Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
14.1. ВИДЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПОСОБИЙ
Прежде всего отметим, что в рассматриваемой главе речь пойдет исключительно о выплачиваемых работодателем пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, о ежемесячном пособии по уходу за ребенком, а также ежемесячной компенсационной выплате отдельным категориям граждан, предусмотренной Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110.
14.1.1. ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику соответствующее пособие, размеры которого и условия его выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ) (ст. 183 ТК РФ).
14.1.1.1. КОМУ ПОЛОЖЕНО ПОСОБИЕ
ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности положено лицам, работающим у работодателя по трудовому договору, включая совместителей (п. 1 ч. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
Соответственно, лицам, выполняющим работы, оказывающим услуги работодателю по договорам гражданско-правового характера, такое пособие не выплачивается.
Например, юрист А.И. Шестова является внештатным сотрудником организации "Альфа". Она на долгосрочной основе оказывает организации юридические услуги по гражданско-правовому договору.
С 10 по 16 октября 2008 г. А.И. Шестова болела и не сотрудничала с организацией. Однако пособие по временной нетрудоспособности организация ей не выплачивала, поскольку А.И. Шестова не состоит с организацией в трудовых отношениях.
Важно учитывать, что лицами, работающими по трудовым договорам, признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, либо лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством до оформления трудового договора (ч. 3 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).
В связи с этим возможны две ситуации:
1) работник, с которым заключен трудовой договор, заболел до даты, с которой он должен был приступить к работе;
2) работник, фактически приступивший к работе, заболел до оформления трудового договора в письменной форме.
В первом случае пособие выплачивается начиная с той даты, с которой работник должен был приступить к работе.
Например, К.В. Семеновым с организацией "Альфа" заключен трудовой договор. К.В. Семенов обязан приступить к работе в качестве водителя с 15 сентября 2008 г. Однако у него с 12 сентября 2008 г. открыт листок временной нетрудоспособности, о чем он предупредил организацию в тот же день. К.В. Семенов вышел на работу 17 сентября 2008 г., закрыв листок временной нетрудоспособности 16 сентября 2008 г. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за два календарных дня (15 и 16 сентября).
Если в таком случае работодатель аннулировал трудовой договор (ч. 4 ст. 61 ТК РФ), то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за дни болезни, приходящиеся на период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования (ч. 2 ст. 5 Закона N 255-ФЗ).
Что касается второго случая, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за все время болезни.
Например, В.К. Лещев принят в организацию "Альфа" курьером 8 сентября 2008 г. и сразу же приступил к работе по указанию руководителя организации (поехал за документами в организацию "Бета") без оформления трудового договора. 12 сентября 2008 г. В.К. Лещев заболел. Поскольку В.К. Лещев признается лицом, заключившим трудовой договор с организацией (ч. 3 ст. 2 Закона 255-ФЗ, ч. 2 ст. 67 ТК РФ), то организация обязана выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности.
Добавим, что на пособие вправе рассчитывать и бывшие работники. Но только в том случае, если болезнь наступила в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору (ч. 2 ст. 5 Закона N 255-ФЗ).
14.1.1.2. ФИНАНСИРОВАНИЕ ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЙ
ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
Пособия выплачиваются работодателем за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ, а также за счет собственных средств (ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
В общем случае за счет средств работодателя оплачивается пособие за первые два дня временной нетрудоспособности. А за остальной период, т.е. начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).
Обратите внимание!
Расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Полностью за счет средств ФСС РФ, т.е. с первого дня временной нетрудоспособности, пособие выплачивается в случаях (ч. 3 ст. 3, п. п. 2 - 5 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ):
1) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
2) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
3) осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
4) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.
Обратите внимание!
Сумма пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в ФСС РФ (абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ).
