Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
14.2.2.2. МАКСИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ПОСОБИЯ
Несмотря на то что размер пособия по беременности и родам установлен в размере 100% среднего заработка, он ограничен максимальным пределом (ч. 1, 2 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).
В отношении пособий, которые выплачиваются после 1 сентября 2007 г., максимальный размер пособия не может превышать 23 400 руб. Основание - ч. 1.1 ст. 13 Закона N 234-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.11.2007 N 266-ФЗ; далее - Закон N 266-ФЗ) <3>.
--------------------------------
<3> До этой даты в 2007 г. сумма выплаченного пособия не должна была превышать за полный календарный месяц 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Закона N 234-ФЗ).
Также отметим, что в период с 23 сентября по 27 ноября 2007 г. включительно максимальный размер пособия по беременности и родам не был установлен. Дело в том, что одни нормы, регулирующие этот вопрос, утратили силу с 23 сентября 2007 г., а другие нормы вступили в силу только 28 ноября 2007 г. (п. п. 1, 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 22.03.2007 N 4-П, пп. "б" п. 7 ст. 1 Закона N 266-ФЗ).
Именно поэтому в данный период работодатель мог выплачивать пособие в пределах 100% среднего заработка без ограничений.
Однако ФСС РФ считал иначе. В своих разъяснениях он указывал, что в спорный период следовало применять старые нормы, установившие максимальное пособие в размере 16 125 руб. (Письмо ФСС РФ от 07.08.2007 N 02-13/07-7134).
В то же время действие новых норм, установивших максимальное пособие в размере 23 400 руб., распространено на правоотношения, которые возникли с 1 сентября 2007 г. (п. 2 ст. 2 Закона N 266-ФЗ).
Это значит, что всем работодателям - и тем, кто выплачивал пособия, руководствуясь разъяснениями ФСС РФ, и тем, кто выплачивал пособия в размере 100% среднего заработка, - нужно было их пересчитать.
Вместе с тем следует иметь в виду, что работодатель, который выплатил пособие в размере 100% среднего заработка и не согласен с таким подходом, может отстоять свою правоту.
Мотивом к этому может послужить вывод, что такое распространение законодателем предельного размера пособия на предшествующий период ухудшает материальное положение работника, получившего пособие. Закон или иной нормативный правовой акт, который содержит нормы трудового права, ухудшающие положение граждан, не имеет обратной силы и применяется к отношениям, возникшим после введения его в действие (ст. 12 ТК РФ). К такому мнению пришли судьи в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2008 N 17АП-4239/2008-АК.
Необходимо учитывать, что в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих районных коэффициентов (ч. 2 ст. 13 Закона N 234-ФЗ).
Вернемся к условиям предыдущего примера и определим размер пособия, которое должно быть выплачено начальнику финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Родниной. Отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней предоставлен ей с 18 июня по 4 ноября 2008 г. Следовательно, пособие должно быть рассчитано исходя из 4 полных и 2 неполных месяцев отпуска (13 календарных дней в июне и 4 календарных дня в ноябре).
Размер дневного пособия, исчисленного исходя из среднего заработка Т.Т. Родниной, составит 1305,51 руб. (ч. 3, 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Очевидно, что эта сумма превышает ограничение, установленное в размере 23 400 руб. за полный календарный месяц (1305,51 руб. > (23 400 руб. / 30 дн.)).
В таком случае рассчитывать пособие нужно так (ч. 5, 6 ст. 14 Закона N 255-ФЗ):
- за месяцы, полностью входящие в период отпуска по беременности и родам (июль, август, сентябрь и октябрь), пособие следует начислить в максимальном размере (23 400 руб.);
- за неполные месяцы (июнь и ноябрь), на которые пришелся период отпуска, - исходя из максимального размера пособия пропорционально количеству календарных дней отпуска в этих месяцах (13 дней и 4 дня соответственно).
Таким образом, сумма пособия по беременности и родам, которую организация должна выплатить Т.Т. Родниной, составит 106 860 руб. (23 400 руб. x 4 мес. + 23 400 руб. / 30 дн. x (13 дн. + 4 дн.)).
Что касается продления отпуска по беременности и родам на 16 календарных дней, то за эти дни Т.Т. Родниной следует произвести доплату. В данном случае доплата также рассчитывается исходя из действующего ограничения в размере 23 400 руб. Расчет доплаты производится пропорционально количеству календарных дней продления отпуска (16 дней).
Таким образом, сумма доплаты пособия по беременности и родам, которую организация должна выплатить Т.Т. Родниной, составит 12 480 руб. (23 400 руб. / 30 дн. x 16 дн.).
Обратите внимание!
Организация может выплатить пособие по беременности и родам и в полном размере, исчисленном исходя из среднего заработка работницы. Но за счет средств ФСС РФ покроется только та часть фактически выплаченного пособия, которая не превышает установленное ограничение (ст. 4 Закона N 81-ФЗ, ст. 3, ч. 2 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).
На сумму доплаты необходимо начислить ЕСН, взносы на ОПС и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 236, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
Кроме того, с суммы доплаты организация должна удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ) (см. Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-02/47).
