Новое в исчислении ндс с октября 2011 г
| Вид материала | Документы |
- Институт развития современных образовательных технологий, 48.19kb.
- Ошибки в исчислении ндс, 67.23kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Предварительная программа VI конгресс Российского общества онкоурологов Москва, 5-7, 63.34kb.
- Новое в налоговом законодательстве, 283.72kb.
- Темы рефератов Налоги и налогообложение Тема Фамилия, 47.54kb.
- И в связи с материнством в 2011 году Государственное учреждение Вологодское региональное, 38.26kb.
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
- Наше предприятие было зарегистрировано в налоговой инспекции 21. 07. 2011 г как неплательщик, 10.08kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
НОВОЕ В ИСЧИСЛЕНИИ НДС С ОКТЯБРЯ 2011 г.
1. Корректировочный счет – фактура 2
1.1. Позиция Минфина по предоставлению скидок, увеличению цены товара до 01.10.2011г. 2
1.1.1. Налоговую базу какого периода нужно корректировать при предоставлении скидки (бонуса, премии) после реализации товара (п. 1 ст. 154 НК РФ)? 2
1.1.2. Увеличение цены проданного товара 4
1.1.3. Отрицательные счета - фактуры 5
1.1.4. Изменение счета - фактуры 7
1.5. Корректировочный счет – фактура при изменение стоимости отгруженного товара с 01.10.2011г. 13
1.6. Форма корректировочного счета – фактуры, рекомендуемая ФНС 17
2. Расчеты в условных единицах 26
2.1. После 01.10.2011г. 26
2.2. До 01.10.2011г. 26
2.2.1. Учет курсовых (бывших суммовых) разниц для целей налогообложения НДС 26
2.2.2. Если курсовые (бывшие суммовые) разницы положительные 27
2.2.3. Если курсовые (бывшие суммовые) разницы отрицательные 27
2.2.4. Счет-фактура при курсовой (бывшей суммовой) разнице 29
2.2.5. Учет у покупателя. Входной НДС – нужно ли пересчитывать вычет на суммовые разницы 30
3. Использование «правила пяти процентов» в торговле 32
3.1. Ситуация до 01.10.2011г. 32
3.2. Ситуация после 01.10.2011г. 33
3.3. Могут ли плательщики ЕНВД применять правило п. 4 ст. 170 НК РФ (о 5 процентах)? 34
3.4. Учитываются ли при определении 5 процентов расходы на приобретение ценных бумаг (п. 4 ст. 170 НК РФ)? 35
4. Временная передача основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не облагается НДС 38
5. Восстановление НДС при получении субсидий 38
6. НДС при уступке требования 39
6.1. Ситуация до 01.10.2011г. 39
6.2. Ситуация после 01.10.2011г. 40
7. Расширение перечня необлагаемых НДС операций 41
8. НДС при экспорте 41
9. Изменения по учету НДС по основным средствам 45
10. Налоговая база при реализации имущества банкротов 56
1. Корректировочный счет – фактура
Нередко продавец и покупатель договариваются о стоимости товаров, но затем, уже после отгрузки, решают ее изменить либо в большую, либо в меньшую сторону.
Для упрощения под реализованными товарами далее подразумеваются как собственно проданные товары так и выполненные работы оказанные услуги и переданные имущественные права.
1.1. Позиция Минфина по предоставлению скидок, увеличению цены товара до 01.10.2011г.
1.1.1. Налоговую базу какого периода нужно корректировать при предоставлении скидки (бонуса, премии) после реализации товара (п. 1 ст. 154 НК РФ)?
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, установленных в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них налога.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что при предоставлении скидки после отгрузки товара корректируется налоговая база периода его реализации. Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, и работа автора, подтверждающие данный подход.
Противоположная позиция, выраженная в судебных решениях и работах авторов, заключается в том, что предоставление скидки должно быть отражено в периоде совершения этой операции.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Корректируется налоговая база периода реализации товара
Письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-07-11/436
Финансовое ведомство, руководствуясь п. 2 ст. 424 ГК РФ, разъяснило следующее. При предоставлении премий (вознаграждений), скидок в составленных при отгрузке непродовольственных товаров счетах-фактурах с указанием в них цен без учета скидок, премий необходимо отразить в том числе изменение цены.
