные и годовую).
Однако в июле 2008 г. И.И. Петров не работал (находился в отпуске), в сентябре 2008 г. отработал один день. Поскольку премии начислены без учета фактически отработанных И.И. Петровым рабочих дней, они должны быть учтены не в полном объеме, а пропорционально отработанному времени.
Итак, И.И. Петров в расчетном периоде отработал 216 рабочих дней вместо 249.
Таким образом, общая сумма премий, которую нужно учесть при расчете фактического заработка, равна 20 819,28 руб. (((3000 руб. x 4 кв.) + 12 000 руб.) / 249 раб. дн. x 216 раб. дн.).
Примечание
С производственными календарями на 2007 и 2008 гг. вы можете ознакомиться в разделе "Справочная информация" СПС "КонсультантПлюс".
Следует иметь в виду, что, по мнению Минтруда России, в фактически начисленных суммах могут быть учтены только те премии, которые начислены в расчетном периоде за неполный отработанный рабочий период, включая премии, которые начислены вновь принятым работникам (см. Письмо Минтруда России от 10.07.2003 N 1139-21, п. 9 Письма ЦБ РФ от 01.09.2003 N 129-Т).
На наш взгляд, такой подход Минтруда России не соответствует положениям абз. 5, 6 п. 15 Положения (см. Постановление ФАС Уральского округа от 05.03.2007 N Ф09-327/07-С1).
13.2.3.4. КАК УЧЕСТЬ ПОВЫШЕНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА
При определении фактического заработка работника повышения оплаты его труда (повышение тарифной ставки, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения) учитываются в следующем порядке (п. 16 Положения).
| Когда произошло повышение | Порядок увеличения |
| Повышение произошло в расчетном периоде | Выплаты, начисленные работнику до повышения оплаты труда, повышаются на поправочный коэффициент. Для расчета данного коэффициента нужно разделить зарплату, начисленную за месяц, с которого работник берет отпуск, на зарплату каждого из месяцев расчетного периода. Предположим, что курьеру организации "Альфа" И.И. Петрову предоставлен очередной отпуск с 14 июля 2008 г. С 1 января 2008 г. И.И. Петрову повысили заработную плату на 10%. Следовательно, ежемесячные выплаты, приходящиеся на часть расчетного периода (с июля по декабрь 2007 г.), должны быть увеличены на 10%. Ежемесячные выплаты другой части расчетного периода (с января по июнь 2007 г.) не увеличиваются, поскольку расчетный коэффициент для этих месяцев равен 1 |
| Повышение произошло после расчетного периода (но до даты, с которой работник уходит в отпуск) | Повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период. Поскольку порядок увеличения среднего заработка Положением не установлен, то полагаем, что средний заработок работника можно также увеличить на поправочный коэффициент. Для расчета последнего зарплату после повышения следует разделить на зарплату до повышения. Предположим, что кладовщику организации "Альфа" П.Е. Мусину был предоставлен очередной отпуск с 20 октября 2008 г. на 14 календарных дней. Расчетный период - с 1 октября 2007 г. по 30 сентября 2008 г. Размер среднего заработка для оплаты отпуска составил 2492 руб. С 1 октября 2008 г. П.Е. Мусину повысили заработную плату на 15%. Поэтому рассчитанную сумму среднего заработка нужно увеличить на 15%. Размер отпускных составит 2865,80 руб. (2492 руб. + (2492 руб. x 15%)) |
| Повышение произошло в периоде отпуска работника | Увеличивается часть среднего заработка с даты повышения зарплаты до дня окончания отпуска. Это значит, что часть отпускных, приходящуюся на период с даты повышения до дня окончания отпуска, нужно умножить на коэффициент, для расчета которого сумму зарплаты после повышения следует разделить на сумму зарплаты до повышения. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что зарплату П.Е. Мусину повысили не 1 октября, а 1 ноября 2008 г. в период его отпуска. При этом с даты повышения заработной платы до окончания отпуска П.Е. Мусину осталось отгулять два календарных дня. Эти дни были оплачены в размере 356 руб. (2492 руб. / 14 дн. x 2 дн.). После повышения зарплаты эта часть отпускных составит 409,40 руб. Таким образом, П.Е. Мусину должны доплатить отпускные в сумме 53,40 руб. (409,40 руб. - 356 руб.) |
Обратите внимание!