Также организация может учесть доплату при налогообложении прибыли (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако в таком случае условие о выплате доплаты к пособию до среднего заработка работнице, уходящей в отпуск по беременности и родам, должно быть закреплено в трудовом договоре или коллективном договоре. Если условие о выплате работницам, уходящим в отпуск по беременности и родам, не предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то учесть доплату к пособию до среднего заработка при налогообложении прибыли вы не вправе.
Обратите внимание, что Минфин России придерживается позиции, согласно которой рассматриваемая доплата учитывается в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157).
14.2.2.3. ЕСЛИ ЖЕНЩИНА ПРОРАБОТАЛА МЕНЕЕ ПОЛУГОДА
Может так быть, что у работницы страховой стаж (периоды работы по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы и т.д.) (ч. 1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ) меньше шести месяцев. Например, женщина устроилась на работу сразу после окончания образовательного учреждения и до этого нигде не работала (см. дополнительно Приказ Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91).
В таком случае размер выплачиваемого работнице пособия ограничен 2300 руб. за полный календарный месяц. Соответственно, если размер пособия у такой работницы больше 2300 руб., то пособие выплачивается исходя из 2300 руб., если меньше, то выплачивается пособие в рассчитанном размере (ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ, ст. 1 Закона N 82-ФЗ).
Например, секретарь организации "Альфа" З.М. Усманова перед наступлением отпуска по беременности и родам проработала в организации 3 месяца. До этого З.М. Усманова работала только в организации "Бета" в течение 1 месяца после окончания техникума. С 12 сентября 2008 г. З.М. Усмановой предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. Общий трудовой стаж З.М. Усмановой - 4 месяца.
Размер дневного пособия, исчисленного исходя из среднего заработка З.М. Усмановой, составил 416,67 руб. (ч. 3, 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Очевидно, что эта сумма превышает размер пособия, исчисленного исходя из 1 МРОТ (2300 руб.) (416,67 руб. > (2300 руб. / 30 дн.)).
В таком случае рассчитывать пособие нужно так (ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ):
- за месяцы, полностью входящие в период отпуска по беременности и родам (октябрь, ноябрь, декабрь 2008 г.), пособие следует начислить в максимальном размере (2300 руб.);
- за неполные месяцы (сентябрь 2008 г. и январь 2009 г.), на которые пришелся период отпуска, - исходя из 1 МРОТ пропорционально количеству календарных дней отпуска в этих месяцах (19 и 29 дней соответственно) (п. 20 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).
Таким образом, сумма пособия по беременности и родам, которую организация должна выплатить З.М. Усмановой, составит 12 407,32 руб. (2300 руб. x 3 мес. + (2300 руб. / 30 дн. x 19 дн.) + (4330 руб. / 31 дн. x 29 дн.)) <4>.
--------------------------------
<4> С 1 января 2009 г. МРОТ увеличится до 4330 руб. Такие изменения внесены в Закон N 82-ФЗ Федеральным законом от 24.06.2008 N 91-ФЗ.
Важно учитывать, что в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размер пособия исходя из МРОТ определяется с учетом этих коэффициентов (ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).
14.2.2.4. ПОРЯДОК НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ
ПОСОБИЯ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ
Работнице для получения пособия и, соответственно, получения отпуска по беременности и родам, а также назначения и выплаты пособия работодателем следует представить листок нетрудоспособности (ст. 255 ТК РФ, ч. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 12 Положения о назначении и выплате государственных пособий).
Например, начальник финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Роднина обратилась к работодателю с заявлением о предоставлении ей отпуска по беременности и родам на 140 календарных дней. К заявлению был приложен листок временной нетрудоспособности. Работодатель предоставил Т.Т. Родниной отпуск по беременности и родам.
В свою очередь работодатель назначает пособие в течение 10 календарных дней со дня обращения работницы за его получением (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ, п. 13 Положения о назначении и выплате государственных пособий).
Например, начальник финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Роднина написала заявление на отпуск по беременности и родам 4 июня 2008 г., приложив к нему листок временной нетрудоспособности. Следовательно, пособие должно быть назначено и исчислено не позднее 14 июня 2008 г.
Пособие работнице назначается при условии, что обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам (ч. 2 ст. 12 Закона N 255-ФЗ).
Если обращение за пособием произошло по истечении этого срока, то решение о назначении пособия принимается территориальным органом ФСС РФ, но только при наличии уважительных причин пропуска срока обращения за пособием (ч. 3 ст. 12 Закона N 255-ФЗ).
Напомним, что к уважительным причинам относятся, в частности, переезд на новое место жительства в другой населенный пункт, смена места пребывания, повреждение здоровья или смерть близкого родственника (п. п. 3, 5 Перечня уважительных причин пропуска срока).
Выплата пособия работнице осуществляется в порядке, установленном для выплаты заработной платы, в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 5 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
Например, в организации "Альфа", где работает начальник финансового отдела Т.Т. Роднина (см. пример выше), заработная плата выплачивается 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Следовательно, пособие должно быть выплачено Т.Т. Родниной из кассы 20 июня 2008 г.