Письмо Минфина России от 16.07.2010 N 03-01-10/2-62
Разъясняется, что при решении вопросов обложения НДС премий, выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определенный период времени без изменения цены товаров, а также при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров следует руководствоваться Письмом Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112. Согласно указанному Письму в случае предоставления скидок (премий), изменяющих цену товара, налогоплательщик должен откорректировать ранее выписанные счета-фактуры, внести изменения в книги покупок (продаж), подать уточненную декларацию.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/138
Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/130, от 23.04.2010 N 03-07-11/137, от 09.04.2010 N 03-07-11/106
Письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03-07-11/524
Разъяснено, что налогоплательщику при изменении цены уже проданного товара (на сумму скидки) следует откорректировать ранее выписанные счета-фактуры, внести изменения в книги покупок (продаж), подать уточненную декларацию.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316
Письмо Минфина России от 05.05.2010 N 03-07-14/31
Письмо Минфина России от 29.04.2010 N 03-07-11/158
Письмо Минфина России от 30.03.2010 N 03-07-04/02
Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112
Письмо ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2008 N 19-11/051071
Письмо УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 N 19-11/101863
Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09 по делу N А44-109/2008
Суд указал, что при предоставлении скидки корректировке подлежит налоговая база за тот налоговый период, в котором отражена реализация товара (работ, услуг).
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2011 по делу N А33-4688/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2010 по делу N А44-2914/2009
Статья: Как учитывать скидки (Кошелев А.П.) ("Главная книга", 2007, Специальный выпуск)
Автор разъясняет, что если скидка предоставляется после реализации товара, то сумму НДС следует скорректировать именно в периоде реализации. Налогоплательщику необходимо не только подкорректировать налоговую базу и представить "уточненку" за тот период, в котором была учтена выручка, но и внести исправления в документы (счет-фактуру, книгу продаж).
Позиция 2. Скидка отражается в периоде ее предоставления
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 по делу N А56-14177/2007
Суд указал, что предоставление скидки должно быть отражено в периоде совершения этой операции.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.06.2009 N Ф03-2636/2009 по делу N А51-816/2008
Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2008 N КА-А40/5284-08 по делу N А40-54849/07-99-242
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2008 по делу N А56-1302/2006 (Определением ВАС РФ от 22.12.2008 N ВАС-16352/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2010 N КА-А40/8305-10 по делу N А40-151164/09-33-1173
Суд пришел к выводу о том, что общество правомерно отражало предоставление скидок в том периоде, в котором возникли основания для их предоставления. У налогоплательщика нет необходимости вносить изменения в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и представлять уточненную налоговую декларацию за соответствующий период.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 01.12.2010
По мнению автора, поставщик непродовольственных товаров, перечисливший покупателю премию за приобретение определенного количества товара, вправе скорректировать базу по НДС в период предоставления скидки. Этот вывод автор аргументирует следующим: если налогоплательщик допустил ошибки, которые занизили сумму налога, он обязан представить уточненную декларацию. Основание - п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ. Однако предоставление скидки не приводит к появлению подобных ошибок. Кроме того, при предоставлении премии корректировку базы по НДС текущего периода можно провести, выставив "отрицательный" счет-фактуру. При этом автор предупреждает, что право на корректировку базы в периоде предоставления скидки, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Статья: Предоставление скидок: сплошные проблемы ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 1)
Автор поддерживает позицию, согласно которой скидка - самостоятельная хозяйственная операция и информация о ней должна отражаться в отчетном (налоговом) периоде ее предоставления. То есть при предоставлении скидки после реализации и отражения реализации в отчетности подавать уточненную налоговую декларацию за этот период после предоставления скидки не нужно.
Статья: Скидка скидке рознь ("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 1)
Автор разъясняет, что, учитывая счет-фактуру с пониженной ценой в периоде получения скидки, покупатель рискует. Налоговый орган может решить, что вычет был заявлен до того момента, когда у налогоплательщика возникло на него право, и, скорее всего, предложит покупателю заплатить пени. Однако автор приводит решение суда, в котором восстановление НДС покупателем в периоде получения скидки признается правомерным.
