Правительство Российской Федерации Государственный университет Высшая школа экономики Факультет права Кафедра финансового права Учебный практикум
| Вид материала | Практикум |
- Правительство Российской Федерации Государственный университет Высшая школа экономики, 771.45kb.
- Правительство Российской Федерации Государственный университет- высшая школа экономики, 381.6kb.
- Правительство Российской Федерации Государственный университет- высшая школа экономики, 847.07kb.
- Правительство Российской Федерации Государственный университет- высшая школа экономики, 257.32kb.
- Правительство Российской Федерации Государственное образовательное бюджетное учреждение, 1083.05kb.
- Правительство Российской Федерации Национальный исследовательский университет «Высшая, 825.67kb.
- Правительство Российской Федерации Государственный университет- высшая школа экономики, 1022.31kb.
- Государственный университет – Высшая школа экономики Факультет права Кафедра финансового, 274.74kb.
- Правительство Российской Федерации Государственное образовательное бюджетное учреждение, 156.77kb.
- Правительство Российской Федерации Государственное образовательное бюджетное учреждение, 150.54kb.
Нормативные правовые акты
- Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998г. N 146-ФЗ
- Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000г. N 117-ФЗ (Глава 26.)
- Закон РФ от 21 февраля 1992г. N 2395-1 «О недрах»
- Закон РФ от 1 апреля 1993г. № 4730-1 «О государственной границе Российской Федерации»
- Федеральный закон от 14 марта 1995г. № 33-ФЗ «Об особо охраняемых природных территориях»
- Федеральный закон от 30 ноября 1995г. № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации»
- Федеральный закон от 26 марта 1998г. N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»
- Федеральный закон от 17 декабря 1998г. № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации»
- Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»
- Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ «О техническом регулировании»
- Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»
- Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2001г. N 899 «Об утверждении Правил отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горно-добывающего и перерабатывающего производства»
- Постановление Правительства РФ от 29 декабря 2001г. N 921 «Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения»
- Постановление Правительства РФ от 17 июня 2004г. № 293 «Об утверждении Положения о Федеральном агентстве по недропользованию»
- Приказ МНС РФ от 31 декабря 2003г. N БГ-3-09/731 «Об утверждении Особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых»
- Приказ Минфина РФ от 29 декабря 2006г. N 185н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядка ее заполнения»
Учебно-методическая литература
Основная литература
- Налоги и сборы в схемах и примерах расчета / Под общ. ред. А.А.Ялбулганова. М., 2008.
- Налоговое право России / под ред. А.Н.Козырина, А.А.Ялбулганова.М.,2010.
Дополнительная литература
1.Ялбулганов А.А. Правовое регулирование платежей при пользовании недрами // СПС «КонсультантПлюс». Налоговое право России / под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова. – М.: Норма, 2010. – 320 с.
2.Налоговое право: практикум / под ред. А.Н. Козырина. – М.: Норма, 2009. – 240 с.
3.Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) / под ред. А.А. Ялбулганова, Т.Н. Трошкиной // СПС КонсультантПлюс. 2006.
4.Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) / под ред. А.А. Ялбулганова // СПС КонсультантПлюс. 2007.
5.Правовое регулирование природоресурсных платежей: Учебное пособие / под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007; СПС «КонсультантПлюс».
6.Ялбулганов А. А. Правовое регулирование природоресурсных платежей: схемы, таблицы, анализ судебно-арбитражной практики // Справ.-правовая система «Гарант», 2008.
7.Голованов Г.Р. Установление налога на добычу полезных ископаемых как очередной этап развития законодательства Российской Федерации о налогах и сборах // Финансовое право. 2007. N 6.; СПС «КонсультантПлюс»
8.Моисеенко М. А. Отдельные вопросы полномочий налоговых органов в отношении пользователей недр // Финансовое право. 2008. № 1.
9.Перчик А.И. Налогообложение нефтегазодобычи. Право. Экономика. - М.: ООО «Нестор Академик Паблишерз», 2004. – 464 с.
10.Суткевич Е.А. Налог на добычу полезных ископаемых в системе платежей за пользование недрами в Российской Федерации: фискальные плюсы, экологические минусы и правовые коллизии // Налоги и налогообложение. 2009. № 3.
Задачи-модели
Задача № 1.
Осуществив добычу 160 тонн угля антрацита, в феврале 2010 г. большую часть добытого угля организация реализовала, совершив следующие сделки по его продаже:
- на внутреннем рынке – 50 тонн угля антрацита по 7 500 рублей за тонну;
- на внешнем рынке – 90 тонн угля антрацита по 300 долларов США за тонну.