Назначенное, но не полученное своевременно работницей пособие выплачивается не более чем за три года, предшествующих обращению за ним (ч. 3 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
Суммы пособий, излишне выплаченные работнику, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
Примечание
Подробнее об удержании излишне выплаченного пособия вы можете узнать в разд. 14.2.1.7 "Порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности". Информация, которая содержится в указанном разделе, в полной мере распространяется и на работниц, которым выплачивается пособие по беременности и родам.
14.2.2.5. ОТРАЖАЕМ НАЧИСЛЕНИЕ ПОСОБИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Поскольку государственное пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ), то в бухгалтерском учете начисление пособия по беременности и родам отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).
Доплата к пособию до среднего заработка является расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
ПРИМЕР
определения размера пособия в связи с уходом в отпуск по беременности и родам
Ситуация
Начальник финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Роднина в июне 2008 г. написала заявление на отпуск по беременности и родам с 18 июня 2008 г. и представила листок временной нетрудоспособности. Листок временной нетрудоспособности выдан на срок 140 дней (с 18 июня по 4 ноября 2008 г.). Организацией было рассчитано пособие исходя из количества дней временной нетрудоспособности, указанного в больничном листке (140 дней). Пособие к отпуску по беременности и родам выплачено организацией в июне.
В начале сентября Т.Т. Роднина представила второй листок нетрудоспособности и заявление на увеличение отпуска по беременности и родам на 16 календарных дней в связи с осложненными родами.
Т.Т. Роднина работает в организации "Альфа" с марта 2007 г. Ее заработок с момента приема на работу составлял 40 000 руб. в месяц. В ноябре 2007 г. Т.Т. Роднина болела 10 календарных дней и заработок за ноябрь составил 24 761,90 руб.
В организации коллективным договором предусмотрено, что к государственным пособиям по временной нетрудоспособности и беременности и родам производится доплата до среднего заработка. Все выплаты производятся из кассы.
Решение
1. Определяем расчетный период.
Расчетным периодом, за который учитывается оплата труда, является период с 1 июня 2007 г. по 31 мая 2008 г.
2. Определяем суммы выплат за выполнение трудовых обязанностей, начисленные за расчетный период:
40 000 руб. x 11 мес. + 24 761,90 руб. = 464 761,90 руб.
3. Определяем размер среднего дневного заработка (размер дневного пособия):
464 761,90 руб. / (366 дн. - 10 дн.) = 1305,51 руб.
4. Определяем превышение дневного пособия над максимальным размером, предусмотренным законодательством.
Сумма дневного пособия, исчисленная из среднего дневного заработка в размере 1305,51 руб., превышает максимальный размер пособия за полный календарный месяц, рассчитанного на один день, - 780 руб. (754,84) руб. (23 400 руб. / 30 дн. (31 дн.)) (в июне, сентябре, ноябре - 30 дней, в июле, августе, октябре - 31 день).
Соответственно, выплата пособия за счет средств ФСС РФ производится исходя из максимального размера пособия.
5. Рассчитываем размер пособия по беременности и родам (на основании первого листка нетрудоспособности):
- июнь 2008 г. (13 дней) - 10 140 руб. (23 400 руб. / 30 дн. x 13 дн.);
- июль, август, сентябрь, октябрь 2008 г. - 93 600 руб. (23 400 руб. x 4 мес.);
- ноябрь 2007 г. (4 дня) - 3120 руб. (23 400 руб. / 30 дн. x 4 дн.).
Общий размер пособия составит 106 860 руб. (10 140 руб. + 93 600 руб. + 3120 руб.).
Пособие по беременности и родам, подлежащее выплате работнице за счет средств ФСС РФ, составляет 106 860 руб.
6. Рассчитываем доплату к пособию до среднего заработка.
Для этого определяем сумму пособия исходя из среднего заработка 182 771,40 руб. (140 дн. x 1305,51 руб.).
Определяем сумму доплаты:
182 771,40 руб. - 106 860 руб. = 75 911,40 руб.
Сумма доплаты за счет средств организации по первому листку временной нетрудоспособности за отпуск равна 75 911,40 руб.
7. Рассчитываем сумму пособия по беременности и родам за дни, на которые был продлен отпуск по беременности и родам (на основании второго листка нетрудоспособности, представленного после родов).
Поскольку рассчитанный нами средний дневной заработок превышает максимальный размер пособия, то размер пособия рассчитываем исходя из максимального:
23 400 руб. / 30 дн. x 16 дн. = 12 480 руб.
Пособие по беременности и родам работнице за счет средств ФСС РФ за дни, на которые был продлен отпуск по беременности и родам, исчислено в размере 12 480 руб.
8. Рассчитываем доплату к пособию за дни, на которые был продлен отпуск по беременности и родам (по второму листку временной нетрудоспособности).
Для этого определяем сумму пособия за 16 дней исходя из среднего заработка - 20 888,16 руб. (16 дн. x 1305,51 руб.).
Определяем сумму доплаты:
20 888,16 руб. - 12 480 руб. = 8408,16 руб.
Сумма доплаты за счет средств организации по второму листку временной нетрудоспособности составляет 8408,16 руб.
Поскольку пособие по беременности и родам в части, не превышающей максимальный размер, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, сумма пособия выплачивается в исчисленном размере.
В свою очередь, доплата за отпуск по беременности и родам облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 217 НК РФ) и с нее работодателем должен быть удержан НДФЛ (п. п. 2, 4 ст. 226 НК РФ).