1.1.2. Увеличение цены проданного товара
Правомерно ли выставление счета-фактуры на сумму доплаты за реализованные товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 168 НК РФ)?
В силу п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) налогоплательщик обязан предъявить покупателю дополнительно к цене товара сумму НДС.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения и работа автора, в которых говорится о том, что, если после реализации товара (работ, услуг) цена изменяется, продавец вправе выставить покупателю счет-фактуру на сумму доплаты.
Постановление ФАС Центрального округа от 15.04.2010 по делу N А35-5556/2009
Суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно выставил счет-фактуру на доплату за услуги, так как Налоговый кодекс РФ не устанавливает такого запрета в случае изменения стоимости оказанных услуг в соответствии с условиями заключенного договора.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2007 N А19-18339/06-43-Ф02-1483/07 по делу N А19-18339/06-43
Суд отклонил довод инспекции о том, что поставщики общества неправомерно выставили счета-фактуры на доплату за товар, так как Налоговый кодекс РФ не устанавливает такого запрета в случае изменения цены товара в соответствии с условиями заключенного договора.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2007 N А19-18342/06-43-Ф02-1808/07 по делу N А19-18342/06-43
1.1.3. Отрицательные счета - фактуры
Допускается ли выставление "отрицательных" счетов-фактур (ст. 168 НК РФ)?
В Налоговом кодексе РФ не предусмотрено возможности выставления "отрицательных" счетов-фактур, но данного запрета тоже нет.
Однако у налогоплательщиков возникает необходимость скорректировать ранее выставленные счета-фактуры в сторону уменьшения налога (при возврате товара, при предоставлении скидки на отгруженный товар, при ошибочном выделении налога в счете-фактуре, при возникновении отрицательной суммовой разницы) и неясно правомерно ли в этом случае выставлять счет-фактуру со знаком "минус".
Официальная позиция заключается в том, что выставление "отрицательных" счетов-фактур не предусмотрено НК РФ. Ее поддерживают в своих работах и авторы.
Противоположная точка зрения заключается в том, что НК РФ не запрещает выставлять счета-фактуры со знаком "минус". Данная позиция подтверждается судебными решениями и работами авторов.
Позиция 1. Недопустимо выставление "отрицательных" счетов-фактур
Письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-09/41
Финансовое ведомство отмечает, что выставление "отрицательных" счетов-фактур Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/278
Разъяснено, что гл. 21 НК РФ не предусматривает выставление счетов-фактур на отрицательные суммовые разницы.
Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/55
Финансовое ведомство разъясняет, что по счету-фактуре с отрицательными показателями вычет НДС не применяется.
Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/138
Разъяснено, что положениями ст. 169 НК РФ указание в счетах-фактурах отрицательных показателей не предусмотрено.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-07-09/09
Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-09/05
В связи с вопросом об оформлении счетов-фактур при реализации электроэнергии в связи с уточнением тарифа финансовое ведомство разъяснило, что нормами гл. 21 НК РФ выставление "отрицательных" счетов-фактур не предусмотрено. Вместе с тем Минфин России указал, что исправления в ранее выставленный счет-фактуру должны быть внесены в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 и должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Аналогичные выводы содержит:
Тематический выпуск: НДС: особенности исчисления и уплаты. Профессиональный комментарий ("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 2)
Статья: У НДС минуса нет ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 5)
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2009
По мнению автора, установленный порядок заполнения счетов-фактур не предусматривает выставления "отрицательного" счета-фактуры. Поэтому скидки, предоставляемые покупателям по итогам года, организация должна отражать путем внесения исправлений в уже выставленные счета-фактуры.
Позиция 2. Допускается выставление "отрицательного" счета-фактуры
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2010 по делу N А55-15001/2009
Суд пришел к выводу о правомерности выставления "отрицательного" счета-фактуры.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 N Ф04-9404/2006(30453-А45-26), Ф04-9404/2006(30454-А45-26) по делу N А45-12175/2006-23/273 (Определением ВАС РФ от 28.05.2007 N 6250/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П по делу N А41-К2-25041/06
Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2008 N КА-А40/5284-08 по делу N А40-54849/07-99-242
Постановление ФАС Центрального округа от 21.12.2006 по делу N А36-1476/2006
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 28.07.2010
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 05.03.2008
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.02.2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2010 по делу N А72-16506/2009
Суд указал, что в законодательстве о налогах и сборах отсутствует порядок оформления возврата товара. При этом нет и запрета на составление "отрицательных" счетов-фактур. В связи с этим налогоплательщик правомерно при возврате ему ранее реализованного товара выставлял счета-фактуры с отражением отрицательных сумм стоимости товара и НДС.