14.1.1.3. ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЯ
ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
Продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности зависит от оснований его выплаты (ст. 6 Закона N 255-ФЗ).
| Основание | Продолжительность выплаты пособия |
| Заболевание или травма | 1) за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности) (ч. 1 ст. 6 Закона N 255-ФЗ); 2) инвалиду, имеющему ограничение способности к трудовой деятельности, - не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. При заболевании туберкулезом пособие выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследствие заболевания туберкулезом (ч. 3 ст. 6 Закона N 255-ФЗ); 3) работнику, заключившему срочный трудовой договор (срочный служебный контракт) на срок до шести месяцев, а также работнику, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие выплачивается не более чем за 75 календарных дней по этому договору. При заболевании туберкулезом пособие выплачивается до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности) (ч. 4. ст. 6 Закона N 255-ФЗ) |
| Долечивание в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения | За период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня (ч. 2 ст. 6 Закона N 255-ФЗ) |
| Уход за больным членом семьи | 1) уход за больным ребенком в возрасте до 7 лет - за весь период, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком. В случае заболевания ребенка, включенного в Перечень, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 20.02.2008 N 84н, - не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием (п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ); 2) уход за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период до 15 календарных дней по каждому случаю, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году (п. 2 ч. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ); 3) уход за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет - за весь период, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком (п. 3 ч. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ); 4) уход за больным ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным, - за весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении (п. 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ); 5) уход за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, - за весь период (п. 5 ч. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ); 6) остальные случаи ухода за больным членом семьи при амбулаторном лечении - не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания и не более чем за 30 календарных дней в календарном году (п. 6 ч. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ) |
| Карантин работника, а также карантин ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого недееспособного члена семьи | Выплачивается работнику, который контактировал с инфекционным больным или у которого выявлено бактерионосительство, за все время его отстранения от работы в связи с карантином. Если карантину подлежат дети в возрасте до 7 лет, посещающие дошкольные образовательные учреждения, или другие недееспособные члены семьи, пособие выплачивается за весь период карантина (ч. 6 ст. 6 Закона N 255-ФЗ) |
| Протезирование по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении | За весь период освобождения от работы, включая время проезда к месту протезирования и обратно (ч. 7 ст. 6 Закона N 255-ФЗ) |
Например, у бухгалтера организации "Альфа" А.И. Сидоровой заболел 8-летний ребенок. Время болезни ребенка составило 16 календарных дней. Ранее в текущем календарном году А.И. Сидорова ухаживала за ребенком в дни болезни в общей сложности 28 календарных дней. Поскольку общее время ухода за ребенком не превышает 45 календарных дней (28 календ. дн. + 15 календ. дн.), то пособие выплачивается А.И. Сидоровой за 15 календарных дней (п. 2 ч. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ).
Отметим, что пособие не выплачивается за календарные дни, которые приходятся на периоды (ч. 8 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ):
1) освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
2) отстранения от работы, если за этот период не начисляется заработная плата;
3) заключения под стражу или административного ареста;
4) проведения судебно-медицинской экспертизы.
Например, курьер организации "Альфа" И.А. Андреев ушел в очередной отпуск с 3 декабря 2008 г. на 28 календарных дней. С 24 декабря 2008 г. у работника открыт больничный лист. Закрыт больничный лист 10 января 2009 г. Несмотря на то что дни временной нетрудоспособности приходятся на период сохранения за И.А. Андреевым среднего заработка, дни его болезни подлежат оплате.
Примечание
Подробнее о порядке расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности вы сможете узнать в разд. 14.2.1 "Расчет и выплата пособия по временной нетрудоспособности". О порядке налогообложения НДФЛ пособия по временной нетрудоспособности вы сможете узнать в разд. 4.3.1 "Как правильно исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности".
14.1.2. ПОСОБИЕ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ
Женщинам в связи с беременностью предоставляется отпуск по беременности и родам (ст. 255 ТК РФ). А женщинам, усыновившим ребенка, отпуск предоставляется по их желанию (ч. 4 ст. 257 ТК РФ).
