Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Программа прохождения практики по профилю специальности студентами III, 26.82kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл «справка, 96.21kb.
- Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-ндфл "справка, 107.34kb.
- Рекомендации по заполнению формы 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год", 658.35kb.
- Пояснительная записка к справке по форме 2-ндфл, 22.69kb.
- Статья 219 нк РФ, 302.51kb.
- Эксперт Эврики Наталья Потапкина ответила на вопросы участников бесплатного вебинара, 87.25kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
14.2.1.5. СНИЖЕНИЕ РАЗМЕРА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА
Пособие по временной нетрудоспособности может быть выплачено работнику в меньшем размере по сравнению с тем, которое подлежит расчету исходя из его среднего заработка.
В частности, размер пособия не может превысить за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда - 2300 руб. <2> в следующих случаях (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ, ст. 1 Закона N 82-ФЗ, ст. 1 Закона N 54-ФЗ).
--------------------------------
<2> С 1 января 2009 г. минимальный размер оплаты труда в месяц составит 4330 руб. Такие изменения внесены в Закон N 82-ФЗ Федеральным законом от 24.06.2008 N 91-ФЗ.
| Основания для снижения размера пособия при отсутствии уважительных причин | Порядок снижения размера пособия |
| Нарушение режима, предписанного лечащим врачом | Со дня, когда было допущено нарушение |
| Неявка в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы | |
| Заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением | За весь период нетрудоспособности |
Например, менеджер организации "Альфа" А.К. Зосимов заболел 14 августа 2008 г. Ему необходимо было явиться на медосмотр 18 августа 2008 г. Однако А.К. Зосимов на осмотре не появился, о чем в больничном листке содержится запись.
Следовательно, в общем порядке (исходя из среднего заработка А.К. Зосимова) оплачиваются только первые четыре дня болезни. Оставшиеся дни болезни подлежат оплате из расчета 2300 руб. за полный календарный месяц, т.е. каждый день болезни начиная с 18 августа 2008 г. подлежит оплате в размере 74,19 руб. (2300 руб. / 31 дн.) (пп. 1 п. 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ).
14.2.1.6. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СТРАХОВОЙ СТАЖ РАБОТНИКА
Страховой стаж работника для определения размеров пособия по временной нетрудоспособности складывается из периодов его работы по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периодов иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ).
Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке (ч. 2 ст. 16 Закона N 255-ФЗ).
При этом исчисление периодов работы (службы, деятельности) производится из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). Каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы (п. 21 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91 (далее - Правила подсчета и подтверждения страхового стажа)).
Период работы работника бухгалтер может определить на основании трудовой книжки либо иных документов, указанных в п. п. 8, 9 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа.
Например, И.А. Андреев на момент наступления временной нетрудоспособности (24 декабря 2008 г.) работает курьером в организации "Альфа" с 17 марта 2006 г. До этого согласно трудовой книжке он работал в организации "Бета" с 6 июля 2004 г. по 16 марта 2006 г. Следовательно, страховой стаж И.А. Андреева в организации "Бета" составил 1 год 8 месяцев 11 дней, а в организации "Альфа" - 2 года 9 месяцев 8 дней. Общий стаж работы И.А. Андреева в этих организациях - 3 года 17 месяцев 19 дней (1 год + 2 года + 8 мес. + 9 мес. + 11 дн. + 8 дн.). При этом 17 месяцев переводятся в 1 год и 5 месяцев. Соответственно, общий страховой стаж работника на момент болезни - 4 года 5 месяцев 19 дней.
В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица (ч. 2 ст. 16 Закона N 255-ФЗ).
14.2.1.7. ПОРЯДОК НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЯ
ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
Пособие работникам назначается и выплачивается работодателем по месту работы (ч. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
Напомним, что пособие положено не только работающим в организации работником, но и бывшим работникам, утратившим трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору. В таком случае пособие может быть назначено и выплачено работодателем по последнему месту работы (ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
14.2.1.7.1. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЯ
Для назначения и выплаты пособия работником представляется листок нетрудоспособности, выданный ему медицинской организацией (ч. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
Форма этого листка утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172.