Постановление ФАС Московского округа от 27.03.2006 N КА-А40/1947-06 по делу N А40-45238/05-98-360
Суд указал, что выставление счета-фактуры с отрицательными показателями по ошибочно уплаченным ранее налогам исключает двойное обложение НДС одной и той же операции.
Постановление ФАС Московского округа от 18.08.2009 N КА-А40/7946-09 по делу N А40-70742/08-33-319
Суд признал правомерным выставление обществом "отрицательного" счета-фактуры, так как он не является документом, на основании которого производится вычет налога, поскольку скидка при исчислении НДС учитывается не путем вычета.
Консультация эксперта, 2007
Автор утверждает, что вопрос о правомерности выставления "отрицательных" счетов-фактур спорный. Учитывая позицию Минфина России, а также арбитражную практику, возможность уменьшения налоговой базы путем выставления "отрицательного" счета-фактуры, очевидно, придется доказывать в суде. Автор рекомендует для снижения налоговых рисков вместо оформления "отрицательных" счетов-фактур вносить изменения в уже выставленные счета-фактуры.
Статья: Отражение в бухгалтерском учете скидок ("Аудиторские ведомости", 2006, N 9)
Автор разъясняет, что при предоставлении скидки на отгруженный товар можно выставить счет-фактуру со знаком "минус" на сумму предоставленной скидки. Вместе с тем он утверждает, что возможные претензии налоговых органов к "отрицательному" счету-фактуре не имеют реальных законных оснований.
Статья: Учет скидок при купле-продаже товара ("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 4)
Автор рекомендует оформлять скидки, предоставляемые на ранее отгруженный товар, счетами-фактурами со знаком "минус".
Статья: Скидка скидке рознь ("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 1)
Отмечено, что Налоговый кодекс РФ прямо не запрещает и не разрешает использование "отрицательных" счетов-фактур. Но автор советует все же не выставлять "отрицательные" счета-фактуры при предоставлении скидки, не изменяющей цену товара, а активнее использовать скидки, изменяющие цену на продукцию.
1.1.4. Изменение счета - фактуры
В каком периоде применяется вычет, если в счет-фактуру вносились изменения (п. 1 ст. 171 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальная позиция Минфина России, ФНС России заключается в том, что вычеты применяются в периоде получения исправленного счета-фактуры. Есть судебное решение, подтверждающее данный подход.
Между тем ФНС России высказывает и иную точку зрения: налогоплательщик может применить вычеты в периоде исправления счетов-фактур. Аналогичная позиция выражена в судебных решениях и работах авторов.
Кроме того, есть третья точка зрения. Так, судебная практика исходит из того, что вычет можно применять в периоде, в котором выполнены условия его применения. Такой же позиции придерживаются некоторые авторы.
Позиция 1. Право на вычет возникает в периоде получения исправленного счета-фактуры
Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-11/196
По мнению финансового ведомства, исправленный продавцом счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету НДС в том налоговом периоде, в котором этот счет-фактуру получит покупатель.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-07-11/436
Письмо Минфина России от 23.07.2010 N 03-07-11/305
Письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03-07-11/524
Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112
Письмо Минфина России от 22.03.2006 N 03-04-11/61
Письмо ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2008 N 19-11/051071
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.03.2009 по делу N А55-11479/2008
Позиция 2. Право на вычет появляется в периоде исправления счета-фактуры
Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ "О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость)
Разъяснено, что право на применение налоговых вычетов у покупателя, получившего 10.03.2005 исправленный счет-фактуру, возникает не ранее 10.03.2005.
