Новое в налоговом законодательстве

Вид материала

Подобный материал:

Налоговая инспекция информирует

НОВОЕ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

2012 года

Налог на добавленную стоимость

Довольно распространенной практикой являлось оказание плательщиками на безвозмездной основе помощи сельскохозяйственным организациям в уборке урожая, заготовке кормов. С целью освобождения такой помощи от налога на добавленную стоимость (далее — НДС) из объектов налогообложения НДС исключено безвозмездное выполнение работ (оказание услуг) для сельскохозяйственных организаций.

В 2012 г. принято решение об исключении из объектов налогообложения НДС оборотов по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

Религиозные организации в рамках уставной деятельности были освобождены от НДС в части услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий, а также при реализации религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения.

С 1 января 2012 г. не признаются объектом налогообложения НДС вышеназванные услуги, оказываемые такими организациями, а также реализация ими религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения, что исключает необходимость подачи в налоговые органы «пустых» налоговых деклараций (расчетов) по НДС.

Также из освобождаемых от НДС оборотов в обороты по реализации, не признаваемые объектом налогообложения НДС, перенесена реализация ценных бумаг, включая операции по их первичному размещению.

Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС, дополнен операциями по выпуску материальных ценностей из государственного и (или) мобилизационного материальных резервов, а также по возврату и поставке материальных ценностей в указанные резервы и по осуществлению определенных операций (закладка, выпуск, освежение, замена, заимствование, разбронирование).

Товар, вывезенный за пределы территории продавца, должен облагаться НДС либо на территории покупателя («ввозной» НДС), либо на территории продавца (исчисленный НДС при отсутствии документов, подтверждающих нулевую ставку). При выездной торговле при продаже за наличный расчет населению на территории иностранных государств это правило не работало. В связи с этим урегулирование данного вопроса нашло свое отражение в изменениях и дополнениях, внесенных в Кодекс и действующих с 1 января 2012 г.

В целях установления единообразного применения освобождения от НДС организаций, использующих труд инвалидов, подпункт 1.16 пункта 1 статьи 94 Кодекса изложен в новой редакции.

Внесены изменения в подпункт 1.19 пункта 1 статьи 94 Кодекса, предусматривающие, что перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации путевок в которые освобождаются от НДС, утверждается не Президентом Республики Беларусь, а Советом Министров Республики Беларусь.

Статья 94 Кодекса дополнена положением об освобождении от НДС оборотов по реализации иностранными организациями работ, услуг, связанных с участием белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах.

С 1 января 2012 г. освобождены от НДС операции по предоставлению возмездных денежных займов.

Изменения, внесенные в статью 95 Кодекса, позволят отсрочить уплату в бюджет комиссионером «ввозного» НДС.

Для урегулирования вопросов определения налоговой базы при производстве табачных изделий на основании договоров на контрактное производство сигарет и передаче товаров по договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) соответствующими положениями дополнена статья 98 Кодекса.

Срок документального подтверждения вывоза товаров на экспорт для применения нулевой ставки налога пролонгирован с 60 до 180 дней.

В отношении пушно-мехового сырья, вывезенного с территории Республики Беларусь, установлена дата отсчета установленного срока (180 дней) с даты проведения торгов, на которых определен покупатель пушно-мехового сырья. Аналогичный подход применяется при определении даты отгрузки товаров на основе договоров поручения, комиссии (п. 1 ст. 100 Кодекса).

Внесено дополнение в статью 103 Кодекса, что позволит исключить из формы налоговой декларации (расчета) по НДС обязательное для представления приложение 4.

Внесены дополнения в статью 103 Кодекса, согласно которым при применении способов обеспечения уплаты необоснованно возвращенной плательщику суммы превышения налоговых вычетов и взыскании этой суммы и пеней по ней налоговые органы пользуются правами и исполняют обязанности, которые установлены для применения способов обеспечения исполнения налоговых обязательств, взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней. Кроме того, предлагается определить особенности начисления пеней на суммы разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, необоснованно предъявленной плательщиком к возврату из бюджета.

Для снятия ограничений по применению налоговых вычетов по суммам НДС, уплаченным за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщика от уплаты налогов, сборов (пошлин), от отчуждения государственного имущества, а также по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым кредиторская задолженность списывалась на финансовые результаты, соответствующие корректировки внесены в статью 107 Кодекса.