Курс доллара США к рублю РФ, установленный ЦБ РФ на дату реализации, составил 30 рублей РФ. Субсидии из бюджета к ценам реализации угля антрацита не предоставлялись. Цены не включают НДС и расходы по его доставке.
Рассчитать сумму НДПИ, подлежащую уплате за налоговый период организацией.
Решение:
Рассчитаем налоговую базу для НДПИ в отношении угля антрацита:
п. 2 ст. 338 НК РФ – налоговая база определяется как стоимость добытого полезного ископаемого (далее – ДПИ);
ст. 341 НК РФ - налоговым периодом признается календарный месяц.
Произведем оценку стоимости ДПИ в соответствии со способом, предусмотренным пп.2 п.1 ст. 340 НК, т.е. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации ДПИ.
Оценка стоимости единицы ДПИ производится исходя из выручки от реализации.
Согласно п. 3 ст.340 НК РФ выручка (В) за налоговый период от реализации угля антрацита составит:
В = 50 тонн х 7 500 руб. + 90 тонн х (300$ х 30 руб.) = 1 185 000 руб.
Согласно абз.7 п.3 ст. 340 НК РФ стоимость единицы ДПИ (Ед-ца) определяется как отношение выручки от реализации ДПИ (В) к количеству реализованного ДПИ (Кол-воР):
Ед-ца = В / Кол-воР
Оценка стоимости 1 тонны угля антрацита составит:
Ед-ца = 1 185 000 руб./ (50 тонн + 90 тонн) = 8 464 руб.
В соответствии с абз.6 п.3 ст. 340 НК РФ стоимость ДПИ (Стоимость) определяется как произведение количества ДПИ (Кол-воД) и стоимости единицы ДПИ (Ед-ца):
Стоимость = Ед-ца х Кол-воД
Стоимость добытого в налоговом периоде угля каменного составит:
Стоимость = 8 464 руб. х 160 тонн = 1 354 240 руб.
Следовательно, налоговая база составит 1 354 240 руб.
п.2 ст. 342 НК РФ - налоговая ставка при добыче угля антрацита составляет 4,0%.
Согласно п.1 ст.343 НК РФ сумма налога по ДПИ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного.
Рассчитаем сумму НДПИ, подлежащую уплате за налоговый период – календарный месяц:
1 354 240 руб. х 0, 04 = 54 170 руб.
Ответ: 54 170 рублей.
Задача № 2.
За март 2009 г. организацией была осуществлена добыча 12 тонн нефти, из них масса нетто составила 10 тонн. Средний за налоговый период уровень нефти сорта «Юралс» составил 73,48 долл. США за 1 баррель, среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ – 29,9408 рублей РФ за 1 доллар США. Степень выработанности запасов на участке недр налогоплательшика составила 0,92.
Рассчитать сумму НДПИ, подлежащую уплате за налоговый период организацией.
Решение:
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 338 НК РФ с 1 января 2007 г. налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется как количество добытого полезного ископаемого (далее – ДПИ) в натуральном выражении.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 339 НК РФ с 1 января 2009 г. количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто.
По условию задачи налоговая база составит 10 тонн нефти.
Согласно п. 2 ст. 342 налоговая ставка при добыче нефти составляет 419 рублей за 1 тонну ДПИ.
Указанная ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть – Кц, а также коэффициентом, характеризующим степень выработанности конкретного участка недр - Кв.
Коэффициент Кц определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:
Кц = (Ц - 15) х Р/261,
где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ. Рассчитанный коэффициент (Кц) округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.
Определим коэффициент Кц:
Кц = (73,48 – 15) х 29,9408/261 = 6,7086
Согласно п. 4 ст. 342 НК РФ, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:
Кв = 3,8 – 3,5 х N/V,
где N/V представляет собой степень выработанности конкретного участка недр (Cв).
По условиям задачи степень выработанности равна 0,92.
Рассчитаем коэффициент Кв:
Кв = 3,8 – 3,5 х 0,92 = 0,58
Согласно абз.2 п.1.ст.343 НК РФ сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициентов Кц и Кв, и величины налоговой базы.
Рассчитаем сумму налога:
419 руб. х 6,7086 х 0,58 х 10 тонн = 16 303 руб.
Ответ: 16 303 рублей.
Задачи-модели для самостоятельной работы
Задача № 1.
ОАО «Минеральные газы» за июнь 2010 г. осуществило добычу 50 тонн минеральной воды. В ходе проведения рекламной акции организацией было роздано отдыхающим как потенциальным покупателям 8 тонн, разлитой по бутылкам минеральной воды. Оставшуюся ее часть ОАО «Минеральные газы» реализовало по цене 500 000 рублей за тонну, не включая НДС и расходы по доставке.