Письмо УФНС России по г. Москве от 01.10.2010 N 16-15/102769
Разъяснено, что по исправленным счетам-фактурам НДС принимается к вычету не ранее того налогового периода, в котором были внесены исправления.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093419
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.04.2008 N А33-12941/07-Ф02-1131/08 по делу N А33-12941/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.03.2008 N А33-8461/07-Ф02-1055/08 по делу N А33-8461/07 (Определением ВАС РФ от 22.07.2008 N 9252/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2008 N А33-8766/07-Ф02-418/08 по делу N А33-8766/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2008 N А33-5679/07-Ф02-354/08 по делу N А33-5679/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.12.2007 N А33-1722/07-Ф02-9407/07 по делу N А33-1722/07 (Определением ВАС РФ от 23.04.2008 N 5126/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2007 N А33-6304/07-Ф02-8682/07 по делу N А33-6304/07
Постановление ФАС Поволжского округа от 25.09.2008 по делу N А65-19948/2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.07.2008 по делу N А55-14520/07
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2007
Письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2005 N 19-11/21293
Отмечается, что налогоплательщик-покупатель в случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрированный им в книге покупок, должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором были допущены ошибки (искажения). При этом показатели исправленного счета-фактуры отражаются в налоговой декларации за текущий налоговый период (на дату внесения изменений).
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А74-3299/05-Ф02-1838/06-С1 по делу N А74-3299/05
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.06.2006, 25.05.2006 N Ф03-А04/06-2/1434 по делу N А04-9592/05-1/1147
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 по делу N А66-5483/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2006 по делу N А26-10521/2005-216
Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2007 N Ф09-860/07-С2 по делу N А47-5324/06
Статья: Анализ изменений правил оформления счетов-фактур ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 13)
Статья: Новые правила ведения книг покупок и книг продаж ("Новая бухгалтерия", 2006, N 7)
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.11.2010 по делу N А65-17164/2009
Суд указал, что налогоплательщик не теряет права на вычет по исправленному счету-фактуре. Однако заявить вычеты он может путем представления уточненной налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в счет-фактуру.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2010 по делу N А19-4798/10
Суд пришел к выводу о том, что общество вправе заявить вычет НДС в периоде внесения исправлений в счет-фактуру. Налоговый кодекс РФ не запрещает воспользоваться правом на вычет в более поздний период, поскольку общество в предшествующие периоды в книге покупок не регистрировало счета-фактуры и не заявляло НДС к вычету.
Постановление ФАС Московского округа от 25.09.2009 N КА-А40/9821-09 по делу N А40-642/09-118-12
Суд пришел к выводу, что при внесении продавцом в счет-фактуру исправлений покупатель вправе принять НДС к вычету по такому документу в том налоговом периоде, в котором внесены данные исправления.
Позиция 3. Право на вычет появляется в периоде выполнения условий его применения
Постановление Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 N 615/08 по делу N А19-4796/07-5
Суд пришел к выводу, что вычеты по исправленному счету-фактуре отражаются в периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование и оплата), а не в периоде внесения исправлений.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 N 14227/07 по делу N А19-4298/07-11
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.05.2010 по делу N А33-3985/2008
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.01.2010 по делу N А33-5679/2007
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.12.2009 по делу N А33-4231/2009 (Определением ВАС РФ от 29.03.2010 N ВАС-3439/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2009 по делу N А33-8418/2008
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2009 N А33-02144/07-Ф02-1809/09 по делу N А33-02144/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2009 N А78-3511/08-Ф02-405/09 по делу N А78-3511/08
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.11.2008 N А19-4311/08-20-Ф02-5525/08 по делу N А19-4311/08-20
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.10.2008 N А33-14258/06-Ф02-5024/08 по делу N А33-14258/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2008 N А33-13306/07-Ф02-4979/08 по делу N А33-13306/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.08.2008 N А33-1722/07-Ф02-3662/08, А33-1722/07-Ф02-3663/08 по делу N А33-1722/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2008 N А33-5428/06-Ф02-3679/08 по делу N А33-5428/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.07.2008 N А19-4793/07-Ф02-3262/08 по делу N А19-4793/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.07.2008 N А19-4792/07-Ф02-3263/08 по делу N А19-4792/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2007 N А19-6213/07-Ф02-5990/07 по делу N А19-6213/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.08.2007 N А19-25631/06-44-Ф02-5779/07 по делу N А19-25631/06-44
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2007 N А33-15403/05-Ф02-4425/07 по делу N А33-15403/05