По товарам, отгруженным покупателям — иностранным организациям с мест хранения на территории иностранных государств, если такие товары вывезены с территории Республики Беларусь в таможенной процедуре экспорта, в 2012 г. производится вычет сумм НДС в полном объеме, что будет способствовать росту экспорта белорусских товаров.

Налог на прибыль

Объект налогообложения налогом на прибыль

Уточнено, что первичное размещение ценных бумаг (за исключением эмиссионного дохода) не признается объектом налогообложения налогом на прибыль.

Особенности определения выручки от реализации и признания момента

отгрузки (оплаты) в налоговом учете

Кодекс дополнен нормой, согласно которой выручка от реализации товаров определяется, если иное не определено Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 301 Кодекса, которая устанавливает право налоговым органам при осуществлении выездной проверки в случаях, установленных указанной статьей, проверять соответствие суммы налоговой базы по налогу на прибыль, исчисленной плательщиком на основании примененных им цен, сумме налоговой базы по данному налогу, определенной с учетом рыночных цен, с последующей корректировкой суммы налога на прибыль.

При определении прибыли от реализации основных средств и нематериальных активов установлен особый порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, в отношении которых плательщиком была применена амортизационная премия (см. далее) и реализация которых производится по истечении трех лет с момента принятия их к бухгалтерскому учету. В качестве остаточной стоимости в данном случае будет приниматься стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, используемая для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений, включенных в состав затрат, учитываемых при налогообложении, на дату реализации.

Уточнено, что дата отгрузки товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но с ограничением — она не должна быть позднее даты, определенной в соответствии с пунктом 4 статьи 127 Кодекса.

Уточнены нормы в части определения момента оплаты по договорам финансирования под уступку денежного требования (факторинга), при передаче права требования, переводе долга, зачете взаимных требований, при использовании электронных денег, при получении дохода от отчуждения доли в уставном фонде (паев, акций).

Установлено, что днем передачи имущественных прав признается дата наступления права на получение платы в соответствии с договором.

Внереализационные доходы и расходы

Перечень внереализационных доходов дополнен доходами в сумме кредиторской задолженности при ликвидации кредитора.

Расширены случаи включения в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов сумм НДС в связи с получением (отсутствием) документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0 (ноль) процентов, а также освобождение от обложения НДС при отгрузке лизингодателю товаров по договорам международного лизинга.

Перечни внереализационных доходов и внереализационных расходов дополнены также доходами (расходами) в сумме скидок (премий, бонусов) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных (предоставленных) после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в частности, объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов).

Изменен порядок отражения в налоговом учете доходов (убытков) от продажи иностранной валюты, а также от конверсии иностранных валют: с 2012 г. указанные доходы (убытки) учитываются при определении внереализационных доходов и внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.

Затраты, учитываемые при налогообложении

Расширен перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, следующими расходами:

�� на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров;

�� связанными с направлением работников на переподготовку, профессиональную подготовку с сохранением им на период получения образования среднего заработка в случаях, предусмотренных частью второй статьи 223 Трудового кодекса Республики Беларусь;

�� на выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм.

При этом исключены из указанного перечня:

�� расходы на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации, если по данным испытаниям (анализам, измерениям) получены отрицательные результаты;

�� членские взносы (включая вступительные взносы), уплачиваемые белорусскими организациями, осуществляющими международные перевозки, некоммерческой организации Республики Беларусь, членство в которой является условием осуществления таких перевозок, субъектами торгового мореплавания Республики Беларусь в связи с членством в объединениях (ассоциациях, союзах) судовладельцев, морских перевозчиков.

При списании на затраты, учитываемые при налогообложении, топливно-энергетических ресурсов с 2012 г. следует учитывать не лимиты, а нормы, доводимые до организаций в установленном порядке.

Амортизационная премия

С 2012 г. плательщикам предоставлено право при принятии к бухгалтерскому учету основных средств и (или) нематериальных активов единовременно отнести на затраты, учитываемые при налогообложении, часть первоначальной стоимости указанных объектов, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету (далее — амортизационная премия), в следующих пределах:

�� по зданиям, сооружениям — не более 10 % первоначальной стоимости;

�� по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) — не более 20 % первоначальной стоимости.

Данные нормы не распространяются на основные средства, принятые по договорам аренды (лизинга), а также доверительного управления.

В данном случае при расчете амортизационных отчислений для целей налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму амортизационной премии.