За время отпуска работнице выплачивается пособие по государственному социальному страхованию (ст. 255 ТК РФ).
Так же как и пособие по временной нетрудоспособности, порядок выплаты пособия по беременности и родам регулируется Законом N 255-ФЗ.
14.1.2.1. КОМУ ПОЛОЖЕНО ПОСОБИЕ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ
На пособие вправе рассчитывать работницы, состоящие в трудовых отношениях с работодателем (ч. 1, 2 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).
Пособие могут получить и бывшие работницы, если отпуск по беременности и родам наступил в течение месячного срока после увольнения с работы (службы) (п. 10 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865 (далее - Положение о назначении и выплате государственных пособий)).
Однако таким работницам пособие выплачивается в случае (п. 10 Положения о назначении и выплате государственных пособий):
а) перевода мужа на работу в другую местность, переезда к месту жительства мужа;
б) болезни, препятствующей продолжению работы или проживанию в данной местности (в соответствии с медицинским заключением, выданным в установленном порядке);
в) необходимости ухода за больными членами семьи (при наличии медицинского заключения) или инвалидами I группы.
Примечание
Подробнее о том, каким работницам работодатель выплачивает пособие по беременности и родам, см. разд. 14.1.1.1 "Кому положено пособие по временной нетрудоспособности". Информация, которая содержится в указанном разделе, в полной мере распространяется и на работниц, которым положен отпуск по беременности и родам.
14.1.2.2. ФИНАНСИРОВАНИЕ ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЯ
ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ
Пособие женщине выплачивается работодателем полностью за счет средств ФСС РФ (ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ), ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 14 Положения о назначении и выплате государственных пособий) (см. дополнительно Письмо ФСС РФ от 23.01.2007 N 02-18/07-493).
Однако назначить, а следовательно, исчислить пособие своим работницам обязан работодатель (п. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, п. 10 Положения о назначении и выплате государственных пособий).
Обратите внимание!
На сумму выплаченных работникам пособий по беременности и родам вы сможете уменьшить ЕСН, который подлежит уплате в ФСС РФ (п. 2 ст. 243 НК РФ).
14.1.2.3. ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЯ
ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ
Пособие выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам (ч. 1 ст. 10 Закона N 255-ФЗ, п. 9 Положения о назначении и выплате государственных пособий).
Продолжительность отпуска по беременности и родам в общем случае составляет 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (абз. 1 ст. 255 ТК РФ).
Однако при многоплодной беременности, осложненных родах, а также при рождении двух и более детей продолжительность отпуска увеличивается (абз. 1 ст. 255 ТК РФ, Инструкция о порядке предоставления послеродового отпуска при осложненных родах, утвержденная Минздравом России от 23.04.1997 N 01-97).
| Ситуация | Продолжительность отпуска (в календарных днях) |
| Многоплодная беременность | 84 - до родов; 110 - после родов |
| Осложненные роды | 70 - до родов; 86 - после родов |
Например, начальнику финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Родниной предоставлен отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней. После родов Т.Т. Роднина представила лист нетрудоспособности об увеличении отпуска по беременности и родам на 16 календарных дней в связи с осложненными родами.
Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется полностью независимо от числа дней, фактически использованных женщиной до родов (абз. 2 ст. 255 ТК РФ).
Например, Т.Т. Родниной был предоставлен отпуск по беременности и родам с 18 июня 2008 г. Роды состоялись 28 августа 2008 г., а не 9 сентября, как планировалось. В этом случае отпуск не продлевается и не пересчитывается.
В случае усыновления ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается со дня усыновления ребенка и до истечения 70 календарных дней со дня рождения ребенка (абз. 4 ст. 257 ТК РФ, ч. 2 ст. 10 Закона N 255-ФЗ). А при одновременном усыновлении двух и более детей - до истечения 110 календарных дней со дня их рождения (абз. 4 ст. 257 ТК РФ, ч. 2 ст. 10 Закона N 255-ФЗ).