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2007 N А19-43925/05-30-24-Ф02-7327/06 по делу N А19-43925/05-30-24
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2006 N А19-20965/05-54-22-Ф02-450/06-С1 по делу N А19-20965/05-54-22
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.01.2009 N Ф03-6013/2008 по делу N А73-5138/2008-21
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.12.2008 N Ф03-5774/2008 по делу N А73-5843/2008-21
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2010 по делу N А46-16672/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2009 N Ф04-3764/2009(9413-А27-40) по делу N А27-11479/2008-2
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2009 N Ф04-3559/2009(8902-А45-34) по делу N А45-17058/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2009 N Ф04-801/2009(8563-А81-25) по делу N А81-2818/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-2173/2009(4387-А81-26) по делу N А81-2938/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 N Ф04-5838/2008(18624-А81-25), Ф04-5838/2008(18759-А81-25) по делу N А81-1224/2008 (Определением ВАС РФ от 30.04.2009 N ВАС-4410/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 N Ф04-5439/2008(11106-А46-25) по делу N А46-725/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2008 N Ф04-5165/2008(10376-А03-42) по делу N А03-5619/2007-31
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2008 N Ф04-4292/2008(8017-А81-43) по делу N А81-333/2007
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 N Ф04-924/2007(31885-А81-14) по делу N А81-3211/2006 (Определением ВАС РФ от 04.07.2007 N 7773/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 13.09.2010 N КА-А40/10401-10 по делу N А40-8592/10-140-93
Постановление ФАС Московского округа от 24.03.2010 N КА-А40/1366-10 по делу N А40-89376/09-115-592
Постановление ФАС Московского округа от 11.02.2010 N КА-А40/439-10 по делу N А40-63575/09-87-340
Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2009 N КА-А40/5809-09 по делу N А40-38959/08-112-108
Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2009 N КА-А40/6386-09 по делу N А40-67706/08-127-308
Постановление ФАС Московского округа от 20.07.2009 N КА-А40/6525-09-2 по делу N А40-65902/08-109-225
Постановление ФАС Московского округа от 17.04.2009 N КА-А41/1948-09 по делу N А41-7950/08
Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2009 N КА-А41/12080-08 по делу N А41-4225/08
Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2008 N КА-А40/12413-08 по делу N А40-25868/08-108-81
Постановление ФАС Московского округа от 15.12.2008 N КА-А41/11812-08 по делу N А41-3717/08
Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2008 N КА-А40/10259-08 по делу N А40-14982/08-14-47
Постановление ФАС Московского округа от 21.10.2008 N КА-А41/9818-08 по делу N А41-К2-1010/08
Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А41/6836-08 по делу N А41-К2-2469/08
Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2008 N КА-А41/627-08 по делу N А41-К2-2935/07
Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2008 N КА-А40/14549-07 по делу N А40-18516/07-35-85
Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2008 N КА-А40/12683-07 по делу N А40-9829/07-116-48
Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2007, 04.07.2007 N КА-А40/6078-07 по делу N А40-70101/06-107-433
Постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2011 по делу N А55-11058/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2010 по делу N А06-3818/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2009 по делу N А57-58/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.08.2009 по делу N А57-14214/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 06.07.2009 по делу N А57-56/2009 (Определением ВАС РФ от 22.09.2009 N ВАС-11732/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.07.2009 по делу N А57-54/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.07.2009 по делу N А57-52/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.05.2009 по делу N А12-13049/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2009 по делу N А55-8440/2008 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7146/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 27.01.2009 по делу N А72-5142/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2008 по делу N А55-15388/07
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2010 по делу N А13-5320/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2009 по делу N А56-11186/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2009 по делу N А05-6327/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.12.2008 по делу N А52-1178/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2008 по делу N А52-1200/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2008 по делу N А56-39361/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2008 по делу N А66-6068/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.10.2008 по делу N А05-10548/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу N А52-154/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.08.2008 по делу N А52-4037/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2008 по делу N А52-4870/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2008 по делу N А42-5583/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2007 по делу N А05-12329/2006-13
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2007 по делу N А56-50635/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2007 по делу N А66-6086/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 по делу N А13-2920/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2007 по делу N А56-14267/2006
