Правительство Российской Федерации Государственный университет Высшая школа экономики Факультет права Кафедра финансового права Учебный практикум

Вид материала

Содержание

Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых - НДПИ
После установления налога на добычу полезных ископаемых
Налогоплательщики НДПИ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ (ст. 334, 335 НК РФ)
Налогоплательщики НДПИ – это признаваемые пользователями недр
Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков НДПИ
В рамках 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр осуществляются следующ
Объект налогообложения НДПИ согласно ст. 336 НК РФ
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ
3) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства
Объектом налогообложения не признаются
2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатываю
5) дренажные подземные воды
Добытое полезное ископаемое как объект налогообложения
Не признается полезным ископаемым
Налоговая база НДПИ согласно ст. 338 НК РФ
Способы определения налоговой базы
Порядок определения количества добытых полезных ископаемых в соответствии со ст. 339 НК РФ
Количество добытого полезного ископаемого (далее - ДПИ)
...
Полное содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8

Налог на добычу полезных ископаемых

Схемы

Место налога в системе налогов и сборов РФ

Схема 1.

Налог на добычу полезных ископаемых - НДПИ

НДПИ – федеральный налог п.6 ст.13 НК РФ

Глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» вступила в силу с 1 января 2002 г.

После установления налога на добычу полезных ископаемых

отменены следующие платежи:

отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы - с 1 января 2002 г.

акциз на минеральное сырье
- - с 1 января 2002 г. – в отношении нефти и стабильного газового конденсата -
- - с 1 января 2004 г. – в отношении природного газа, а также рассматривавшихся как природный газ отбензиненного сухого газа и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки

платежи за пользование недрами при добыче, взимавшиеся согласно со ст. 41 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (ред. от 08.08.2001), - с 1 января 2002 г.

Налогоплательщики НДПИ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ (ст. 334, 335 НК РФ)

Схема 2.

Налогоплательщики НДПИ – это признаваемые пользователями недр
организации	индивидуальные предприниматели
согласно положениям Закона РФ «О недрах»:

недра в границах территории РФ, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы, являются государственной собственностью
участки недр не могут быть предметом купли, продажи, дарения, наследования, вклада, залога или отчуждаться в иной форме
права пользования недрами могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому в той мере, в какой их оборот допускается федеральными законами
добытые из недр полезные ископаемые и иные ресурсы по условиям лицензии могут находиться в федеральной государственной собственности, собственности субъектов РФ, муниципальной, частной и в иных формах собственности
права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр^¹
выдачу, оформление и регистрацию лицензий на пользование недрами осуществляет Федеральное агентство по недропользованию, находящееся в ведении Министерства природных ресурсов РФ
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах
по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, т.е. на территории субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.	по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица, если налогоплательщик осуществляет добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).
в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков НДПИ^²

Схема 2.2.

В рамках 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр осуществляются следующие действия:

I. Лицензирующие органы согласно п.7 ст.85 НК РФ сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами (далее - Сведения) в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.

II. Налоговый орган по месту нахождения лицензирующих органов полученные сведения направляет:

1) в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя:

- если участок (участки) недр и место нахождения организации или место жительства индивидуального предпринимателя расположены на территории одного субъекта РФ;

- если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора);

2) в межрайонную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам ФНС РФ:

- если организация состоит на учете в данной инспекции в качестве крупнейшего налогоплательщика;

3) в Управление ФНС РФ по субъекту РФ по месту нахождения участка (участков) недр: - если участок (участки) недр и место нахождения организации или место жительства индивидуального предпринимателя расположены на территориях разных субъектов РФ.

III. Управление ФНС РФ по субъекту РФ далее направляет полученные Сведения и принятое Решение об определении налогового органа, уполномоченного осуществлять постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика НДПИ:

1) в налоговый орган субъекта РФ, в котором данный налогоплательщик уже состоит на учете в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых;

2) в налоговый орган по месту нахождения участка недр

- если налогоплательщику предоставлен в пользование один участок недр и данный налогоплательщик не состоит на учете ни в одном из налоговых органов по данному основанию в субъекте РФ;

3) в налоговый орган по месту нахождения одного из участков недр:

- если налогоплательщику предоставлены в пользование несколько участков недр и данный налогоплательщик не состоит на учете ни в одном из налоговых органов по данному основанию в субъекте РФ.