Рассчитать сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате за налоговый период организацией.
Задача № 2.
На основании лицензии на пользование недрами ОАО «Геологодобыча» осуществляет разведку и добычу нефти в границах предоставленного организации горного отвода. За май 2010 г. ОАО «Геологодобыча» было добыто 26 тонн нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, из них 25 тонн составила масса нетто. Степень выработанности участка недр составила 1,2. За этот же период в границах предоставленного горного отвода ОАО «Геологодобыча» осуществило добычу 10 тонн торфа, который, впоследствии, был использован организацией для собственных нужд. Распоряжением Администрации субъекта РФ, на территории которого расположен участок недр, предоставленный ОАО «Геологодобыча», торф включен в перечень общераспространенных полезных ископаемых.
Средний уровень цен нефти сорта «Юралс» равен 73,04 доллара за баррель. Среднее значение курса доллара США к рублю равно 30,36.
Рассчитать сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате за налоговый период организацией. Дать комментарий по поводу того, будет ли облагаться налогом на добычу полезных ископаемых добыча торфа согласно условиям задачи.
Судебная практика
Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости»
1). Положение пункта 1 статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.
В связи с этим при определении объекта НДПИ судам следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).
2). Определяя отдельные объекты НДПИ, суды должны учитывать, что на основании пункта 3 статьи 337 НК РФ в ряде случаев добытым полезным ископаемым для целей налогообложения признается продукция, полученная с применением таких перерабатывающих технологий, которые являются специальными видами добычных работ (например, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).
3). Согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
Применяя указанные нормы, суды должны исходить из следующего. Данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.
4). Оценка стоимости полезного ископаемого исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации возможна только в случае реализации налогоплательщиком продукции, признаваемой в соответствии со статьей 337 НК РФ полезным ископаемым (с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 1 настоящего Постановления), а также в случае реализации налогоплательщиком продукции, упомянутой в пункте 2 настоящего Постановления.
Если реализация данной продукции не осуществляется, при расчете налоговой базы по НДПИ надлежит руководствоваться подпунктом 3 пункта 1 и пунктом 4 статьи 340 НК РФ, то есть определять налоговую базу на основе расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
Указанный способ оценки стоимости полезных ископаемых применяется, в частности, в случае реализации продукции, в отношении которой были осуществлены технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья, а также продукции, полученной при дальнейшей переработке полезного ископаемого, являющейся продукцией обрабатывающей промышленности.
5). Тара, упаковка, маркировка, обязательное наличие которых при реализации добытого полезного ископаемого потребителям может быть предусмотрено названными в пункте 1 статьи 337 НК РФ стандартами, по смыслу пункта 1 статьи 336, статьи 337 НК РФ не являются составной частью извлеченного из недр полезного ископаемого, а представляют собой самостоятельные имущественные объекты, производимые вне технологических стадий добычи (извлечения) полезного ископаемого.
В связи с этим судам следует учитывать, что при продаже маркированного, упакованного, затаренного полезного ископаемого реализация его в смысле пунктов 2 и 3 статьи 340 НК РФ не осуществляется. Таким образом, в данном случае стоимость добытого полезного ископаемого в силу пункта 4 статьи 340 НК РФ определяется с использованием расчетного способа оценки.
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.03.2008 г. N 13070/07.
Спор возник по поводу руды железной товарной необогащенной и получаемого из нее железорудного концентрата. По мнению общества, результатом разработки месторождений является именно руда железная товарная необогащенная (как первый продукт), на которую в условиях отсутствия государственных, отраслевых, региональных и международных стандартов на товарные руды черных металлов утвержден стандарт предприятия (общества). По мнению налоговой инспекции и судов трех инстанций, обществом при исчислении НДПИ по железной руде неверно определен вид добытого полезного ископаемого (железная руда, а не железорудный концентрат), а также неправильно избран метод определения его стоимости - исходя из расчетной стоимости, а не из цены реализации. Так как руда железная без обогащения непригодна к дальнейшему хозяйственному использованию, то не является полезным ископаемым.
Президиум ВАС РФ установил, что в результате деятельности по дроблению и обогащению первой продукции (руды железной товарной необогащенной) обществом была получена вторая продукция - железнорудный концентрат, соответствующий ГОСТу 26475-85, который и реализовывался обществом потребителям на основании договоров поставки. В итоге ВАС РФ пришел к выводу, что, поскольку реализации первого вида продукции - руды железной товарной необогащенной - не производилось, обществом при определении налоговой базы для исчисления НДПИ по железной руде правомерно применен расчетный способ определения стоимости добытого полезного ископаемого в соответствии с подп. 3 п. 1 и п. 4 статьи 340 НК РФ.