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.12.2010 по делу N А32-43409/2009-23/535
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.11.2010 по делу N А32-13558/2007-12/243
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.09.2010 по делу N А32-50940/2009 (Определением ВАС РФ от 28.01.2011 N ВАС-202/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.09.2010 по делу N А53-27583/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.05.2010 по делу N А32-31719/2009-5/597 (Определением ВАС РФ от 12.07.2010 N ВАС-9262/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.04.2010 по делу N А15-1680/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.02.2010 по делу N А32-19890/2008-33/308
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2010 по делу N А32-3681/2009-25/18 (Определением ВАС РФ от 29.04.2010 N ВАС-4659/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.10.2009 по делу N А32-24602/2008-19/511 (Определением ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-16474/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.08.2009 по делу N А32-14655/2008-70/135 (Определением ВАС РФ от 14.12.2009 N ВАС-16902/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.08.2009 по делу N А32-14305/2008-3/204 (Определением ВАС РФ от 28.10.2009 N ВАС-13733/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2009 по делу N А32-25288/2008-63/314 (Определением ВАС РФ от 23.09.2009 N ВАС-12037/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.06.2009 по делу N А32-14660/2008-59/250
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.10.2008 N Ф08-5888/2008 по делу N А32-13120/2007-14/248
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.09.2008 N Ф08-5786/2008 по делу N А01-1888/2007-11 (Определением ВАС РФ от 19.02.2009 N ВАС-1021/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.09.2008 N Ф08-5773/2008 по делу N А32-27539/2006-12/466
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.07.2008 N Ф08-3964/2008 по делу N А53-17961/2007-С6-47
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2008 N Ф08-3751/2008 по делу N А32-20193/2007-3/370
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2008 N Ф08-3400/2008 по делу N А32-5453/2007-3/163-3/380
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2008 N Ф08-1445/08-525А по делу N А32-6556/2007-63/142
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.03.2008 N Ф08-892/08-329А по делу N А53-16799/07-С5-44-22
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.03.2008 N Ф08-899/08-315А по делу N А32-7598/2007-19/226
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2008 N Ф08-881/08-306А по делу N А32-5569/2007-11/127
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2007 N Ф08-691/2007-289А по делу N А53-13506/2006-С6-27
Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-1650/11-С2 по делу N А50-19379/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2011 N Ф09-10824/10-С2 по делу N А50-13172/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 11.03.2008 N Ф09-1287/08-С2 по делу N А76-15113/07
Постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2008 N Ф09-149/08-С2 по делу N А76-518/07
Постановление ФАС Уральского округа от 17.12.2007 N Ф09-10436/07-С3 по делу N А07-3106/07
Постановление ФАС Уральского округа от 21.11.2007 N Ф09-9596/07-С2 по делу N А47-9070/06
Постановление ФАС Уральского округа от 08.08.2007 N Ф09-6164/07-С2 по делу N А76-29794/06
Постановление ФАС Уральского округа от 19.02.2007 N Ф09-805/07-С2 по делу N А07-22241/06
Постановление ФАС Центрального округа от 12.04.2010 по делу N А35-513/2007
Постановление ФАС Центрального округа от 21.01.2010 по делу N А62-2733/2009
Постановление ФАС Центрального округа от 15.10.2009 по делу N А64-791/09-19
Постановление ФАС Центрального округа от 13.07.2009 по делу N А08-1443/08-9
Постановление ФАС Центрального округа от 22.10.2008 по делу N А64-3825/06-16 (Определением ВАС РФ от 17.02.2009 N 1405/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 09.07.2008 по делу N А48-859/07-2(19)
Постановление ФАС Центрального округа от 20.05.2008 по делу N А48-3331/07-6
Постановление ФАС Центрального округа от 05.05.2008 по делу N А48-2980/07-13
Постановление ФАС Центрального округа от 22.04.2008 по делу N А35-8570/06-С18
Постановление ФАС Центрального округа от 31.03.2008 по делу N А64-2384/07-22
Постановление ФАС Центрального округа от 16.03.2007 по делу N А48-2550/06-8
Консультация эксперта, 2010
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2008
Статья: Счет-фактура: приключения продолжаются (Кипарисов Э.А.) ("Бюджетный учет", 2008, N 1)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.06.2011 по делу N А32-5051/2010
Суд указал, что момент применения налоговых вычетов связан только с моментом принятия товаров (работ, услуг) на учет, а не с периодом внесения исправлений в счет-фактуру. Суд отклонил довод налогового органа о том, что право общества на вычет возникло только после получения надлежащим образом заверенного счета-фактуры. В п. 8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, предусмотрено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2011 по делу N А55-14064/2009
Суд указал, что налоговый период применения вычетов связан с выполнением условий, указанных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ, определяющих право налогоплательщика на вычет. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность применения вычетов в периоде, в котором выполнены данные условия.
