Новое в исчислении ндс с октября 2011 г
| Вид материала | Документы |
- Институт развития современных образовательных технологий, 48.19kb.
- Ошибки в исчислении ндс, 67.23kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Предварительная программа VI конгресс Российского общества онкоурологов Москва, 5-7, 63.34kb.
- Новое в налоговом законодательстве, 283.72kb.
- Темы рефератов Налоги и налогообложение Тема Фамилия, 47.54kb.
- И в связи с материнством в 2011 году Государственное учреждение Вологодское региональное, 38.26kb.
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
- Наше предприятие было зарегистрировано в налоговой инспекции 21. 07. 2011 г как неплательщик, 10.08kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
3. Использование «правила пяти процентов» в торговле
3.1. Ситуация до 01.10.2011г.
Может ли применять правило п. 4 ст. 170 НК РФ (о 5 процентах) налогоплательщик, не имеющий производства?
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет в тех периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в Письмах Минфина России, заключается в том, что налогоплательщики, не имеющие производства, также могут применять правило о 5 процентах. Есть судебное решение и работа автора, подтверждающие данный подход.
Однако есть противоположная официальная позиция, выраженная в Письме ФНС России и судебных решениях, согласно которым при отсутствии расходов на производство применение правила о 5 процентах неправомерно.
Позиция 1. Правило о 5 процентах может применяться налогоплательщиком, не имеющим производства
Письмо Минфина России от 30.05.2011 N 03-07-11/149
Разъяснено, что положение абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которому налогоплательщик может не вести раздельный учет, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, применяется также в отношении торговых операций.
Письмо Минфина России от 22.04.2011 N 03-07-11/106
Разъясняется, что торговые организации могут не вести раздельный учет "входного" НДС, если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 05.07.2010 N 03-07-11/287
Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 03-07-11/37
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 20.02.2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2011 по делу N А21-7242/2010
Суд признал правомерным применение правила о 5 процентах, предусмотренного абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, в отношении организации, осуществляющей розничную торговлю. Суд указал, что данное правило касается не только производственных расходов на товары, которые производятся предприятием и реализуются без НДС, но и расходов на производство работ, а также расходов на производство услуг, операции по реализации которых не облагаются НДС. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 розничная торговля является услугой.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.12.2010 по делу N А56-29461/2010
Суд пришел к выводу, что организация, занимающаяся реализацией товаров (автомобилей), вправе применять "правило 5 процентов", установленное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Согласно этой норме налогоплательщик для расчета доли совокупных расходов, не облагаемых НДС, вправе включить в общую величину совокупных расходов на производство расходы, связанные с реализацией товаров.
Позиция 2. Правило о 5 процентах не применяется налогоплательщиком, не имеющим производства
Письмо ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475
Разъяснено, что право на применение положений абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ возникает у налогоплательщика, производящего и реализующего собственную продукцию, выполняющего работы, оказывающего услуги по соответствующим договорам. Если такой налогоплательщик осуществляет не только производственную, но и торговую деятельность, то применение указанного выше положения неправомерно.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 по делу N А29-8379/2010
Суд указал, что по расходам, связанным с реализацией продукции, не подлежит применению абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Данная норма касается только расходов, связанных с производством.
Постановление ФАС Центрального округа от 31.10.2008 по делу N А48-3912/07-2 (Определением ВАС РФ от 05.03.2009 N ВАС-3302/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что налогоплательщик может применить правило п. 4 ст. 170 НК РФ, только если он несет расходы на производство продукции, не превышающие 5 процентов совокупных расходов. В данном случае налогоплательщик реализовывал закупленную продукцию, поэтому у него не имелось расходов на ее производство, а значит, доначисление налога правомерно.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Центрального округа от 18.07.2007 по делу N А48-602/06-18 (Определением ВАС РФ от 19.12.2007 N 14134/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.06.2007 по делу N А82-6804/2005-99
Суд указал, что расходы на ведение розничной торговли приобретенными товарами через магазины не являются расходами, связанными с производственной деятельностью организации. Поэтому налог, предъявленный продавцами этих товаров по счетам-фактурам, не может приниматься к вычету по правилам абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.
3.2. Ситуация после 01.10.2011г.
Подп. в. п.18 ст.2 Закона 245 - ФЗ
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.