Такой вывод согласуется с позицией, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64.
Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2009 N Ф09-4810/07-С3 по делу N А47-6862/06
Способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 340 НК РФ, предполагает, что в случае, если налогоплательщиком в цене реализации добытого полезного ископаемого учтены расходы по его доставке потребителю, налогоплательщик при оценке стоимости единицы добытого полезного ископаемого вправе уменьшить цену реализации на указанные расходы.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009 по делу N А51-5543/2008
Обстоятельства дела, установленные судом, подтверждают, что общество в проверяемом периоде осуществляло добычу угля каменного и камня строительного не совместно на обособленных участках недр, находящихся в ведении различных филиалов, расположенных в различных поселках. Каждый филиал имеет свою бухгалтерскую службу, в которых на каждую статью затрат выписываются отдельные первичные документы, по каждому виду добытого полезного ископаемого ведутся налоговые регистры, в которых отражаются данные по расходам на добычу полезного ископаемого, собираются прямые и косвенные расходы, приходящиеся на каждый вид добытого полезного ископаемого. В этой связи суды обеих инстанций сделали обоснованный вывод о возможности ведения раздельного учета затрат по каждому добытому полезному ископаемому.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.04.2009 N Ф03-655/2009 по делу N А73-11718/2008
Пунктом 2 статьи 342 НК РФ главы 26 НК РФ, введенной в действие с 01.01.2002, была сохранена льгота по НДИ в качестве переходной меры для тех лиц, которые пользовались льготой по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы до введения в действие главы 26 НК РФ.
Таким образом, право на применение коэффициента 0,7 при расчете НДПИ имеют налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых, либо полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых, при условии если по состоянию на 01.07.2001 они были освобождены в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2009 по делу N А40-61054/08-139-247
Главой 26 НК РФ налог на добычу полезных ископаемых не подразделяется на такие подвиды, как налог на добычу прочих полезных ископаемых и налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых, а также не устанавливается обязанность налогоплательщика вести раздельный налоговый учет по указанным подвидам.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2009 N 09АП-11655/2009-АК по делу N А40-20220/09-118-85
Положения ст. 342 НК РФ не устанавливают различного применения налоговой ставки к налоговой базе, определенной прямым либо косвенным методом. Применение налогоплательщиком ставки 0 процентов в части нормативных потерь правомерно при использовании налогоплательщиком как прямого, так и косвенного метода учета количества добытого полезного ископаемого.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2009 N Ф04-5001/2009(12996-А81-31) по делу N А81-4697/2008
Налогоплательщик правомерно уменьшил выручку от реализации газового конденсата на расходы по доставке автомобильным транспортом от месторождения до железнодорожной станции, поскольку данные расходы не связаны непосредственно с добычей полезного ископаемого и не должны влиять на исчисление налоговой базы.
Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2009 N Ф09-8841/08-С3 по делу N А47-5691/2008
Поскольку газ природный отсепарированный не соответствует государственному стандарту РФ, отраслевому, региональному, международному стандартам и не относится к видам добытого полезного ископаемого, указанным в п. 2 ст. 337 НК РФ, начисление налога на добычу полезных ископаемых, основанное на его признании в качестве газа горючего природного, то есть в качестве добытого полезного ископаемого, и определении его количества прямым методом на основании данных замерных устройств, неправомерно.
Вопросы для обсуждения
- Понятие и правовая природа налога на добычу полезных ископаемых.
- Отнесение организаций и индивидуальных предпринимателей к налогоплательщикам налога на добычу полезных ископаемых.
- Порядок постановки и снятия с учета в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых.
- Объект налогообложения. Признание продукции полезным ископаемым для целей налогообложения. Понятие добытого полезного ископаемого.
- Виды добытого полезного ископаемого.
- Налоговая база: стоимость или количество добытых полезных ископаемых.
- Порядок определения количества полезных ископаемых. Прямой и косвенный методы. Определение количества добытых драгоценных металлов и камней.
- Порядок и способы оценки стоимости добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости добытых драгоценных металлов и камней.
- Налоговый период. Налоговая ставка. Порядок применения коэффициента 0,7 к налоговой ставке.
- Порядок исчисления налога в зависимости от вида добытого полезного ископаемого. Порядок уплаты налога по полезным ископаемым, добытым на территории РФ и за ее пределами.
- Порядок подачи налоговой декларации. Сроки уплаты налога.
- Виды налоговых льгот по уплате налога на добычу полезных ископаемых. Налоговые льготы в отношении добытой нефти.