Если оплата труда была повышена отдельному работнику, а не всем работникам организации (филиала, структурного подразделения), то к данному повышению указанный порядок не применяется (п. 16 Положения).
Например, механику организации "Альфа" Т.Р. Зайцеву предоставлен очередной отпуск в июле 2008 г. продолжительностью 28 календарных дней. Заработная плата работника до 2008 г. составляла 10 000 руб. в месяц. С 1 января 2008 г. его зарплата была повышена до 11 000 руб. в месяц. Указанное повышение оплаты труда учитывается исключительно с января, поскольку произошло только в отношении одного работника, а не всех работников организации.
Следовательно, размер среднего дневного заработка Т.Р. Зайцева для расчета отпускных составит 357,14 руб. (((10 000 руб. x 6 мес.) + (11 000 руб. x 6 мес.)) / 12 / 29,4).
При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность) (абз. 5 п. 16 Положения).
Не повышаются выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность), а также выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах (абз. 6 п. 16 Положения).
При этом к выплатам, установленным к окладу в диапазоне значений (проценты, кратность), относятся выплаты, установленные, например, в размере от 5 - 50% должностного оклада до 100% оклада или до двух окладов.
Кроме того, не подлежат корректировке выплаты, установленные не по отношению к тарифным ставкам, окладам и денежному вознаграждению (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17).
13.2.3.5. ЕСЛИ В РАСЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ РАБОТНИК НЕ РАБОТАЛ
На практике бывает, что работник не имел фактически начисленной зарплаты или фактически отработанных дней за расчетный период либо за период, превышающий расчетный. Или же этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода по правилам п. 5 Положения. Тогда средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Положения).
Например, секретарю организации "Альфа" М.А. Барковой предоставляется очередной отпуск с 7 июля 2008 г. В расчетном периоде (с 1 июля 2007 г. по 30 июня 2008 г.) М.А. Баркова находилась в отпуске по уходу за ребенком и не имела фактически начисленной зарплаты. Следовательно, для расчета ее среднего заработка необходимо взять период с 1 июля 2006 г. по 30 июня 2007 г.
Но могут быть такие ситуации, когда работник фактически не работал и не получал заработную плату до расчетного периода и в расчетном периоде, а также в месяце ухода в отпуск. Как в таком случае определяется средний заработок?
| Период, в течение которого работник фактически не работал | Порядок определения среднего заработка |
| В течение расчетного периода и до него | Средний заработок определяется исходя из сумм зарплаты, начисленной за дни, отработанные в месяце наступления отпуска (п. 7 Положения). Предположим, что экономисту организации "Альфа" П.Р. Семеновой предоставлен очередной отпуск с 22 сентября 2008 г. В расчетном периоде (с 1 сентября 2007 г. по 31 августа 2008 г.) и до него (с 1 сентября 2006 г. по 31 августа 2007 г.) П.Р. Семенова находилась в отпуске по беременности и родам, а затем в отпуске по уходу за ребенком и не имела фактически начисленной заработной платы. На работу П.Р. Семенова вышла с 3 сентября 2008 г. Следовательно, ее средний заработок нужно определять исходя из зарплаты, начисленной за дни, отработанные в сентябре 2008 г. |
| В течение расчетного периода, до него и в месяце ухода в отпуск | Средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения (п. 8 Положения). Изменим условия предыдущего примера. Предположим, экономисту организации "Альфа" П.Р. Семеновой предоставили очередной отпуск не с 22 сентября, а с 3 сентября 2008 г. В таком случае средний заработок П.Р. Семеновой нужно определять исходя из ее должностного оклада |