Если же в течение трех лет с момента принятия к бухгалтерскому учету объектов, в отношении которых была применена амортизационная премия, произойдет их отчуждение, передача в аренду (лизинг), доверительное управление, безвозмездное пользование, то данная амортизационная премия подлежит налогообложению налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошли такие отчуждение, передача в аренду (лизинг), доверительное управление, безвозмездное пользование.

Кодекс не содержит норм, обязывающих плательщиков в своей учетной политике закреплять нормы по применению амортизационной премии. Также плательщик вправе устанавливать самостоятельно те объекты, в отношении которых будет применена амортизационная премия.

Особенности определения валовой прибыли

Дополнения, внесенные в статью 137 Кодекса, устанавливают одинаковые правила налогообложения прибыли организаций и простых товариществ (хозяйственных групп), которые в качестве вклада в уставный фонд организации или в товарищество (группу) вносят имущество, подлежащее оценке.

Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль

С 2012 г. льгота по налогу на прибыль при осуществлении финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства применяться не будет в связи с ее отменой.

Расширена льгота при передаче прибыли организаций зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта. С 2012 г. данная льгота распространяется на случаи передачи прибыли зарегистрированным на территории Республики Беларусь религиозным организациям, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения. Кроме того, увеличен размер предоставляемой льготы до 10 % валовой прибыли.

Также расширена льгота при осуществлении деятельности на туристических объектах, введенных в эксплуатацию начиная с 2006 г., по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь. Трехлетний период применения данной льготы сохранился и на 2012 г.

При получении прибыли от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса льготой по налогу на прибыль в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов смогут воспользоваться организации, извлекающие прибыль не только от использования объектов, расположенных на придорожной полосе (в контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, но и от использования объектов, расположенных одновременно как на придорожной полосе (в контролируемой зоне), так и на земельном участке, непосредственно прилегающем к придорожной полосе (контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог.

С 2012 г. прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности освобождается от налогообложения налогом на прибыль.

Ставки налога на прибыль

Основная ставка налога на прибыль с 2012 г. установлена в размере 18 %.

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, с 2012 г. облагается налогом на прибыль по ставке 10 % (за исключением случаев, когда организация вправе применить освобождение в соответствии с обстоятельствами, указанными далее).

Инновационная деятельность

Кодекс дополнен нормами, определяющими порядок налогообложения налогом на прибыль инновационных организаций.

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров Республики Беларусь, с 2012 г. освобождаются от налогообложения налогом на прибыль.

При реализации высокотехнологичных товаров собственного производства также с 2012 г. может быть применена льгота в части прибыли, полученной от реализации данных товаров. Кроме того, данная льгота применяется при условии, что доля выручки, полученной от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (лизинг) имущества.

Перенос убытков

Введен механизм переноса убытков прошлых лет на прибыль текущего налогового периода. Перенос убытков осуществляется в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль.

Осуществлять перенос убытков белорусские организации вправе начиная с убытков, полученных по итогам 2011 г.

Убыток, на который уменьшается налогооблагаемая прибыль, определяется по данным налогового учета. При этом при его расчете учитываются только те внереализационные расходы, которые поименованы в подпунктах 3.18, 3.24, 3.25 пункта 3 статьи 129 Кодекса (расходы по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также отрицательные суммовые и курсовые разницы), и те внереализационные доходы, которые поименованы в подпунктах 3.15, 3.17, 3.18 пункта 3 статьи 128 Кодекса (доходы от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), положительные суммовые и курсовые разницы).

Выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, налогообложение которой осуществлялось в соответствии с особыми режимами налогообложения, не будут участвовать при определении размера убытка, на который может быть уменьшена прибыль текущего налогового периода.

Правом на перенос убытка на прибыль текущего налогового периода организации могут пользоваться в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом Кодексом установлена хронология: при получении убытков более чем в одном налоговом периоде перенос таких убытков производится в той очередности, в которой они понесены.

Кроме того, Кодексом установлена обязанность организаций по ведению раздельного учета выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по группам убытков как за налоговый период, убытки по итогам которого переносятся на прибыль текущего налогового периода, так и за налоговый период, на прибыль которого переносятся убытки.

Текущие платежи

Помимо уточняющих норм в части исчисления текущих с 2012 г. плательщикам, выбравшим метод исчисления текущих платежей исходя из суммы налога на прибыль по итогам предшествующего налогового периода (первый метод), предоставлено право в течение текущего налогового периода перейти на исчисление текущих платежей исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль (второй метод), уточнив при этом только те сроки уплаты текущих платежей, которые наступают после изменения метода.