Обратите внимание!
Старая форма листка нетрудоспособности, предусмотренная Письмом ФСС РФ от 15.12.2003 N 02-18/05-8139, также действует.
Важно учитывать, что листок нетрудоспособности должен быть выдан медицинской организацией в установленном порядке (ч. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Такой порядок предусмотрен Приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514.
В случае несоблюдения порядка ФСС РФ может не принять расходы на оплату пособия к зачету (абз. 3 п. 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101) (дополнительно см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2007 N А05-7529/2006-22).
В связи с этим имейте в виду, что суммы пособий, излишне выплаченные работнику, не могут быть с него взысканы за исключением отдельных случаев (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
Примечание
Подробнее о том, в каких случаях у работника удерживаются излишне выплаченные суммы пособий, вы можете узнать в разд. 14.2.1.8 "Удержание излишне выплаченного пособия".
14.2.1.7.2. СРОКИ НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЯ
Работник должен обратиться за пособием не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания (ч. 1 ст. 12 Закона N 255-ФЗ).
Однако пособие может быть назначено и по истечении шестимесячного срока. В этом случае решение о назначении пособия принимается территориальным органом ФСС РФ при наличии уважительных причин пропуска срока обращения за пособием (ч. 3 ст. 12 Закона N 255-ФЗ).
К уважительным причинам относятся, в частности, переезд на новое место жительства в другой населенный пункт, смена места пребывания, повреждение здоровья или смерть близкого родственника (п. п. 3, 5 Перечня уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2007 N 74 (далее - Перечень уважительных причин пропуска срока)).
Работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня представления листка нетрудоспособности (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
Выплата пособия осуществляется работодателем в порядке, установленном для выплаты работникам заработной платы, в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 5 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
Например, у курьера организации "Альфа" И.А. Андреева листок нетрудоспособности закрыт 10 января 2009 г. На работу И.А. Андреев вышел 12 января 2009 г. и сразу представил листок нетрудоспособности. Пособие должно быть назначено до 22 января 2009 г.
В организации "Альфа" заработная плата выплачивается 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности должно быть выплачено не позднее 5 февраля 2009 г.
Назначенное, но не полученное застрахованным лицом своевременно пособие выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года (ч. 3 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
Пособие, не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине работодателя или территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации, выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком (ч. 3 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
14.2.1.8. УДЕРЖАНИЕ ИЗЛИШНЕ ВЫПЛАЧЕННОГО ПОСОБИЯ
Суммы пособий, излишне выплаченные работнику, могут быть с него взысканы только в случаях (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ):
- счетной ошибки;
- недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, и т.п.).
Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу, при каждой последующей выплате пособия либо заработной платы. При прекращении выплаты пособия (зарплаты) оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
14.2.1.9. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЯ
Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная и выплачиваемая работнику за счет средств работодателя, т.е. за первые два дня временной нетрудоспособности, является расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).
В таком же порядке отражается доплата к пособию до среднего заработка.
А вот пособие, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).
ПРИМЕР
определения размера пособия по временной нетрудоспособности
Ситуация
Курьер организации "Альфа" И.А. Андреев заболел 24 декабря 2008 г. Больничный лист закрыт 10 января 2009 г. и 12 января 2009 г. представлен в организацию для оплаты. И.А. Андреев работает в организации с 17 марта 2006 г. с должностным окладом 10 000 руб. В сентябре 2007 г. оклад ему был повышен на 1000 руб. и составил 11 000 руб. И.А. Андреев болел с 12 по 21 марта 2008 г. (10 календарных дней), заработная плата за март 2008 г. выплачена ему в размере 6190,48 руб.
В 2007 г. И.А. Андрееву выплачивались ежеквартальные премии за I, II и III кварталы 2007 г. соответственно в апреле, июле и октябре 2007 г.
В 2008 г. И.А. Андрееву выплачивались ежеквартальные премии за IV квартал 2007 г., II и III кварталы 2008 г. в размере 2000 руб., а за I квартал 2008 г. - в размере 1719,30 руб. Кроме того, выплачена годовая премия за 2007 г. в размере 4000 руб.