IV. Налоговый орган осуществляет постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика НДПИ в 5-дневный срок со дня получения им Сведений (Решения и Сведений), но не позднее 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр и в тот же срок налогоплательщику выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) уведомление.

Объект налогообложения НДПИ согласно ст. 336 НК РФ

Схема 3.

Объект налогообложения НДПИ - добытые полезные ископаемые (абз. 1 п.1. ст.337 НК РФ)
Объектом налогообложения признаются (п.1. ст.336 НК РФ):	1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
	2) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
	3) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.
Объектом налогообложения не признаются (п.2 ст.336 НК РФ):	1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
	2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
	3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
	4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
	5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Добытое полезное ископаемое как объект налогообложения

Схема 3.1.

Полезным ископаемым для целей налогообложения признается:
продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (абз.1 п.1 ст.337 НК РФ); продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (п.3 ст.337 НК РФ).
Не признается полезным ископаемым:
продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (абз.2 п.1 ст.337 НК РФ).
№ п/п	Вид добытого полезного ископаемого (п.2 ст.337 НК РФ)
1.	Антрацит уголь каменный уголь бурый горючие сланцы
2.	Торф
3.	Углеводородное сырье
4.	Поварные руды
5.	Полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел)
6.	Горно-химическое неметаллическое сырье
7.	Горнорудное неметаллическое сырье
8.	Битуминозные породы (за исключением указанных в п.3)
9.	Сырье редких металлов (рассеянных элементов), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых
10.	Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии
11.	Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья
12.	Природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни
13.	Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений
14.	Соль природная и чистый хлористый натрий
15.	Подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды
16.	Сырье радиоактивных металлов

Налоговая база НДПИ согласно ст. 338 НК РФ

Схема 4.

Налоговая база НДПИ определяется (п. 1, 4, 5 ст.338 НК РФ):
налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому добытому полезному ископаемому применительно к каждой налоговой ставке в отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента
Способы определения налоговой базы:
как стоимость добытых полезных ископаемых (абз.1 п.2 ст.338 НК РФ и ст.340 НК РФ)	как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (абз.2 п.2 ст.338 НК РФ и ст.339 НК РФ)
по общему правилу	при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья при добыче нефти обезвоженной, обессоленной, стабилизированной

Порядок определения количества добытых полезных ископаемых в соответствии со ст. 339 НК РФ

Схема 4.1.

Количество добытого полезного ископаемого (далее - ДПИ) определяется налогоплательщиком самостоятельно (п.1 ст. 339 НК РФ)
Количество в зависимости от вида полезного ископаемого измеряется (п.1 ст.339 НК РФ):
в единицах массы	в единицах объема
количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто
массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами
Количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как:
количество полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого (п.7 ст.339 НК РФ)	количество полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде, если минеральное сырье было реализовано и (или) использовано до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых (п.8 ст.339 НК РФ)

Схема 4.1 (продолжение).

Метод определения количества ДПИ:
прямой	косвенный (только если невозможно применить прямой)
Количество ДПИ определяется: посредством применения измерительных средств и устройств; с учетом фактических потерь – разницы между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого; фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.	Количество ДПИ определяется расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.
В соответствии с абз.2 п.2 ст.339 НК РФ метод определения количества ДПИ: подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика; применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого; подлежит изменению только при внесении изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
Особенности определения количества ДПИ в отношении отдельных их видов
1. Драгоценных металлы, извлеченные из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений (п.4 ст.339 НК РФ):
количество ДПИ определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях; не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно, налоговая база по ним определяется также отдельно, в расчет количества «обычных» драгоценных металлов они не включаются.
2. Драгоценные камни, извлеченные из коренных, россыпных и техногенных месторождений (п.5 ст.339 НК РФ):
количество ДПИ определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней; уникальные драгоценные камни учитываются отдельно, и налоговая база по ним определяется отдельно.
3. Извлеченные полезных компонентов, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде (п.6 ст. 339 НК РФ):
количество полезных компонентов, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.

Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы в соответствии со ст. 340 НК РФ

Схема 4.2.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого (далее - ДПИ) производится налогоплательщиком самостоятельно тремя способами (п.1 ст.340 НК РФ):

Способ 1. Исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий (пп.1 п.1 ст.340 НК РФ)

данный способ применяется при предоставлении налогоплательщику субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью

стоимость ДПИ = количество ДПИ х стоимость единицы ДПИ:

стоимость единицы ДПИ = выручка от реализации ДПИ / количество реализованного ДПИ;
выручка = количество реализованного ДПИ х цена реализации этого ДПИ;
выручка определяется исходя из цен реализации, уменьшенных на 4 показателя:

а) суммы субсидий из бюджета;

б) расходы по доставке (исчерпывающий перечень – см. абз.4 п.2 ст.340);

в) НДС при реализации на территории РФ и в государства - участники СНГ;

г) акциз (в отношении минерального сырья отменен).

Способ 2. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации ДПИ (пп.2 п.1 ст.340 НК РФ)

данный способ применяется в случае отсутствия субсидий к ценам реализации ДПИ.
порядок оценки стоимости аналогичен способу 1.
выручка определяется исходя из цен реализации, уменьшенных на 3 показателя:

а) расходы по доставке (исчерпывающий перечень – см. абз.4 п.2 ст.340);

б) НДС при реализации на территории РФ и в государства - участники СНГ;

в) акциз (в отношении минерального сырья отменен).

При применении способов 1 и 2 действует правило:

если выручка от реализации ДПИ получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации ДПИ, определяемую в зависимости от выбранного метода признания доходов – кассового метода или метода начислений согласно ст.271 или ст.273 НК РФ

Схема 4.2 (продолжение).

Способ 3. Исходя из расчетной стоимости ДПИ (пп.3 п.1 ст.340 НК РФ)

данный способ применяется в случае отсутствия реализации у налогоплательщика ДПИ;
расчетная стоимость ДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета;
налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (кассовый метод или метод начисления);
при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

а) прямые расходы: пп.1 и 4 ст.254, ст.255, ст.ст.258 - 259 и ст.264. Эти расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытым полезным ископаемым и остатками незавершенного производства на конец налогового периода;

б) косвенные расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым: ст.254, кроме пп.1 и 4, ст.260, ст.261, ст.264 и 265. Все косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, в полном объеме включаются в расчетную стоимость этих ископаемых;

в) сумма косвенных и внереализационных расходов, относящихся как к добыче полезных ископаемых, так и к другим видам деятельности. К таким расходам помимо перечисленных выше относятся расходы по ст.262 и ст.268. Эти расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

При определении расчетной стоимости отдельного полезного ископаемого необходимо из общей суммы расходов, получаемой путем сложения перечисленных выше расходов, выделить часть расходов, приходящуюся на количество этого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых.

Особенности оценки стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений (п.5 ст.340 НК РФ)

оценка осуществляется исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя;
стоимость единицы ДПИ определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Особенности оценки стоимости добытых драгоценных камней (п.6 ст.340 НК РФ)

оценка производится исходя из первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях;
оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, производится исходя из цен их реализации без учета НДС, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя.

Налоговый период. Порядок исчисления, порядок и срок уплаты НДПИ (ст. 341, 343, 344, 345 НК РФ)

Схема 5.

Порядок исчисления суммы налога (ст.343 НК РФ)
по общему правилу	по попутному газу и газу горючему природному		по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной
исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (абз.1 п.1 ст.343 НК РФ)	исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (абз.2 п.1 ст.343 НК РФ)		исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента Кц, учитывающего мировые цены на нефть, и Кв, определяющего степень выработанности месторождения, и величины налоговой базы.
по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому (п.2 ст.343 НК РФ)
Налоговый период		Срок уплаты
календарный месяц (ст.341 НК РФ)		не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.344 НК РФ)
Порядок подачи декларации (ст.345 НК РФ) и уплаты налога (п.2 и п.3 ст.343;)
налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ; сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида; сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя; налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Порядок определения коэффициента Кц для исчисления суммы НДПИ в отношении нефти согласно ст. 342 НК РФ

Схема 5.1.

Коэффициент определяется по формуле:

Кц = (Ц - 15) х Р/261

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, которое определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель, который определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен сорта нефти «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся Минэкономразвития РФ через Российскую газету.
При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Порядок определения коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв) для исчисления суммы НДПИ в отношении нефти согласно ст. 342 НК РФ

Схема 5.2.

