Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
14.1.3.3. ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЯ
ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ
Работникам пособие по уходу за ребенком выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона N 81-ФЗ).
Однако, несмотря на то что отпуск по уходу за ребенком может быть предоставлен работнику до достижения ребенком трех лет, пособие по уходу за ребенком выплачивается по день исполнения ребенку полутора лет (ч. 1 ст. 14 Закона N 81-ФЗ, п. 42 Положения о назначении и выплате государственных пособий).
Например, начальник финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Роднина находится в отпуске по уходу за ребенком. Пособие по уходу за ребенком выплачивается ей до достижения ребенком возраста полутора лет.
Примечание
Подробнее о порядке расчета и выплаты пособия по уходу за ребенком вы сможете узнать в разд. 14.2.3 "Расчет и выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком". О порядке налогообложения НДФЛ пособия по уходу за ребенком вы сможете узнать в разд. 14.3 "Налогообложение государственных пособий".
14.2. РАСЧЕТ И ВЫПЛАТА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПОСОБИЙ
Выше мы разобрались с вопросами о том, кому положены государственные пособия, за счет каких источников они выплачиваются и какова продолжительность их выплаты. А теперь мы рассмотрим, в каком порядке нужно производить расчет и выплату этих пособий.
14.2.1. РАСЧЕТ И ВЫПЛАТА ПОСОБИЯ
ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
Примечание
Подробнее о том, кому положено пособие по временной нетрудоспособности, источниках финансирования его выплаты, а также продолжительности его выплаты вы сможете узнать в разд. 14.1.1.1 "Кому положено пособие по временной нетрудоспособности", разд. 14.1.1.2 "Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности" и разд. 14.1.1.3 "Продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности".
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Средний заработок работника рассчитывается за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (далее - расчетный период) (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение об особенностях порядка исчисления пособий)).
Например, курьер организации "Альфа" И.А. Андреев заболел 24 декабря 2008 г. Следовательно, для расчета суммы пособия бухгалтеру нужно определить средний заработок И.А. Андреева за период с 1 декабря 2007 г. по 30 ноября 2008 г.
14.2.1.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК РАБОТНИКА
Средний заработок работника рассчитывается исходя из всех выплат, предусмотренных системой оплаты труда и включаемых в налоговую базу по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).
Обратите внимание!
Налоговая база по ЕСН определяется в соответствии с положениями ст. 237 НК РФ. Выплаты, не учитываемые при расчете налоговой базы, перечислены в ст. 238 НК РФ.
К выплатам, включаемым в средний заработок, в частности, относятся (п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий):
- заработная плата, начисленная работнику за отработанное время (фактически выполненную работу), в том числе выданная в неденежной форме;
- различные надбавки и доплаты;
- выплаты, связанные с условиями труда;
- премии и вознаграждения;
- другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.
Например, системой оплаты труда организации "Альфа" предусмотрены следующие виды выплат работникам:
1) заработная плата;
2) ежеквартальное премирование работников по итогам работы за квартал;
3) премирование работников по итогам работы за год.
Следовательно, при определении среднего заработка И.А. Андреева (см. пример выше) бухгалтер учтет начисленную заработную плату работнику за период с 1 декабря 2007 г. по 30 ноября 2008 г., а также премии, начисленные в этом периоде, включая годовую премию.
Примечание
Подробнее о порядке учета в среднем заработке премий вы можете узнать в разд. 14.2.1.1.1 "Как учесть премии и вознаграждения".
Важно учитывать, что в заработок не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.) (п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).
Например, к таким выплатам относятся компенсации за отопление и жидкое топливо, выплачиваемые в соответствии с коллективным договором (Решение ВС РФ от 09.01.2008 N ГКПИ07-1372, Определение ВС РФ от 25.03.2008 N КАС08-68).
Кроме того, при определении среднего заработка не нужно учитывать суммы выплат, перечисленных в ст. 238 НК РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
14.2.1.1.1. КАК УЧЕСТЬ ПРЕМИИ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
При определении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда (п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).