При этом если сумма налога на прибыль, уплаченная текущими платежами в текущем налоговом периоде исходя из первого метода, превышает предполагаемую сумму налога на прибыль, плательщик вправе не уплачивать суммы налога на прибыль текущими платежами по срокам уплаты, наступающим после изменения метода.

При создании в течение 2012 г. иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, такие иностранные организации вправе в 2012 г. не уплачивать текущие платежи.

Кроме того, с 2012 г. расширен перечень организаций, которые вправе не уплачивать текущие платежи.

В 2012 г. текущие платежи уплачиваются в те же сроки, что и в 2011 г.: не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря.

Подоходный налог с физических лиц

С 2012 года в соответствии со статьей 153 Кодекса не являются объектами налогообложения доходы физических лиц, полученные:

- в размере стоимости обучения плательщиков, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых, при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке за счет средств бюджета, организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы);

При этом к месту основной учебы кроме учреждений образования отнесены организации, реализующие образовательные программы послевузовского образования.

- доходы, полученные в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных такими договорами;

- участником (акционером) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров), либо изменяют ее менее, чем на 0,01 процента;

- в размере компенсации (возмещения) в соответствии с законодательством судебных расходов, морального вреда, имущественного вреда в пределах реального ущерба, в том числе проиндексированных в установленном законодательством порядке.

В соответствии со статьей 156 Кодекса уточнен порядок определения налоговой база подоходного налога для индивидуальных предпринимателей ( частных нотариусов) за счет изменения последовательности применения налоговых вычетов: из доходов изначально вычитается профессиональный налоговый вычет, затем стандартные, социальные и имущественные. Данная норма с 2012 года применяется и в отношении адвокатов.

Внесены изменения в статью 163 Кодекса в части внесения дополнений по доходам, не подлежащим налогообложению, а именно:

- алименты, получаемые в соответствии и законодательствами иностранных государств;

- доходы, полученные в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, в сумме 26500000 белорусских рублей;

- стоимость путевок, приобретенных белорусскими организациями, белорусскими индивидуальными предпринимателями для детей в возрасте до 18 лет в сумме 1750000 белорусских рублей;

- не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных выше), страховых услуг, в том числе по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию - в размере, не превышающем 8000000 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода; от иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 530000 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода.

- безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, - в размере, не превышающем 53000000 белорусских рублей, в сумме от всех источников в течение налогового периода; плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь;

- не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных выше), страховых услуг, в том числе по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, в размере, не превышающем 1600000 белорусских рублей, от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода;

В соответствии со статьей 164 Кодекса увеличены суммы стандартных налоговых вычетов. Так при определении налоговой базы плательщик имеет право применить следующие стандартные вычеты:

1.1. в размере 440000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2680000 белорусских рублей в месяц;

1.2. в размере 123000 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 246000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

1.3.в размере 623000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:

физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подпунктах 3.1 - 3.4 пункта 3 статьи 13 Закона Республики Беларусь от 6 января 2009 года "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 17, 2/1561); физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; физических лиц - участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года "О ветеранах" в редакции Закона Республики Беларусь от 12 июля 2001 года ; физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

В числе плательщиков, имеющих право на вычет, поименованы воспитатели в детских деревнях ( городках).

В соответствии с подпунктом 1.2 п.1 статьи 165 Кодекса установлен размер ограничения для применения социального налогового вычета в отношении вносимых плательщиками страховых взносов в сумме 2550000 белорусских рублей. При этом договоры добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии должны быть заключены на срок не менее 3 лет.

В состав имущественного вычета в соответствии со статьей 166 Кодекса включены расходы на реконструкцию индивидуального жилого дома или квартиры, при условии, что в результате такой реконструкции физические лица утрачивают основания для признания их нуждающимися в улучшении жилищных условий.

В соответствии со статьей 173 Кодекса размер доходов, в отношении которых применяется ставка налога в фиксированных суммах ( доходы, получаемые гражданами при сдаче в наем жилых и нежилых помещений, машино- мест), недолжен превышать 26500000 белорусских рублей.

С 2012 года статья 178 Кодекса дополнена нормой, закрепляющей обязанность физических лиц декларирования сумм займов, кредитов и ссуд, полученных от иностранных организаций и индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. При этом сумма подоходного налога подлежит уплате в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за годом получения вышеуказанных доходов. При полном (частичном) погашении ( возврате) займов, кредитов, ссуд ранее уплаченные суммы подоходного налога подлежат зачету, возврату плательщику.