В июне 2008 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Начислено пособие по беременности и родам за счет средств ФСС РФ | 69-1 | 70 | 106 860 | Листок временной нетрудоспособ- ности |
| Начислена доплата к пособию | 26 | 70 | 75 911,40 | Бухгалтерская справка, Листок временной нетрудоспособ- ности |
| Удержан НДФЛ с суммы доплаты <*> (75 911,40 руб. x 13%) | 70 | 68 | 9 868 | Налоговая карточка |
| Выплачены пособие по беременности и родам и доплата к пособию (106 860 руб. + 75 911,40 руб. - 9868 руб.) | 70 | 50 | 172 903,40 | Расчетно- платежная ведомость |
--------------------------------
<*> О налогообложении НДФЛ сумм пособий по беременности и родам и доплат к пособиям по беременности и родам вы можете узнать в разд. 14.3 "Налогообложение государственных пособий".
В сентябре 2008 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Начислено пособие по беременности и родам за счет средств ФСС РФ | 69-1 | 70 | 12 480 | Листок временной нетрудоспособ- ности |
| Начислена доплата к пособию | 26 | 70 | 8 408,16 | Бухгалтерская справка, Листок временной нетрудоспособ- ности |
| Удержан НДФЛ с суммы доплаты к отпуску <*> (8408,16 руб. x 13%) | 70 | 68 | 1 093 | Налоговая карточка |
| Выплачены пособие по беременности и родам и доплата к пособию (12 480 руб. + 8408,16 руб. - 1093 руб.) | 70 | 50 | 19 795,16 | Расчетно- платежная ведомость |
--------------------------------
<*> О налогообложении НДФЛ сумм пособий по беременности и родам и доплат к пособиям по беременности и родам вы можете узнать в разд. 14.3 "Налогообложение государственных пособий".
14.2.3. РАСЧЕТ И ВЫПЛАТА ЕЖЕМЕСЯЧНОГО
ПОСОБИЯ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ
Примечание
Подробнее о том, кому положено пособие по беременности и родам, источниках его финансирования и продолжительности его выплаты вы сможете узнать в разд. 14.1.3.1 "Кому положено пособие по уходу за ребенком", разд. 14.1.3.2 "Финансирование выплаты пособия по уходу за ребенком" и разд. 14.1.3.3 "Продолжительность выплаты пособия по уходу за ребенком".
Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет рассчитывается исходя из среднего заработка (ст. 15 Закона N 81-ФЗ). Напомним, такое пособие выплачивается работникам за период с начала отпуска по уходу за ребенком и до достижения ребенком возраста полутора лет (ч. 1 ст. 14 Закона N 81-ФЗ).
Средний заработок (доход) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком исчисляется в том же порядке, что и при назначении пособий по беременности и родам и по временной нетрудоспособности (ст. 5.1 Закона N 81-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870).
Поэтому в отдельных моментах, чтобы не повторяться, мы будем отсылать к уже имеющейся информации, подробно рассмотренной в этой главе.
14.2.3.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ РАЗМЕР ПОСОБИЯ
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается работнику в размере 40% среднего заработка (дохода), который нужно рассчитать за 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска (абз. 3 ст. 15 Закона N 81-ФЗ).
Например, начальник финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Роднина имеет право на отпуск по уходу за ребенком с 21 ноября 2008 г.
Следовательно, для расчета суммы пособия бухгалтер должен определить ее среднюю заработную плату за период с 1 ноября 2007 г. по 31 октября 2008 г.
Рассчитать средний заработок нужно исходя из всех выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда и включаются в налоговую базу по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 25.12.2007 N 3163-19).
Обратите внимание!
Налоговая база по ЕСН определяется в соответствии с положениями ст. 237 НК РФ.
При расчете среднего заработка не учитываются суммы, указанные в ст. 238 НК РФ и п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий, например отпускные.
Например, в расчетном периоде (с 1 ноября 2007 г. по 31 октября 2008 г.), за который бухгалтер определяет среднюю заработную плату Т.Т. Родниной (см. пример выше), работнице выплачивалось пособие по беременности и родам и вознаграждение по гражданско-правовому договору, на основании которого она оказывала услуги организации "Альфа". Поскольку эти выплаты не включаются в налоговую базу по ЕСН, в том числе зачисляемому в ФСС РФ (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 238 НК РФ), то они не учитываются при определении среднего заработка Т.Т. Родниной.
Примечание
Подробнее о том, какие выплаты включаются в средний заработок, вы можете узнать в разд. 14.2.1.1 "Определяем средний заработок работника".
Для исчисления суммы пособия используется показатель среднего дневного заработка. Он определяется путем деления суммы заработка за последние 12 календарных месяцев на число календарных дней, которые приходятся на этот период и за которые учитывается заработок (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Иными словами, дни, за которые заработок не учитывается, не включаются в этот расчет. К таким дням относятся дни временной нетрудоспособности, отпуск по беременности и родам, ежегодный оплачиваемый отпуск и др. (п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).