Такие премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке (п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).
| Вид премии (вознаграждения) | Порядок учета |
| Ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца | Включаются в заработок того месяца, за который они начислены |
| Премии, вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание | В размере начисленных сумм в расчетном периоде |
Например, курьер организации "Альфа" И.А. Андреев (см. пример выше) заболел 24 декабря 2008 г. В расчетном периоде начислены ежеквартальные премии за IV квартал 2007 г., I, II, III кварталы 2008 г., годовая премия за 2007 г.
Следовательно, при определении среднего заработка И.А. Андреева бухгалтер учтет все начисленные в расчетном периоде премии, включая премию за IV квартал 2007 г. целиком.
14.2.1.1.2. ПЕРИОДЫ, ИСКЛЮЧАЕМЫЕ ИЗ РАСЧЕТНОГО
При определении среднего заработка работника для исчисления пособия из расчетного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы (п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий):
- период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ (за исключением случая временной нетрудоспособности у беременных женщин в период выполнения ими более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы);
- период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
- период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
- другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
- период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.
Например, курьер организации "Альфа" И.А. Андреев (см. пример выше) в расчетном периоде (с 1 декабря 2007 г. по 30 ноября 2008 г.) болел 10 календарных дней (с 12 по 21 марта 2008 г.). Время болезни и пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное за это время, не учитываются при расчете среднего заработка. Следовательно, из количества дней, приходящихся на расчетный период (366 дней), вычитается 10 дней болезни.
14.2.1.1.3. КАК УЧЕСТЬ ПОВЫШЕНИЕ ОПЛАТЫ ТРУДА
Если работнику в расчетном периоде увеличили размер заработной платы (перевели на другую работу с повышением оплаты труда), то данное изменение учитывается при определении среднего заработка со дня повышения заработной платы (со дня перевода) (п. 12 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).
Например, курьеру организации "Альфа" И.А. Андрееву (см. пример выше) с сентября 2008 г. была повышена заработная плата. Следовательно, при определении среднего заработка заработная плата будет учитываться в повышенном (начисленном) размере начиная с сентября 2008 г.
14.2.1.1.4. В РАСЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ РАБОТНИК НЕ РАБОТАЛ
Нередки случаи, когда работник в расчетном периоде не имел заработка или расчетный период состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности (п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).
Например, у секретаря организации "Альфа" З.М. Усмановой в июле 2008 г. болел ребенок (с 30 июля 2008 г.). В расчетном периоде (с 1 июля 2007 г. по 30 июня 2008 г.) З.М. Усманова находилась в отпуске по уходу за ребенком и не имела фактически начисленной заработной платы. Следовательно, средний заработок для расчета пособия определяется исходя из заработной платы, начисленной за июль 2008 г., а также других выплат, включаемых в средний заработок, полученных (начисленных) в июле 2008 г.
Если работник в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности не имел заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения) (п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).
Например, воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что с 2 июля 2008 г. З.М. Усманова находилась в ежегодном оплачиваемом отпуске. Должностной оклад З.М. Усмановой составляет 15 000 руб. В таком случае средний заработок для расчета пособия определяется исходя из должностного оклада З.М. Усмановой.
Работникам, которым не установлены тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (абз. 2 п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).
14.2.1.2. РАССЧИТЫВАЕМ ПОСОБИЕ
ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
Для расчета пособия сначала необходимо определить средний дневной заработок работника (ч. 4, 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на этот расчетный период (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, абз. 2 п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).
Например, курьеру организации "Альфа" И.А. Андрееву (см. пример выше) за расчетный период (с 1 декабря 2007 г. по 30 ноября 2008 г.) начислена заработная плата в размере 119 190,48 руб. Также в расчетном периоде выплачивались ежеквартальные и годовая премии в общем размере 11 719,30 руб. Поскольку И.А. Андреев болел 10 календарных дней в марте 2008 г., время болезни не учитывается при расчете среднего заработка. Следовательно, средний дневной заработок И.А. Андреева составляет 367,72 руб. ((119 190,48 руб. + 11 719,30 руб.) / 356 дн., где 356 дн. = 366 дн. - 10 дн.).
