Правительство Российской Федерации Государственный университет Высшая школа экономики Факультет права Кафедра финансового права Учебный практикум

Вид материала

Практикум

Содержание П. 1 ст. 333.10 указывает на необходимость отдельного определения налоговой базы по каждому водному объекту. Рассчитаем общую сумму налога, подлежащего уплате Рассчитать сумму налога, подлежащего уплате. Рассчитать сумму водного налога за первый квартал. Рассчитать размер водного налога. Постановление ФАС СЗО от 3 апреля 2007 г. № А66-8862/2006. Постановление ФАС ВВО от 28 марта 2007 г. № А43-24705/2006-34-1128. Постановление ФАС ПО от 22 февраля 2007 г. № А12-13158/2006-С60. Постановление ФАС УО от 23 октября 2006 № Ф09-9454/06-С7.

Подобный материал:

• Правительство Российской Федерации Государственный университет Высшая школа экономики, 771.45kb.
• Правительство Российской Федерации Государственный университет- высшая школа экономики, 381.6kb.
• Правительство Российской Федерации Государственный университет- высшая школа экономики, 847.07kb.
• Правительство Российской Федерации Государственный университет- высшая школа экономики, 257.32kb.
• Правительство Российской Федерации Государственное образовательное бюджетное учреждение, 1083.05kb.
• Правительство Российской Федерации Национальный исследовательский университет «Высшая, 825.67kb.
• Правительство Российской Федерации Государственный университет- высшая школа экономики, 1022.31kb.
• Государственный университет – Высшая школа экономики Факультет права Кафедра финансового, 274.74kb.
• Правительство Российской Федерации Государственное образовательное бюджетное учреждение, 156.77kb.
• Правительство Российской Федерации Государственное образовательное бюджетное учреждение, 150.54kb.

Водный налог

Схемы

Плательщики, налоговая база, ставка и налоговый период

Схема 1.

Объект налогообложения

Схема 2.

Порядок исчисления, сроки и порядок уплаты

Схема 3.

Нормативные правовые акты

1. Налоговый кодекс РФ (глава 25.2 «Водный налог»).
   
2. Водный кодекс РФ.
   
3. Приказ Минфина России от 3 марта 2005г. № 29н «Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения».
   
4. Письмо ФНС России от 22 июля 2005 г. № 21-3-05/45@ «О водном налоге».
   
5. Письмо ФНС России от 20 июля 2005 г. № ГВ-6-21/607@ «О направлении разъяснений Росводресурсов и Роснедр по коллекторно-дренажным и шахтно-рудничным подземным водам».
   
6. Письмо ФНС России от 14 июня 2005 г. № ГВ-6-21/485@ «О налогоплательщиках водного налога».
   
7. Письмо ФНС России от 2 июня 2005 г. № 09-2-04/2348 «По вопросу постановки на учет (учета) в налоговых органах налогоплательщиков водного налога».
   
8. Письмо ФНС России от 11 мая 2005 г. № 21-3-05/32 «О применении ставок водного налога при сверхлимитном водопользовании для населения».
   
9. Письмо Федерального агентства водных ресурсов РФ от 9 ноября 2004г. № ВК-02-47/600 «О правовых основаниях осуществления специального водопользования».
   

Учебно-методическая литература

Основная литература

1. Налоги и сборы в схемах и примерах расчета / Под общ. ред. А.А.Ялбулганова. М., 2008.
   
2. Налоговое право России / под ред. А.Н.Козырина, А.А.Ялбулганова.М.,2010.
   

Дополнительная литература

1. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй / Под ред. А.А.Ялбулганова. - М.: Эксмо, 2008. - 448 с.
   
2. Налоговый практикум: Учебное пособие / Под общ. ред. А.Н.Козырина и А.А.Ялбулганова. - М.:Юстицинформ, 2008. - 586 с.
   
3. Правовое регулирование природоресурсных платежей / Под ред. А.А.Ялбулганова. - М.: Юстицинформ, 2007.- 192 с.
   
4. Ялбулганов.А.А.Правовое регулирование природоресурсных платежей:Учебно-методический комплекс.М.,Курск:Курск.гос.ун-т,2009.-87
   

Задачи-модели

Задача № 1

Предприятие осуществило в 2010 году сплав 17 245 кубических метров древесины на расстояние 432 км по реке бассейна Белого моря, а затем сплав половины первоначального объема по Печоре на расстояние 47 км. Рассчитать сумму налогов подлежащих уплате.

Решение:

В соответствии с п. 5 ст. 333.10 при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как объем древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на сто.

П. 1 ст. 333.10 указывает на необходимость отдельного определения налоговой базы по каждому водному объекту.

1) Налоговая ставка за сплав 1 тыс. кубических метров древесины на каждые 100 км сплава по рекам бассейна Белого моря составляет 1454,4 руб.:

17,245 *(432 : 100)* 1454,4 = 108350,47 руб.

2) Налоговая ставка за сплав 1 тыс. кубических метров древесины на каждые 100 км сплава по р. Печоре составляет 1554,0 руб.:

(17,245 : 2) * (47 : 100) * 1554,0 = 6297,70 руб.

3) 108350,47 + 6297,70 = 114648,17 руб.


