Правительство Российской Федерации Государственный университет Высшая школа экономики Факультет права Кафедра финансового права Учебный практикум

Вид материала

Практикум

Содержание Сумма сбора уплачивается при получении лицензии на пользование объектами животного мира по месту нахождения органа, выдавшего ли Рассчитать разовый и регулярные взносы. Рассчитать сумму сбора, подлежащую уплате обществом при получении лицензии. Рассчитать сумму разового и регулярного сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов. Решение Верховного Суда РФ от 30 января 2006 г. № ГКПИ05-1461. Постановление ФАС СЗО от 13 марта 2007 г. № А05-8612/2006-13. Постановление ФАС СЗО от 16 января 2007 г. № А05-8611/2006-9. Постановление ФАС ДО от 2 августа 2009 г. № Ф03-А80/06-2/2233. Постановление ФАС ВВО от 19 января 2009 г. № А17-2242/5/2005.

Подобный материал:

• Правительство Российской Федерации Государственный университет Высшая школа экономики, 771.45kb.
• Правительство Российской Федерации Государственный университет- высшая школа экономики, 381.6kb.
• Правительство Российской Федерации Государственный университет- высшая школа экономики, 847.07kb.
• Правительство Российской Федерации Государственный университет- высшая школа экономики, 257.32kb.
• Правительство Российской Федерации Государственное образовательное бюджетное учреждение, 1083.05kb.
• Правительство Российской Федерации Национальный исследовательский университет «Высшая, 825.67kb.
• Правительство Российской Федерации Государственный университет- высшая школа экономики, 1022.31kb.
• Государственный университет – Высшая школа экономики Факультет права Кафедра финансового, 274.74kb.
• Правительство Российской Федерации Государственное образовательное бюджетное учреждение, 156.77kb.
• Правительство Российской Федерации Государственное образовательное бюджетное учреждение, 150.54kb.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Схемы

Плательщики и ставка

Схема 1.

Объект налогообложения

Схема 2.

Порядок исчисления, сроки и порядок уплаты

Схема 3.




Схема 4.

Нормативные правовые акты

1. Налоговый кодекс РФ (глава 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов»).
   
2. Федеральный закон от 24 апреля 1995г. № 52-ФЗ «О животном мире».
   
3. Федеральный закон от 30 ноября 1995г. № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации».
   
4. Федеральный закон от 31 июля 1998г. № 155-ФЗ «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации».
   
5. Федеральный закон от 17 декабря 1998г. № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации».
   
6. Федеральный закон от 20 декабря 2004 г. № 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов»
   
7. Постановление Правительства РФ от 3 сентября 2004г. № 452 «О перечне градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов».
   
8. Постановление Правительства РФ от 24 марта 2000г. № 255 «О Едином перечне коренных малочисленных народов Российской Федерации».
   
9. Постановление Правительства РФ от 27 декабря 1996г. № 1574 «О порядке выдачи долгосрочных лицензий на пользование объектами животного мира».
   
10. Постановление Правительства РФ от 19 февраля 1996г. № 156 «О порядке выдачи разрешений (распорядительных лицензий) на оборот диких животных, принадлежащих к видам, занесенным в Красную книгу Российской Федерации».
    
11. Постановление Правительства РФ от 11 января 1993г. № 22 «О перечне районов проживания малочисленных народов Севера».
    
12. Приказ МНС России от 23 июля 2004г. № САЭ-3-21/438@ «Об утверждении перечня документов, на основании которых осуществляется зачет или возврат сумм сбора за пользование объектами животного мира по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира».
    
13. Приказ Минсельхоза России от 28 июля 2005г. № 135 «Об утверждении лимитов добычи объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты».
    
14. Приказ Минсельхоза России от 4 января 2001г. № 3 «Об утверждении Положения о порядке выдачи именных разовых лицензий на использование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты».
    
15. Приказ Минсельхоза России от 26 июня 2000г. № 569 «Об утверждении Положения о порядке выдачи долгосрочных лицензий».
    
16. Письмо ФНС России от 2 августа 2005г. № ГВ-6-21/633@ «О направлении письма Минфина России о сборе за пользование объектами животного мира» (вместе с письмом Минфина России от 17 декабря 2004г. № 03-07-03-02/18).
    

Учебно-методическая литература

Основная литература

1. Налоги и сборы в схемах и примерах расчета / Под общ. ред. А.А.Ялбулганова. М., 2008.
   
2. Налоговое право России / под ред. А.Н.Козырина, А.А.Ялбулганова.М.,2010.
   

Дополнительная литература

1. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй / Под ред. А.А. Ялбулганова. - М.: Эксмо, 2008. - 448 с.
   
2. Налоговый практикум: Учебное пособие / Под общ. ред. А.Н. Козырина и А.А. Ялбулганова. - М.: Юстицинформ, 2008. - 586 с.
   
3. Правовое регулирование природоресурсных платежей / Под ред. А.А. Ялбулганова. - М.: Юстицинформ, 2007.- 192 с.
   
4. Ялбулганов.А.А.Правовое регулирование природоресурсных платежей:Учебно-методический комплекс. М.,Курск: Курск.гос.ун-т,2009.
   

Задачи-модели

Задача №1

Индивидуальный предприниматель на основании лицензии, выданной ему сроком на 4 месяца, осуществил отстрел 3 бурых медведей и 4 оленей (один из которых был в возрасте 7 месяцев). Определить величину сбора за пользование объектами животного мира, порядок и место его уплаты.