После исчисления среднего дневного заработка бухгалтеру организации следует определить размер дневного пособия по временной нетрудоспособности.
Размер дневного пособия исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия (ч. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Например, размер среднего дневного заработка И.А. Андреева (см. пример выше) составляет 367,72 руб. Размер пособия для И.А. Андреева составляет 60% среднего заработка. Следовательно, размер дневного пособия равен 220,63 руб. (367,72 руб. x 60%).
Примечание
Подробнее о размере пособия вы можете узнать в разд. 14.2.1.3 "Размер пособия по временной нетрудоспособности".
Чтобы определить сумму пособия, полагающегося работнику, необходимо размер дневного пособия по временной нетрудоспособности умножить на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Например, курьер организации "Альфа" И.А. Андреев (см. пример выше) болел с 24 декабря 2008 г. по 10 января 2009 г. Продолжительность болезни составила 18 календарных дней. Дневное пособие рассчитано в размере 220,63 руб. Следовательно, сумма пособия составляет 3971,34 руб. (220,63 руб. x 18 дн.).
14.2.1.3. РАЗМЕР ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
Размер пособия по временной нетрудоспособности ограничен процентом от среднего заработка работника. Причем размер пособия в различных случаях различен (ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
Так, размер пособия при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения зависит от страхового стажа в процентах от среднего заработка и составляет:
| Страховой стаж работника | Размер пособия |
| 8 лет и более | 100% |
| От 5 до 8 лет | 80% |
| До 5 лет | 60% |
Например, курьер организации "Альфа" И.А. Андреев (см. пример выше) болел с 24 декабря 2008 г. по 10 января 2009 г. Продолжительность болезни - 18 календарных дней.
Страховой стаж И.А. Андреева составляет 3 года и 5 месяцев, в связи с чем пособие ему должно быть выплачено исходя из 60% среднего заработка.
Примечание
Подробнее о порядке определения страхового стажа вы сможете узнать в разд. 14.2.1.6 "Как определить страховой стаж работника".
Если заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, то пособие бывшему работнику выплачивается в размере 60% его среднего заработка (ч. 2 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
При уходе за больным ребенком или иным больным членом семьи пособие выплачивается в следующих размерах (ч. 3, 4 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
| За кем осуществляется уход | Размер пособия |
| За ребенком при его амбулаторном лечении | За первые 10 календарных дней - в размере пособия, которое положено работнику и зависит от его страхового стажа; за последующие дни - в размере 50% среднего заработка |
| За ребенком при его стационарном лечении | В размере пособия, которое положено работнику и зависит от его страхового стажа |
| За другим больным членом семьи, включая детей старше 15 лет, при его амбулаторном лечении |
Например, у бухгалтера организации "Альфа" А.И. Сидоровой заболел 5-летний ребенок. Ребенок болел 16 календарных дней. Общее время ухода за ребенком в течение календарного года не превышает 60 календарных дней. Следовательно, организация обязана оплатить А.И. Сидоровой пособие за весь период ухода за ребенком (ст. 6 Закона 255-ФЗ).
Страховой стаж А.И. Сидоровой составляет 6 лет и 3 месяца. Следовательно, А.И. Сидоровой 10 дней болезни ребенка оплачиваются исходя из 80% среднего заработка, а оставшиеся 6 дней - исходя из 50% среднего заработка.
Имейте в виду, что пособие за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше общих размеров пособия, которое работник мог бы получить (ч. 7 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
Обратите внимание!
Организация может выплатить пособие по временной нетрудоспособности в полном размере, исчисленном исходя из среднего заработка работника (доплата до фактического заработка). Но за счет средств ФСС РФ покроется только та часть фактически выплаченного пособия, которая не превышает установленного размера (ст. 3, ч. 1 - 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
Если такая доплата предусмотрена трудовым договором, то на сумму доплаты необходимо начислить ЕСН и взносы на ОПС (п. 1 ст. 236, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") (см. п. 2 Письма Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/242).