Если степень выработанности (№/V запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

Кв = 3,8 – 3,5 х №/V

где

№ - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв;
V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года;

Кв принимается равным 0,3

если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1

Кв принимается равным 1

в остальных случаях

Применение нулевой ставки НДПИ в соответствии со ст. 342 НК РФ

Схема 6.

Ставка

Вид добытого полезного ископаемого

0%

(0 руб.)

полезные ископаемые в части нормативных потерь полезных ископаемых;
попутный газ;
подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых;
подземные воды, содержащие полезные ископаемые и извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых;
подземные воды, содержащие полезные ископаемые и извлекаемые при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
полезные ископаемые при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения);
полезные ископаемые, остающиеся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения;
полезные ископаемые, добываемые из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;
минеральные воды, используемые налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);
подземные воды, используемые налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.

Применение нулевой ставки НДПИ в отношении нефти в соответствии со ст. 342 НК РФ

Схема 6.1.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 рублей в отношении:

1) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, в случае если:

накопленный объем добычи нефти составляет не более 25 млн. тонн на конкретном участке недр
срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам - для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых
срок разработки запасов участка недр не превышает 15 лет или равен 15 годам - для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых (с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами)

2) участков недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 г., в случае если:

степень выработанности запасов (Св) на 1 января 2007 года меньше или равна 0,05
накопленный объем добычи нефти составляет не более 25 млн. тонн
срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам, начиная с 1 января 2007 года
- при этом степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых

3) сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях)

4) нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, в случае если:

накопленный объем добычи нефти составляет не более 35 млн. тонн на участке недр
срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам - для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых
срок разработки запасов участка недр не превышает 15 лет или равен 15 годам - для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых (с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами)

5) участков недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года, в случае если:

степень выработанности запасов (Св) на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05
срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2009 года

Схема 6.1 (продолжение).

6) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, в случае если:

не достигнут накопленный объем добычи нефти в 10 млн. тонн на участке недр
срок разработки запасов участка недр не превышает 7 лет или равен 7 годам - для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых
срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет или равен 12 годам - для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых (с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами)

7) участков недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, лицензия на право пользованиия которыми выдана до 1 января 2009 года, если:

степень выработанности запасов (Св) на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05
срок разработки запасов участка недр не превышает 7 лет или равен 7 годам начиная с 1 января 2009 года

8) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, в случае если:

не достигнут накопленный объем добычи нефти в 15 млн. тонн на участке недр
срок разработки запасов участка недр не превышает 7 лет или равен 7 годам - для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не
срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет или равен 12 годам - для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых (с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами)

9) участков недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года, в случае если:

степень выработанности запасов (Св) на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05
не достигнут накопленный объем добычи нефти в 15 млн. тонн на участке недр
срок разработки запасов участка недр не превышает 7 лет или равен 7 годам начиная с 1 января 2009 года

Применение иных налоговых ставок в соответствии со ст.342 НК РФ

Схема 6.2.

3,8 %	калийные соли.
4%	торф; уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы; апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды.
4,8%	кондиционные руды черных металлов.
5,5%	сырье радиоактивных металлов; горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии; соль природная и чистый хлористый натрий; подземные промышленные и термальные воды; нефелины, бокситы.
6%	горнорудное неметаллическое сырье; битуминозные породы; концентраты и другие полупродукты, содержащие золото; иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки.
6,5%	концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистое кварцевое сырье и камнесамоцветное сырье.
7,5	минеральные воды.
8%	кондиционные руды цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентные комплексные руды, а также полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные камни.
17,5%	газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья.
147 руб. за 1000 куб. м. газа	газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья.
419 рублей за 1 тонну	нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная

Схема 6.2 (продолжение).

Необходимо наличие одновременно следующих условий

для применения ставок налога с коэффициентом 0,7 (п.2 ст.342 НК РФ):

налогоплательщик осуществил за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых им месторождений полезных ископаемых или полностью возместил все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых;

налогоплательщик освобожден по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке указанных ваше месторождений, что означает необходимость наличия в лицензии на право пользования недрами положения об освобождении от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, внесенного в лицензию до 01.07.2001 включительно в соответствии со ст. 9, 12 Закона о недрах (в ред. до 01.01.2002).

Уплата налога с коэффициентом 0,7 осуществляется только в отношении полезных ископаемых, добытых на месторождениях, в отношении которых одновременно соблюдаются указанные выше условия

Blog