Решение:

3×6000 + 3×1500 + 1×1500×0,5 = 23250 рублей

Сумма сбора уплачивается при получении лицензии на пользование объектами животного мира по месту нахождения органа, выдавшего лицензию.


Задача №2

Рыбохозяйственная организация ОАО «Нерпа» в 2009 году на основании лицензии, выданной сроком на 2 месяца, произвела в бассейне Охотского моря вылов следующих объектов водных биологических ресурсов:

- Краб камчатский североохотоморский - 500 килограмм;

- Сельдь Охотского моря в весенне-летний период промысла - 3 тонны;

- Минтай Охотского моря - 7 тонн;

- Кальмар - 4 тонны.

Определить величину сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, порядок и место его уплаты.

Решение.

1. (0,5×35000 + 3×400 + 7×3500 + 4×500)×0,15 = 6780 рублей
   
2. Сумма сбора уплачивается в виде разового и регулярного взносов. Сумма разового взноса (10%) – 678 рублей. Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями (3051 рубль) в течение срока действия лицензии.
   

Задачи-модели для самостоятельной работы

Задача № 1

В Дальневосточном бассейне индивидуальный предприниматель, обладающий разрешением на добычу водных биологических ресурсов на 4 месяца, выловил 1,5 тонны нерки и 1,8 тонны трубача.

Рассчитать разовый и регулярные взносы.


Задача № 2

ООО «Дом Охоты» на основании лицензии, выданной на 3 месяца, осуществило в 2008 г. отстрел 10 пятнистых оленей, 8 лосей в возрасте 4 месяцев и отлов 12 особей благородного оленя для воспроизводства.

Рассчитать сумму сбора, подлежащую уплате обществом при получении лицензии.


Задача № 3

Рыбохозяйственная организация, работниками которой являются 35 % численности населения поселка, осуществила в 2008 г. на основании лицензии, выданной сроком на 6 месяцев, вылов на континентальном шельфе в Тихом океане 450 тонн нерки и 25 тонн мальков чавычи для воспроизводства.

Рассчитать сумму разового и регулярного сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов.


Задача № 4

Индивидуальный предприниматель получил лицензию и на ее основании произвел отстрел трех выдр, двух куниц и одного сурка. Он также произвел отстрел двух камышовых котов в научных целях.

Рассчитать размер подлежащего уплате сбора за пользование объектами животного мира.

Судебная практика

Решение Верховного Суда РФ от 30 января 2006 г. № ГКПИ05-1461.

Суд признал п. 1.4 в части содержащегося в нем указания о необходимости добывания по именным разовым лицензиям формы В лисицы, песца, енотовидной собаки, горностая, солонгоя, колонка, хорей, корсака, белок, ондатры, зайцев, дикого кролика, гусей, казарок, рябчика, куропаток, кеклика, уток, перепелов, голубей, а также п. п. 3.1, 3.2, 3.3 и 3.4 «Положения о порядке выдачи именных разовых лицензий на использование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты», утвержденного Приказом Минсельхоза России от 4 января 2001 г. № 3, недействующими со дня вступления данного решения в законную силу.


Постановление ФАС СЗО от 13 марта 2007 г. № А05-8612/2006-13.

Суд пришел к выводу о правомерном применении колхозом в отношении промысла камбалы-ерша пониженной ставки сбора, поскольку из дела следует, что в указанный период колхоз был включен в утверждаемый Правительством РФ перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, в связи с чем правомерно применил указанную ставку.


Постановление ФАС СЗО от 16 января 2007 г. № А05-8611/2006-9.

Довод налогового органа о неправомерном применении пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов рыболовецким колхозом, которому в 2001 году не выделялись квоты на вылов рыбы, необоснован, поскольку постановлением Правительства РФ колхоз был включен в перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения названной льготы, а вылавливаемые колхозом объекты водных биологических ресурсов в спорном периоде не квотировались.


Постановление ФАС ДО от 2 августа 2009 г. № Ф03-А80/06-2/2233.

По заявлению налогоплательщика разрешение на вылов краба было переоформлено от налогоплательщика на другую организацию, которая и оплатила сбор за право пользования объектами водных биологических ресурсов, то есть переоформление разрешения не привело к уменьшению фактически уплаченной суммы сбора. Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления сбора. Довод налогового органа о том, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено изменение размера сбора, подлежащего уплате на основании выданного разрешения, в случае, если водные биоресурсы были выловлены в меньшем объеме, отклонен судом, поскольку фактически сбор в полном объеме был уплачен, требование налогового органа приводит к двойному налогообложению одного и того же объекта обложения и не имеет экономического обоснования, что недопустимо в силу п. 3 ст. 3 Налогового кодекса РФ.


Постановление ФАС ВВО от 19 января 2009 г. № А17-2242/5/2005.

Решение о привлечении к административной ответственности за пользование объектами животного мира без разрешения (лицензии) признано незаконным, т.к. в действиях истца отсутствует состав вменяемого правонарушения и привлечение к административной ответственности произведено не уполномоченным на то лицом.

Вопросы для обсуждения

1. Актуальные вопросы администрирования сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
   
2. Правовая природа сбора за пользование объектами животного мира.
   
3. Правовая природа сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.
   
4. Следует ли отменить сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов?
   
5. Имеют ли данные сборы экологический характер?