Если доплата не предусмотрена трудовым договором, то доплата не облагается ЕСН и на нее не начисляются взносы на ОПС (см. Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/8).
На сумму доплаты до среднего (фактического) заработка необходимо также начислить страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
Кроме того, с суммы доплаты организация должна удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ) (см. Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-02/47).
Организация может учесть доплату при налогообложении прибыли (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако в этом случае условие о выплате доплаты к пособию до среднего заработка должно быть закреплено в трудовом договоре или коллективном договоре. Если условие о выплате доплаты работникам не предусмотрено в трудовом договоре или коллективном договоре, то учесть доплату к пособию до среднего заработка при налогообложении прибыли вы не вправе (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/336).
14.2.1.4. МАКСИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ПОСОБИЯ
Несмотря на то что в отдельных случаях пособие работника может достигать 100% его среднего заработка, размер пособия ограничен максимальным пределом.
В 2008 г. размер пособия не может превышать 17 250 руб. за полный календарный месяц <1> (п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (далее - Закон N 183-ФЗ).
--------------------------------
<1> В 2007 г. максимальный размер пособия составлял 16 125 руб. за месяц (ч. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" (далее - Закон N 234-ФЗ)).
При этом если работник работает у нескольких работодателей, то пособие не может превышать указанный максимальный размер по каждому из мест работы (ч. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
Например, размер дневного пособия И.А. Андреева (см. пример выше) составляет 220,63 руб. Размер рассчитанного дневного пособия не превышает максимального (220,63 руб. < 556,45 руб., где 556,45 руб. = 17 250 руб. / 31 дн.). Следовательно, пособие И.А. Андрееву выплачивается исходя из рассчитанного дневного пособия.
Если исчисленное работнику пособие превышает максимальный размер, то в этом случае размер дневного пособия определяется путем деления максимального размера на число календарных дней в месяце временной нетрудоспособности (п. 19 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).
Например, воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что размер дневного пособия, рассчитанного И.А. Андрееву, составил 560 руб., т.е. превысил максимальный размер пособия (560 руб. > 556,45 руб.). В этом случае размер пособия, полагающегося И.А. Андрееву, составит 10 016,13 руб. (17 250 руб. / 31 дн. x 18 дн.).
Обратите внимание!
Как мы уже отмечали, организация может выплатить пособие работнику в размере его среднего заработка. Причем это возможно и в случае, если пособие, исчисленное работнику, превышает максимальный размер. Порядок налогообложения и учета в расходах таких сумм подробно рассмотрен в разд. 14.2.1.3 "Размер пособия по временной нетрудоспособности".
Если работник имеет страховой стаж менее шести месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц, т.е. 2300 руб. (ч. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (далее - Закон N 82-ФЗ)).
Примечание
С 1 января 2009 г. минимальный размер оплаты труда в месяц составит 4330 руб. Такие изменения внесены в Закон N 82-ФЗ Федеральным законом от 24.06.2008 N 91-ФЗ.
Если исчисленное работнику пособие превышает 2300 руб., то максимальный размер дневного пособия определяется путем деления 2300 руб. на число календарных дней в месяце временной нетрудоспособности (п. 20 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).
Например, программист Т.В. Петров принят на работу в организацию "Альфа" 5 мая 2008 г. С 17 октября 2008 г. у Т.В. Петрова открыт больничный лист. Т.В. Петров работал только в организации "Альфа", поэтому его страховой стаж составляет 5 месяцев и 12 дней. Дневное пособие рассчитано в размере 395,40 руб. Поскольку размер дневного пособия превышает максимальный (395,40 руб. > 74,19 руб., где 74,19 руб. = 2300 руб. / 31 дн.), то пособие рассчитывается исходя из 74,19 руб. за каждый день болезни.
В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, пособие выплачивается в размере, не превышающем 2300 руб. с учетом этих коэффициентов (ч. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).