Страховой стаж И.А. Андреева на момент нетрудоспособности составляет 4 года и 5 месяцев.
В организации коллективным договором предусмотрено, что к государственным пособиям по временной нетрудоспособности производится доплата до среднего заработка. Заработная плата в организации "Альфа" выплачивается 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Все выплаты производятся из кассы.
Решение
1. Определяем расчетный период.
Расчетным периодом, за который берется оплата труда, является период с 1 декабря 2007 г. по 30 ноября 2008 г.
2. Определяем размер заработной платы, начисленной за расчетный период.
Сумма заработной платы, начисленной за расчетный период, составила 119 190,48 руб. (10 000 руб. x 8 мес. + 11 000 руб. x 3 мес. + 6190,48 руб.).
3. Определяем сумму премий, выплаченных в расчетном периоде.
В расчетном периоде выплачены премии за IV квартал 2007 г., I, II, III кварталы 2008 г. и годовая премия за 2007 г.
Сумма премий, выплаченных в расчетном периоде, составила 11 719,30 руб. (2000 руб. x 3 мес. + 1719,30 руб. + 4000 руб.).
4. Определяем размер среднего дневного заработка.
Поскольку И.А. Андреев в марте 2008 г. болел 10 календарных дней, эти дни вычитаются из расчетного периода:
(119 190,48 руб. + 11 719,30 руб.) / (366 дн. - 10 дн.) = 367,72 руб.
5. Определяем размер дневного пособия.
Так как страховой стаж И.А. Андреева составляет 4 года и 5 месяцев, то размер пособия равен 60% среднего заработка:
367,72 руб. x 60% = 220,63 руб.
6. Определяем превышение дневного пособия над максимальным размером пособия.
Поскольку в декабре 2008 г. и январе 2009 г. - 31 день, то максимальный размер пособия за полный календарный месяц, рассчитанного на один день, составит 556,45 руб. (17 250 руб. / 31 дн.) (п. 1 ч. 1 ст. 12 Закона N 183-ФЗ).
Следовательно, сумма дневного пособия в размере 220,63 руб. не превышает максимального размера пособия (220,63 руб. < 556,45 руб.).
7. Рассчитываем размер пособия.
И.А. Андреев болел с 24 декабря 2008 г. по 10 января 2009 г. Значит, время болезни, подлежащее оплате, - 18 календарных дней.
Сумма пособия, полагающаяся работнику, составила 3971,34 руб. (220,63 руб. x 18 дн.).
Сумма пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет организации, составила 441,26 руб. (220,63 руб. x 2 дн.).
Сумма пособия за остальные дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ФСС РФ, составила 3530,08 руб. (220,63 руб. x (18 дн. - 2 дн.)).
8. Рассчитываем доплату к пособию до среднего заработка.
Для этого определяем сумму возможной выплаты пособия исходя из среднего дневного заработка:
367,72 руб. x 18 дн. = 6618,96 руб.
Сумма доплаты составит 2647,62 руб. (6618,96 руб. - 3971,34 руб.).
В январе 2009 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Начислены пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности и доплата к пособию до среднего заработка (441,26 руб. + 2647,62) | 26 | 70 | 3088,88 | Листок временной нетрудоспособ- ности, Расчетно- платежная ведомость, Бухгалтерская справка |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ | 69-1 | 70 | 3530,08 | Листок временной нетрудоспособ- ности, Расчетно- платежная ведомость |
| Удержан НДФЛ с суммы пособия <*> (6618,96 руб. x 13%) | 70 | 68 | 860 | Налоговая карточка |
| Выплачены пособие и доплата к пособию (6618,96 руб. - 860 руб.) | 70 | 50 | 5758,96 | Расчетно- платежная ведомость |
--------------------------------
<*> Об обложении НДФЛ сумм пособий по временной нетрудоспособности, а также исчислении, удержании и перечислении НДФЛ с сумм таких пособий вы можете узнать, ознакомившись с разд. 14.3 "Налогообложение государственных пособий".