Например, Т.Т. Роднина в расчетном периоде болела 10 дней (ноябрь 2007 г.) и находилась в отпуске по беременности и родам 136 дней (отпуск не полностью попадает в расчетный период). Дни болезни и отпуска не участвуют в расчете среднего заработка. Следовательно, средний дневной заработок определяется исходя из 220 дней (366 дн. - 10 дн. - 136 дн.) и начислений за эти периоды.
Чтобы рассчитать среднемесячный заработок, нужно умножить средний дневной заработок работника на среднемесячное число календарных дней, равное 30,4 (п. 5 Разъяснения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России N 270, ФСС РФ N 106 от 13.04.2007 (далее - Разъяснение)).
Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составит 40% от полученного среднего заработка за месяц (ч. 1 ст. 15 Закона N 81-ФЗ, ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 5 Разъяснения).
Например, общая сумма заработка начальника финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Родниной за расчетный период (с 1 ноября 2007 г. по 31 октября 2008 г.) - 284 761,90 руб. Средний дневной заработок равен 1294,37 руб. (284 761,90 руб. / 220 дн.). Среднемесячный заработок составляет 39 348,85 руб. (1294,37 руб. x 30,4 дн.). Следовательно, размер ежемесячного пособия, исчисленного исходя из среднего заработка Т.Т. Родниной, составит 15 739,54 руб. (39 348,85 руб. x 40%).
При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 43 Положения о назначении и выплате государственных пособий, п. 5 Разъяснения).
Например, размер рассчитанного ежемесячного пособия начальнику финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Родниной составляет 15 739,54 руб. (см. пример выше). На ноябрь 2008 г. приходится 10 календарных дней отпуска по уходу за ребенком. Следовательно, размер пособия за ноябрь 2008 г. составит 5246,51 руб. (15 739,54 руб. / 30 дн. x 10 дн.).
Следует иметь в виду, что при определении размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком учитываются все дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка (ч. 4 ст. 15 Закона N 81-ФЗ).
В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется (ч. 3 ст. 15 Закона N 81-ФЗ). Например, при рождении двойни работница имеет право на получение пособия по уходу за ребенком в двойном размере, если эта сумма не превышает предельных размеров пособия (ч. 3 ст. 15 Закона N 81-ФЗ).
14.2.3.2. ПРЕДЕЛЬНЫЕ РАЗМЕРЫ ПОСОБИЯ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ
Несмотря на то что пособие исчисляется исходя из 40% среднего заработка, его размер ограничен минимальным и максимальным размером. Причем эти размеры определяются расчетным путем.
Так, на календарный месяц базовый минимальный размер пособия составляет 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. (абз. 3 ч. 1 ст. 15 Закона N 81-ФЗ).
Дополнительно с 1 января 2008 г. указанные размеры пособий индексируются на уровень прогнозируемой инфляции, который определяется законом о федеральном бюджете на соответствующий год (абз. 1 ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ) <5>.
--------------------------------
<5> В 2007 г. указанные суммы применялись без индексации.
При этом в I полугодии 2008 г. действовала норма, согласно которой индексация должна была производиться автоматически один раз в год (абз. 1 ч. 1 ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ). В этом периоде уровень прогнозируемой инфляции был установлен в размере 8,5%.
Поэтому предельные размеры пособия нужно было рассчитывать путем умножения минимальных и максимального размеров пособия на коэффициент 1,085 (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов", Письмо ФСС РФ от 05.03.2008 N 02-18/07-1931).
А в июле 2008 г. в ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ внесены новые изменения, согласно которым начиная с 1 июля 2008 г. индексация производится не один раз в год, а в сроки и в размере, которые устанавливаются законом о бюджете на соответствующий год (ст. 5, п. 6 ст. 11 Федерального закона от 14.07.2008 N 110-ФЗ). При этом уровень инфляции был повышен до 10,5%.
Также наряду со старым (1,085) был определен и новый коэффициент индексации пособий - 1,0185, который должен применяться с июля 2008 г. (абз. 2 пп. "а" п. 1 ст. 1, пп. "б" п. 6 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 122-ФЗ (далее - Закон N 122-ФЗ)).
Следовательно, чтобы рассчитать минимальные и максимальный размеры пособия на II полугодие 2008 г., предельные размеры пособия, которые применялись в I полугодии 2008 г., надо умножить на 1,0185.
Итак, в 2008 г. применяются следующие минимальные и максимальный размеры пособия на ребенка (ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ, п. 2.1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ, пп. "б" п. 6 ст. 1 Закона N 122-ФЗ).
| Период 2008 г. | Минимальный размер пособия, руб. | Максимальный размер пособия, руб. | |
| по уходу за первым ребенком | по уходу за вторым и последующими детьми | ||
| 01.01.2008 - 30.06.2008 | 1627,5 руб. (1500 руб. x 1,085) | 3255 руб. (3000 руб. x 1,085) | 6510 руб. (6000 руб. x 1,085) |
| 01.07.2008 - 31.12.2008 | 1657,61 руб. (1627,5 руб. x 1,0185) | 3315,22 руб. (3255 руб. x 1,0185) | 6630,44 руб. (6510 руб. x 1,0185) |
Обратите внимание!