Налог на недвижимость

Объекты налогообложения налогом на недвижимость дополнены таким объектом, как машино-место.

В целях конкретизации терминов «здание» и «сооружение» внесены изменения в определение объекта налогообложения налогом на недвижимость.

Кроме того, уточнены отдельные виды зданий и сооружений, не относящиеся к объектам налогообложения.

Освобождение от налога на недвижимость по объектам жилищного строительства предоставляется только в той части дома, которая относится к жилой.

Уточнено, что не признаются объектом налогообложения здания сверхнормативного незавершенного строительства в той части строительства, которая выполнена собственными силами.

В соответствии с абзацем 6,7 части 2 пункта 1 статьи 185 под налогообложение подпадают не только объекты, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, но и принятые по наследству. Кроме того, закреплен порядок признания объектами налогообложения у физических лиц зданий и сооружений, не завершенных строительством, а также завершенных строительством, но незарегистрированных. В частности, условием для признания отдельных строений объектами налогообложения является наличие у них фундамента, стен и крыши. Одновременно из Налогового Кодекса изъята норма, исключающая налогообложение зданий и сооружений, готовность которых составляет менее 80 %. При этом к незавершенным строительством относятся объекты, строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано.

С 1 января 2012 г. культовые здания и сооружения религиозных организаций (объединений) не признаются объектом налогообложения, тогда как ранее в отношении таких объектов налогообложения была установлена льгота.

Учитывая сезонность сельскохозяйственной деятельности, уточнена действующая льгота в отношении зданий и сооружений сельскохозяйственного назначения, распространяющаяся не только на те объекты, которые участвуют в производстве сельхозпродукции в данный момент, но и на те, которые предназначены для производства сельскохозяйственной продукции, но в данный момент фактически не используются.

Статья 186 Кодекса дополнена нормой, согласно которой льготируются здания, сооружения организаций культуры.

Согласно внесенным изменениям с 2012 года граждане, имеющие в собственности два и более жилых помещения в многоквартирных домах, освобождаются от уплаты налога на недвижимость только за одно помещение по выбору.

Введена норма, разъясняющая, что регистрацией признается регистрация физических лиц по месту жительства в порядке, установленном законодательством.

Также с 1 января 2012 г. до 1 января 2016 г. освобождаются от налогообложения здания и сооружения (их части) научных организаций, научно-технологических парков, центров трансфера технологий.

С 1 января 2012 г. объекты сверхнормативного незавершенного строительства подлежат налогообложению по ставке 2 %.

В главу 17 Кодекса внесены корректировки, согласно которым ставки налога на недвижимость, увеличенные (уменьшенные) местными Советами депутатов, могут применяться только с 1 января года, следующего за годом, в котором принято решение о введении таких коэффициентов.

Частью 2 пункта 3 статьи 189 уточнена дата начала исчисления налога на недвижимость, а именно:

Налог на недвижимость в отношении зданий, сооружений, машино-мест, принадлежащих физическим лицам, исчисляется налоговым органом за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право собственности на здание, сооружение, машино-место; открыто наследство в отношении зданий, сооружений, машино-мест, принятых по наследству; приобретено (получено, возведено) здание, сооружение, не завершенное строительством.

Пунктом 8 статьи 189 Кодекса предусмотрен механизм уплаты налога на недвижимость при изменении применяемого порядка налогообложения отдельно для организаций, исчисляющих налоги ежеквартально, и отдельно для организаций, исчисляющих налоги ежемесячно.

Кроме того, установлено, что организациями, переходящими на общий порядок налогообложения, уточненные налоговые декларации (расчеты) представляются в разные сроки: теми, кто перешел с начала квартала, — в этом же квартале, а теми, кто перешел в середине квартала, — в следующем квартале.

В Кодекс включены положения, предусматривающие применение коэффициентов к ставке налога на недвижимость, установленных решениями местных Советов депутатов на территории административно-территориальной единицы по месту нахождения этих объектов налогообложения.

С 2012 г. налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость представляется в налоговые органы не позднее 20 марта текущего года.

Срок уплаты налога перенесен с 22-го числа первого месяца каждого квартала на 22-е число третьего месяца каждого квартала.

Земельный налог

Глава 18 Кодекса дополнена рядом редакционных правок.