Постановление ФАС Московского округа от 24.11.2008 N КА-А40/5158-08 по делу N А40-44473/07-90-246
Суд отверг довод налогового органа о том, что налог по исправленным счетам-фактурам может быть предъявлен к вычету только в период исправления ошибки как не соответствующий ст. 54 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.07.2007 N Ф08-4471/2007-1730А по делу N А53-18315/2006-С5-22
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2008 по делу N А05-12892/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2007 по делу N А05-367/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2007 по делу N А42-1240/2006
Постановление ФАС Уральского округа от 02.07.2008 N Ф09-4702/08-С2 по делу N А76-26719/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2007 N А74-2606/06-Ф02-82/07 по делу N А74-2606/06
Суд указал, что Правила ведения книг покупок и книг продаж устанавливают исключительный перечень обстоятельств, которые являются основанием для регистрации налогоплательщиком полученных счетов-фактур в книге покупок. Внесение изменений в счет-фактуру не отнесено к указанным обстоятельствам. Следовательно, на основании счета-фактуры вычет НДС может быть применен в том налоговом периоде, когда с учетом оплаты и принятия к учету товара (работы, услуги) счет-фактура зарегистрирован в книге покупок.
Постановление ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/2693-08 по делу N А40-41602/07-76-228
Суд указал, что согласно п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров. Значит, момент принятия налоговых вычетов связан только с моментом оплаты товара и принятия его на учет, а не с моментом внесения исправления в счета-фактуры.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/2574-08 по делу N А40-34402/07-112-191
Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2007 N КА-А40/9217-07 по делу N А40-70517/06-109-266
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.2008 по делу N А65-8365/07
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2007 по делу N А05-8991/2006
Постановление ФАС Центрального округа от 02.09.2010 по делу N А14-17197/2009605/28
Суд указал, что независимо от того, когда появился у налогоплательщика счет-фактура или внесены изменения в счет-фактуру, НДС принимается к вычету в периоде совершения операции.
Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12708-09 по делу N А40-68278/09-139-413
Суд пришел к выводу, что внесение исправлений в счета-фактуры в более позднем налоговом периоде не лишает общество права на вычет в том периоде, к которому относятся суммы вычетов.
Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2008 N КА-А40/5235-08-П по делу N А40-51188/06-141-286
Суд отклонил довод налогового органа о том, что вычет НДС может быть заявлен в том налоговом периоде, когда получен и зарегистрирован исправленный счет-фактура. Исправления счетов-фактур заключались только в рукописном указании реквизитов платежных поручений на оригиналах счетов-фактур и не повлекли изменений в книге покупок.
Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2009 N КА-А41/1170-09 по делу N А41-13401/08
Суд указал, что требование налогового органа о применении вычета в периоде внесения исправления в счет-фактуру не соответствует Налоговому кодексу РФ.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2011 по делу N А58-4082/09
Суд указал, что вычет должен производиться в периоде совершения операции по приобретению товара, так как момент применения вычетов не связан с моментом внесения исправлений в счет-фактуру.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2010 по делу N А15-1709/2009
Постановление ФАС Центрального округа от 08.07.2010 по делу N А64-6646/09
Суд пришел к следующему выводу: гл. 21 НК РФ не содержит правил о том, что предъявить к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам можно только в том периоде, в котором получены исправленные (переоформленные) счета-фактуры.
Консультация эксперта, 2007
По мнению автора, при корректировке счета-фактуры право на вычет у покупателя появляется на дату его составления и не подлежит переносу на более поздний срок.
Статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой базы
1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)