Если в период с 1 января (1 июля) 2008 г. до даты вступления в силу соответствующих изменений вы успели выплатить пособия на ребенка исходя из прежних минимальных (максимального) размеров, вам нужно их пересчитать и доплатить (Письмо ФСС РФ от 25.07.2008 N 02-10/07-7293). Алгоритм перерасчета приведен в Письме ФСС РФ от 05.03.2008 N 02-18/07-1931.
В тех случаях, когда осуществляется уход за несколькими детьми в возрасте до полутора лет, предельные размеры пособия суммируются (ч. 3 ст. 15 Закона N 81-ФЗ). Например, во II полугодии 2008 г. при уходе за первым и вторым ребенком минимальный размер пособия равен 4972,83 руб. (1657,61 руб. + 3315,22 руб.). А при уходе за вторым и третьим ребенком минимальный размер пособия составляет 6630,44 руб. (3315,22 руб. x 2). Максимальный размер пособия - 13 260,88 руб. (6630,44 руб. x 2).
Напомним, что если суммируются пособия, исчисленные исходя из среднего заработка, то общий размер такого пособия не может превышать 100% среднего заработка. Но при этом пособие не может быть менее суммированного минимального размера пособия (ч. 3 ст. 15 Закона N 81-ФЗ).
Например, секретарь организации "Альфа" З.М. Усманова находится в отпуске по уходу за тремя детьми. Размер ежемесячного пособия на одного ребенка рассчитан в размере 5000 руб. Следовательно, размер ежемесячного пособия на трех детей - 15 000 руб. Однако средний заработок З.М. Усмановой равен 12 500 руб. Следовательно, размер суммированного пособия на трех детей не может превышать 12 500 руб.
Важно учитывать, что в районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, предельные размеры пособия определяются с учетом этих коэффициентов (ч. 2 ст. 15 Закона N 81-ФЗ).
14.2.3.3. ПОРЯДОК НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ
ПОСОБИЯ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ
Основанием для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком является решение организации о предоставлении работнику отпуска по уходу за ребенком (п. 51 Положения о назначении и выплате государственных пособий).
Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком представляются документы, указанные в п. 50 Положения о назначении и выплате государственных пособий.
В частности, работницей представляются:
а) заявление о назначении пособия;
б) копия свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход;
в) при необходимости - копия свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей).
Решение о назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком принимается в 10-дневный срок с даты подачи заявления о назначении пособия со всеми необходимыми документами (п. 52 Положения о назначении и выплате государственных пособий).
Например, начальник финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Роднина написала заявление на отпуск по уходу за ребенком 5 ноября 2008 г. и приложила к нему заявление о назначении пособия и копию свидетельства о рождении ребенка. Следовательно, решение о назначении пособия должно быть принято организацией до 15 ноября 2008 г.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы (п. 47 Положения о назначении и выплате государственных пособий).
Например, в организации "Альфа", где работает начальник финансового отдела Т.Т. Роднина (см. пример выше), заработная плата выплачивается 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Поскольку пособие выплачивается за месяц, то бухгалтер выплатит эту сумму один раз, например, в сроки, установленные для выплаты заработной платы за вторую половину месяца (не позднее 5 декабря 2008 г., 29 декабря 2008 г., 5 февраля 2009 г. и т.д.).
14.2.3.4. ОТРАЖАЕМ НАЧИСЛЕНИЕ ПОСОБИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Поскольку данное пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ (ст. 4 Закона N 81-ФЗ), то в бухгалтерском учете начисление пособия по уходу за ребенком отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).
ПРИМЕР
определения размера пособия по уходу за ребенком
Ситуация
Начальник финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Роднина в ноябре 2008 г. написала заявление на отпуск по уходу за ребенком с 21 ноября 2008 г. С 18 июня по 20 ноября 2008 г. работница находилась в отпуске по беременности и родам. Работница до ухода в отпуск по беременности и родам в течение расчетного периода получала зарплату в размере 40 000 руб. Согласно свидетельству о рождении ребенка, представленному работницей, ребенок родился 28 августа 2008 г. В ноябре 2007 г. Т.Т. Роднина болела 10 календарных дней. За ноябрь 2007 г. ее заработная плата составила 24 761,90 руб., за июнь 2008 г. - 20 000 руб.
Решение
1. Определяем расчетный период.
Расчетным периодом, за который учитывается оплата труда, является период с 1 ноября 2007 г. по 31 октября 2008 г.
2. Определяем суммы выплат за выполнение трудовых обязанностей, начисленные за расчетный период:
24 761,90 руб. + (40 000 руб. x 6 мес.) + 20 000 руб. = 284 761,90 руб.
3. Определяем размер среднего дневного заработка:
284 761,90 руб. / (366 дн. - 10 дн. - 136 дн.) = 1294,37 руб.
4. Определяем размер среднемесячного заработка:
1294,37 руб. x 30,4 = 39 348,85 руб.
5. Определяем размер ежемесячного пособия:
39 348,85 x 40% = 15 739,54 руб.
Поскольку размер рассчитанного Т.Т. Родниной пособия превышает максимальный размер, то пособие начисляется исходя из максимального размера (6630,44 руб.).
5. Рассчитываем размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком за период отпуска:
- ноябрь 2008 г. - 2210,15 руб. (6630,44 руб. / 30 дн. x 10 дн.);
- за остальные месяцы отпуска до достижения ребенком возраста полутора лет пособие начисляется в размере 6630,44 руб.