14.2.2. РАСЧЕТ И ВЫПЛАТА ПОСОБИЯ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ
Примечание
Подробнее о том, кому положено пособие по беременности и родам, источниках его финансирования и продолжительности его выплаты вы сможете узнать в разд. 14.1.2.1 "Кому положено пособие по беременности и родам", разд. 14.1.2.2 "Финансирование выплаты пособия по беременности и родам" и разд. 14.1.2.3 "Продолжительность выплаты пособия по беременности и родам".
Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности и порядок расчета пособия по беременности и родам во многом схожи.
Но пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% ее среднего заработка, который также рассчитывается за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска (ч. 1 ст. 11, ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Например, начальнику финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Родниной был предоставлен отпуск по беременности и родам с 18 июня 2008 г.
Следовательно, для расчета суммы пособия бухгалтер должен определить ее среднюю заработную плату за период с 1 июня 2007 г. по 31 мая 2008 г.
Рассчитать средний заработок нужно исходя из всех выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда и включаются в налоговую базу по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Обратите внимание!
Налоговая база по ЕСН определяется в соответствии с положениями ст. 237 НК РФ.
Примечание
Подробнее о выплатах, включаемых в налоговую базу по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, вы сможете узнать в гл. 2 "Налоговая база" Практического пособия по ЕСН.
При расчете среднего заработка не учитываются суммы, указанные в ст. 238 НК РФ и п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий, например отпускные.
Например, в расчетном периоде (с 1 июня 2007 г. по 31 мая 2008 г.), за который бухгалтер определяет среднюю заработную плату Т.Т. Родниной (см. пример выше), работнице выплачивалось пособие по временной нетрудоспособности и вознаграждение по гражданско-правовому договору, на основании которого она оказывала услуги организации "Альфа". Поскольку эти выплаты не включаются в налоговую базу по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 238 НК РФ), то они не учитываются при определении среднего заработка Т.Т. Родниной.
Примечание
Подробнее о том, какие выплаты включаются в средний заработок, вы можете узнать в разд. 14.2.1.1 "Определяем средний заработок работника"
14.2.2.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ РАЗМЕР ПОСОБИЯ
Для исчисления суммы пособия можно сразу использовать показатель среднего дневного заработка: поскольку размер пособия составляет 100% среднего заработка, то средний дневной заработок и дневное пособие будут равны (ч. 1 ст. 11, ч. 4, 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Напомним, что средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка за последние 12 календарных месяцев на число календарных дней, которые приходятся на этот период и за которые учитывается заработок (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Иными словами, дни, за которые заработок не учитывается, не включаются в этот расчет. К числу таких дней относятся дни временной нетрудоспособности, дни отпуска (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).
Например, Т.Т. Роднина в 2008 г. болела 10 дней. Дни болезни не участвуют в расчете среднего заработка. Следовательно, средний дневной заработок определяется исходя из 356 дней (366 дн. - 10 дн.).
Чтобы рассчитать размер пособия, нужно умножить сумму среднего дневного заработка (дневного пособия) работницы (ч. 1 ст. 11, ч. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ) на число календарных дней, приходящихся на период ее отпуска по беременности и родам (ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Например, общая сумма заработка начальника финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Родниной за расчетный период (с 1 июня 2007 г. по 31 мая 2008 г.) - 464 761,90 руб. Средней дневной заработок - 1305,51 руб. (464 761,90 руб. / 356 дн.).
Продолжительность отпуска по беременности и родам, предоставленного Т.Т. Родниной, - 140 календарных дней. Следовательно, размер пособия, исчисленного исходя из среднего заработка Т.Т. Родниной, составит 182 771,40 руб. (1305,51 руб. x 140 дн.).
Однако в связи с осложненными родами Т.Т. Родниной отпуск по беременности и родам продлен на 16 календарных дней (Т.Т. Родниной представлен в организацию соответствующий листок временной нетрудоспособности). Размер пособия за дни продления составит 20 888,16 руб. (1305,51 руб. x 16 дн.).