Примечание
Подробнее о порядке расчета и выплаты пособия по беременности и родам вы сможете узнать в разд. 14.2.2 "Расчет и выплата пособия по беременности и родам". О порядке налогообложения НДФЛ пособия по беременности и родам вы сможете узнать в разд. 14.3 "Налогообложение государственных пособий".
14.1.3. ПОСОБИЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ
14.1.3.1. КОМУ ПОЛОЖЕНО ПОСОБИЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ
Работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, полагается ежемесячное пособие по уходу за ребенком (абз. 1 ст. 256 ТК РФ, абз. 5 ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).
Право на такой отпуск и на пособие имеет не только мать ребенка, но и другие родственники (отец ребенка, бабушка, дедушка), опекуны, которые фактически осуществляют уход за ребенком и подлежат обязательному социальному страхованию (ст. 256 ТК РФ, ч. 1 ст. 13 Закона N 81-ФЗ).
При этом право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком предоставляется только одному из указанных лиц (ч. 7 ст. 13 Закона N 81-ФЗ).
Обратите внимание!
Лицам, которые осуществляют уход за приемным ребенком, пособие не назначается (п. 4 Разъяснений о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России N 177н, ФСС РФ N 91 от 16.04.2008).
Пособие выплачивается и в том случае, когда работник, который находится в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому (ч. 2 ст. 13 Закона N 81-ФЗ).
Например, экономист организации "Альфа" П.Р. Семенова находится в отпуске по уходу за ребенком и по договоренности с работодателем работает на дому. Несмотря на это, за П.Р. Семеновой сохраняется право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Если во время нахождения работницы в отпуске по уходу за ребенком наступает отпуск по беременности и родам, то работница вправе выбрать одно из двух причитающихся ей в этот период пособий - пособие по беременности и родам или пособие по уходу за ребенком. Иными словами, одновременно два вида пособия не выплачиваются (ч. 4 ст. 13 Закона N 81-ФЗ, ч. 3 ст. 10 Закона N 255-ФЗ).
Например, начальник финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Роднина находится в отпуске по уходу за ребенком. У нее появляется основание на отпуск по беременности и родам. По ее заявлению ей выплачивается пособие по беременности и родам и прекращается выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Работница также вправе заменить пособие по беременности и родам, которое ей причитается после рождения ребенка, на пособие по уходу за ребенком. Сделать это можно только в том случае, если пособие по уходу за ребенком превышает пособие по беременности и родам. В таком случае ранее выплаченное пособие по беременности и родам засчитывается в счет нового пособия (ч. 5 ст. 13 Закона N 81-ФЗ).
В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется (ч. 3 ст. 15 Закона N 81-ФЗ). Следовательно, при рождении двойни работница имеет право на получение пособия по уходу за ребенком в двойном размере, если эта сумма не превышает 100% среднего заработка, определяемого для исчисления пособия (ч. 3 ст. 15 Закона N 81-ФЗ).
Обратите внимание!
Совместители не вправе рассчитывать на получение пособия по уходу за ребенком (Письмо ФСС РФ от 07.06.2007 N 02-13/07-4837).
14.1.3.2. ФИНАНСИРОВАНИЕ ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЯ
ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ
Пособие выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ (ст. 4 Закона N 81-ФЗ, пп. "а" п. 53 Положения о назначении и выплате государственных пособий) (см. дополнительно Письмо ФСС РФ от 23.01.2007 N 02-18/07-493).
Однако выплатить пособие своим работницам обязан работодатель (пп. "а" п. 41 Положения о назначении и выплате государственных пособий).
Обратите внимание!
На сумму выплаченных работникам пособий по беременности и родам вы сможете уменьшить ЕСН, который подлежит уплате в ФСС РФ (п. 2 ст. 243 НК РФ).