Поскольку пособие по уходу за ребенком не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, сумма пособия выплачивается в исчисленном размере.
В ноябре 2008 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Начислено пособие по уходу за ребенком | 69-1 | 70 | 2000 | Расчетно- платежная ведомость |
| Выплачено пособие по уходу за ребенком | 70 | 50 | 2000 | Расчетно- платежная ведомость |
За декабрь 2008 г. и последующие месяцы в бухгалтерском учете отражены следующие операции.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Начислено пособие по уходу за ребенком | 69-1 | 70 | 6000 | Расчетно- платежная ведомость |
| Выплачено пособие по уходу за ребенком | 70 | 50 | 6000 | Расчетно- платежная ведомость |
Примечание
О налогообложении НДФЛ сумм пособий по уходу за ребенком вы можете узнать в разд. 14.3 "Налогообложение государственных пособий".
14.2.3.5. ЕЖЕМЕСЯЧНАЯ КОМПЕНСАЦИЯ
Ежемесячная компенсационная выплата установлена и выплачивается в фиксированном размере. Ее размер составляет 50 руб. в месяц (п. 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110).
При этом выплата назначается и выплачивается с начала отпуска по уходу за ребенком и может выплачиваться работникам, находящимся в таком отпуске до достижения ребенком возраста трех лет (Указ Президента РФ от 30.05.1994 N 1110, п. п. 11, 15 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 (далее - Порядок)).
Компенсационная выплата прекращает выплачиваться с месяца, следующего за месяцем, в котором наступили обстоятельства, влекущие прекращение выплаты, например, ребенку исполнилось три года (п. 17 Порядка).
Для назначения пособия работнику следует представить работодателю заявление о назначении ежемесячной компенсационной выплаты и копию приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком (п. 12 Порядка).
Например, начальнику финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Родниной предоставлен отпуск по уходу за ребенком. Т.Т. Родниной в организацию представлены заявление о назначении пособия и копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком. Организацией назначена выплата ежемесячной компенсации за каждый месяц отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет в размере 50 руб.
Обратите внимание!
Выплата компенсации производится за счет средств, направляемых на оплату труда (п. 20 Порядка).
При этом такие выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст. 255 НК РФ) (см. Письмо Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/451).
Решение о назначении ежемесячных компенсационных выплат принимается в 10-дневный срок со дня поступления документов, если обращение за ними последовало не позднее 6 месяцев со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком (п. п. 14, 15 Порядка).
Например, начальник финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Роднина написала заявление на отпуск по уходу за ребенком 5 ноября 2008 г. и приложила к нему помимо иных документов заявление о назначении ежемесячной компенсационной выплаты. Следовательно, решение о назначении данной выплаты должно быть принято организацией до 15 ноября 2008 г.
Если обращение за назначением ежемесячных компенсационных выплат последовало по истечении 6 месяцев со дня предоставления отпуска, то они назначаются и выплачиваются за истекшее время, но не более чем за 6 месяцев со дня подачи заявления о назначении выплат (п. 15 Порядка).
Выплата ежемесячных компенсационных выплат осуществляется за текущий месяц в сроки, установленные для выплаты заработной платы (п. 16 Порядка, п. 47 Положения).
Например, в организации "Альфа", где работает начальник финансового отдела Т.Т. Роднина (см. пример выше), заработная плата выплачивается 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Поскольку пособие выплачивается за месяц, то бухгалтер выплатит эту сумму один раз, например, в сроки, установленные для выплаты заработной платы за вторую половину месяца (не позднее 5 декабря 2008 г., 29 декабря 2008 г., 5 февраля 2009 г. и т.д.).
Назначенные ежемесячные компенсационные выплаты, не полученные своевременно, выплачиваются за прошлое время, если обращение за их получением последовало в течение трех лет со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком (п. 19 Порядка).
14.2.3.6. КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
НАЧИСЛЕНИЕ ЕЖЕМЕСЯЧНОЙ КОМПЕНСАЦИИ
Поскольку выплата компенсации производится за счет средств, направляемых на оплату труда (п. 20 Порядка), то в бухгалтерском учете расходы на выплату компенсации являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
ПРИМЕР
выплаты пособия по уходу за ребенком
Ситуация
Начальник финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Роднина с 21 ноября 2008 г. находится в отпуске по уходу за ребенком. Также в ноябре работницей написано заявление о назначении ежемесячных компенсационных выплат.
Решение
Ежемесячно начиная с ноября 2008 г. Т.Т. Родниной выплачивается компенсационная выплата в размере 50 руб. до достижения ребенком возраста трех лет. Если Т.Т. Роднина выйдет из отпуска по уходу за ребенком раньше, чем ему исполнится три года, то пособие прекращает выплачиваться со следующего месяца после выхода работницы из отпуска.
Поскольку ежемесячная компенсационная выплата не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, то она выдается в размере 50 руб.