Задача № 2

Организация за налоговый период осуществила :

1) забор воды из поверхности реки Енисей в размере 16 тыс. метров кубических (при квартальном лимите 11 тыс. метров кубических)

2) 32 тыс. метров кубических из озера Байкал в пределах квартальных лимитов: из них – 10 тыс. с поверхности озера (5 тыс. пошли на водоснабжение населения) и 22 тыс. из подземных водных источников.

Рассчитайте сумму водного налога подлежащего уплате за налоговый период.

Решение:

Рассчитаем сумму налога за забор воды из Енисея.

Ставка за 1 тыс.метров кубических забранной воды из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов – 246 рублей. При заборе воды сверх лимитов водопользования в части такого превышения налоговая ставка устанавливается в пятикратном размере (ст.333.12 НК РФ)

(11*246)+(5*246*5)= 8856 рублей.

Рассчитаем сумму налога за забор воды из озера Байкал.

Ставка за забор с поверхности – 576 рублей за тыс.кубических метров, за забор из подземных источников – 678 рублей за тыс. кубических метров. При заборе воды для водоснабжения населения ставка – 70 рублей за тыс. кубических метров.((5*70)+(5*576)) + (22*678) = 18146 рублей.

Рассчитаем общую сумму налога, подлежащего уплате -

8856 + 18146 = 27002 рубля

Задачи-модели для самостоятельной работы

Задача № 1.

Унитарное муниципальное предприятие «Водоснабжение» осуществило в 2009 г. забор воды из подземных водных объектов бассейна реке Неман в объеме 40 000 куб. м для водоснабжения населения на основании лицензии на водопользование КЛГ № 03043, действующей до 1 января 2014 г. При этом до потребителей из-за потерь, происходящих при заборе, очистке и доставке, было доведено лишь 38 000 куб. м воды. В 2009 г. данное предприятие осуществило также сверхлимитный забор воды в размере 8 300 куб. м воды.

Рассчитать сумму налога, подлежащего уплате.


Задача № 2.

ОАО «N-ский химический завод» за первый квартал 2009 г. осуществил для производства забор воды из реки Дон Центрального экономического района в объеме 900 тыс. куб. м, из которых 150 тыс. куб. м забиралось для водоснабжения населения, 50 тыс. куб. м – для обеспечения пожарной безопасности, 70 тыс. куб. м – сверхлимитно.

Рассчитать сумму водного налога за первый квартал.


Задача № 3.

ООО «Вератон» произвело в налоговом периоде, в пределах квартальных лимитов, забор воды из подземного водного объекта реки Невы в Центральном районе в объеме 30 000 куб. м., из которых 10 000 куб. м было необходимо для водоснабжения населения, а остальное − для собственных нужд предприятия. Данного количества воды предприятию не хватило, в связи с чем им в этом же налоговом периоде было дополнительно забрано сверх лимитов 20 500 куб. м воды из того же водного объекта.

Рассчитать размер водного налога.

Судебная практика

Постановление ФАС ВВО от 10 апреля 2007 г. № А17-2376/5-2006.

Налоговая база по водному налогу определяется и налоговая ставка устанавливается исходя из объема забранной из водных объектов воды с учетом потерь, имеющих место при заборе, очистке и доставке, а не из объема доставленной потребителям воды.


Постановление ФАС СЗО от 3 апреля 2007 г. № А66-8862/2006.

Признавая недействительным решение ИФНС о доначислении ЗАО водного налога, суд установил, что общество имело право применять льготную ставку данного налога при заборе воды из водных объектов (даже не имея соответствующей лицензии), поскольку общество использовало воду по целевому назначению (для водоснабжения населения) и производило забор воды в пределах установленных для него уполномоченным органом лимитов потребления. Кроме того, ЗАО провело ряд мероприятий с целью скорейшего получения лицензии.


Постановление ФАС ВВО от 28 марта 2007 г. № А43-24705/2006-34-1128.

Налогоплательщик, осуществляющий забор воды из водных объектов для водоснабжения населения при отсутствии у него лицензии на водопользование, вправе применять льготную налоговую ставку.


Постановление ФАС ПО от 22 февраля 2007 г. № А12-13158/2006-С60.

Суд установил, что водопользование без лицензии в период ее оформления подлежит обложению водным налогом в общеустановленном порядке и не является нарушением правил водопользования, исчисление заявителем налога по ставке, установленной п. 3 ст. 333.12 Налогового кодекса РФ и применяемой при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения, является правомерным.


Постановление ФАС УО от 23 октября 2006 № Ф09-9454/06-С7.

Так как в соответствии с лицензией на водопользование одной из целей использования водного объекта была добыча пресных хозяйственно-питьевых вод, а фактически добытая вода использовалась для водоснабжения населения, суд сделал вывод о том, что налогоплательщик правомерно применял ставки водного налога, установленные п. 3 ст. 333.12 Налогового кодекса РФ для забора воды из водных объектов для водоснабжения населения, несмотря на то, что в лицензии прямо не указано, что водозабор осуществляется для водоснабжения населения.

Вопросы для обсуждения

11.Водный налог: налогоплательщики, объект налогообложения.

12.Водный налог для предприятий, осуществляющих забор воды из водных объектов.

13.Виды водопользования и налоговая база.

14.Налоговые ставки и их особенности.

15.Исчисление водного налога.