В бухгалтерском учете в ноябре 2008 г. отражены следующие операции.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Работнице начислена ежемесячная компенсационная выплата | 20 | 70 | 50 | Бухгалтерская справка |
| Выдана ежемесячная компенсационная выплата из кассы | 70 | 50 | 50 | Расходный кассовый ордер |
14.3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПОСОБИЙ
По общему правилу государственные пособия (пособие по беременности и родам и пособие по уходу за ребенком), а также ежемесячные компенсационные выплаты (в размере 50 руб.) освобождены от обложения НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ (дополнительно см. Письмо УФНС России по г. Москве от 13.03.2006 N 21-11/19687).
Однако для пособия по временной нетрудоспособности это правило не действует.
Дело в том, что пособие по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, исключено из перечня государственных пособий, не подлежащих обложению НДФЛ (освобождаемых от налогообложения), предусмотренных п. 1 ст. 217 НК РФ.
Следовательно, сумма пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Кроме того, напомним, что с суммы доплаты до среднего заработка к пособию по временной нетрудоспособности и пособию по беременности и родам организация должна удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-02/47, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2008 N А26-2542/2007).
Примечание
Подробнее о том, кому положены пособия, источниках их финансирования, а также продолжительности их выплаты вы сможете узнать в разд. 14.1.1 "Пособие по временной нетрудоспособности", разд. 14.1.2 "Пособие по беременности и родам" и разд. 14.1.3 "Пособие по уходу за ребенком". О порядке расчета и выплаты указанных пособий вы сможете узнать в разд. 14.2.1 "Расчет и выплата пособия по временной нетрудоспособности", разд. 14.2.2 "Расчет и выплата пособия по беременности и родам", разд. 14.2.3 "Расчет и выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком".
14.3.1. КАК ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛИТЬ, УДЕРЖАТЬ И ПЕРЕЧИСЛИТЬ
НДФЛ С ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности производится в порядке, отличающемся от порядка исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы.
Главным отличием пособия по временной нетрудоспособности от заработной платы является то, что пособие не является оплатой труда (см. дополнительно Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349).
Следовательно, положения п. 2 ст. 223 НК РФ к пособиям по временной нетрудоспособности не применяются, и пособия включаются в доход того месяца, в котором они выплачены (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Соответственно, НДФЛ, удержанный из пособия по временной нетрудоспособности, перечисляется не в сроки, предусмотренные для заработной платы, а в следующем порядке (ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).
| Форма выплаты пособия по временной нетрудоспособности | Сроки перечисления НДФЛ |
| На счет работника в банке | В день перечисления на счет работника |
| Из кассы из средств, полученных в банке | В день получения средств в банке для выплаты работнику пособия |
| Из кассы из полученной выручки | На следующий день после выплаты из кассы работнику пособия |
ПРИМЕР
определения размера пособия по временной нетрудоспособности
Ситуация
Курьер организации "Альфа" И.А. Андреев заболел 24 декабря 2008 г. Больничный лист закрыт им 10 января 2009 г. и 12 января 2009 г. представлен в организацию для оплаты.
В организации коллективным договором предусмотрено, что к государственным пособиям по временной нетрудоспособности производится доплата до среднего заработка. Бухгалтером организации "Альфа" пособие рассчитано в размере 3971,34 руб. Сумма доплаты до среднего заработка составила 2647,62 руб.
Пособие и доплата выплачены из кассы 20 января 2009 г. за счет выручки. У И.А. Андреева детей нет. И.А. Андреев имеет статус налогового резидента РФ.
Решение
1. Определяем доход работника.
Доход в январе 2009 г. составил 6618,96 руб. (3971,34 руб. + 2647,62 руб.).
2. Определяем налоговую базу.
Поскольку доход работника в январе 2009 г. не превышает 40 000 руб. <6>, то ему предоставляется стандартный налоговый вычет на себя в размере 400 руб.
--------------------------------
<6> С 1 января 2009 г. ограничение для предоставления стандартного вычета по размеру дохода составляет 40 000 руб. Такие изменения внесены в абз. 1 пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ (п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 22.07.2008 N 121-ФЗ).
Налоговая база на момент выплаты пособия составила 6218,96 руб. (6618,96 руб. - 400 руб.).
3. Определяем сумму налога, подлежащую удержанию.
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы, составит 808 руб. (6218,96 руб. x 13%).
4. Выплачиваем пособие по временной нетрудоспособности и доплату из кассы, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.
Пособие и доплата подлежат выплате из кассы в общей сумме 5810,96 руб. (6618,96 руб. - 808 руб.).
При этом 808 руб. должны быть перечислены в бюджет не позднее 21 января 2009 г. (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
В январе 2009 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Начислены пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности и доплата к пособию до среднего заработка (441,26 руб. + 2647,62 руб.) | 26 | 70 | 3088,88 | Листок временной нетрудоспособ- ности, Расчетно- платежная ведомость, Бухгалтерская справка |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ | 69-1 | 70 | 3530,08 | Листок временной нетрудоспособ- ности, Расчетно- платежная ведомость |
| Удержан НДФЛ с суммы пособия (6618,96 руб. x 13%) | 70 | 68 | 860 | Налоговая карточка |
| Выплачены пособие и доплата к пособию (6618,96 руб. - 860 руб.) | 70 | 50 | 5758,96 | Расчетно- платежная ведомость |