С 2012 года упразднено освобождение, предусмотренное ранее в отношении земельных участков религиозных организаций, одновременно включив такие земельные участки в категорию не признаваемых объектом обложения земельным налогом.

Пункт 1 статьи 192 дополнен, что плательщиками земельного налога признаются физические лица в отношении земельных участков, которые они приняли по наследству. Данные земельные участки попали соответственно и в объекты налогообложения земельным налогом ( статья 193 Кодекса).

В подпункт 1.14 пункта 1 статьи 194 Кодекса внесена редакционная корректировка, предусматривающая применение освобождения от налогообложения в отношении земельных участков организаций, занятых спортивными сооружениями, которые являются основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта.

В Кодекс внесены нормы, согласно которым освобождаются от налогообложения земельные участки организаций культуры, научных организаций, научно-технологических парков, центров трансфера технологий. Организации, имеющие право на льготы по земельному налогу при сдаче в аренду зданий, сооружений, а также земельных участков названным организациям, не теряют права на освобождение от налога.

Кроме того, освобождаются от налогообложения земельные участки, предоставляемые для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, в течение периода проведения проектных работ и осуществляемых в пределах нормативных сроков, определенных в проектной документации, строительных работ, а также земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса, в течение двух лет с даты ввода таких объектов в эксплуатацию.

С 1 января 2012 г. освобождение от земельного налога по объектам жилищного строительства будет предоставляться только в той части строящегося дома, которая относится к жилой.

С 1 января 2012 г. при расчете земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, к ставкам земельного налога применяется коэффициент 2.

Также в главу 18 Кодекса внесены корректировки, согласно которым ставки земельного налога, увеличенные (уменьшенные) местными Советами депутатов, могут применяться только с 1 января года, следующего за годом, в котором принято решение о введении таких коэффициентов.

Упорядочен механизм исчисления и уплаты организациями земельного налога при переходе их на особые режимы налогообложения либо на общий порядок налогообложения.

Земельный налог за земельные участки, предоставленные организациям в декабре текущего года, уплачивается ими начиная с января следующего года, а, следовательно, руководствуясь требованиями Кодекса, организациям необходимо представить налоговые декларации (расчеты) по данному земельному участку дважды: не позднее 20 января и не позднее 20 февраля.

В целях исключения необходимости подачи налоговых деклараций (расчетов) в описанном случае дважды в течение двух месяцев подряд в пункт 14 статьи 202 Кодекса с 2012 г. внесены необходимые корректировки.

С 2012 года введена норма, что земельный налог за земельный участок, принятый по наследству, а также за земельный участок, на котором расположено недвижимое имущество, принятое по наследству, исчисляется физическим лицам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем открытия наследства. Ранее данный порядок отражался в разъяснениях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и в Гражданском Кодексе Республики Беларусь.

В связи с необходимостью индексации ставок земельного налога внесены изменения в приложения 2 и 3 к Кодексу.

Экологический налог

В настоящее время выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками не облагаются экологическим налогом. Также в статье 205 Кодекса уточнено, что выбросы от отопительного оборудования, установленного на мобильных источниках, не признаются объектом налогообложения экологическим налогом.

С 1 января 2012 г. объемы выбросов загрязняющих веществ от нестационарных источников выбросов и стационарных источников выбросов, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ, будут облагаться экологическим налогом.

Исполнение налогового обязательства плательщика экологического налога за захоронение отходов производства возлагается на владельцев объектов захоронения в пределах сумм экологического налога, поступивших от собственников отходов. Кодексом установлен срок перечисления сумм владельцу объекта захоронения: в момент оплаты услуг по захоронению отходов, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае неперечисления собственниками отходов причитающихся сумм налога указанные суммы будут взыскиваться налоговыми органами на основании сведений о задолженности по уплате сумм экологического налога, представляемых владельцами объектов захоронения отходов.

Ставки экологического налога (приложения 6–8 к Кодексу) индексированы.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

С 1 января 2012 г. Кодексом установлены новые объекты налогообложения налога за добычу (изъятие) природных ресурсов — добыча супеси, суглинка, бурого угля, горючих сланцев, а также зеленой лягушки (прудовая, съедобная, озерная) и гадюки обыкновенной, а также ставки этого налога в отношении таких природных ресурсов.

В связи с тем, что в Кодексе Республики Беларусь о недрах в отношении пищевой и кормовой солей натрия применяется термин «каменная соль», а не «поваренная соль», терминология, применяемая в кодексах, приведена к единообразию.

Кроме того, в главу 20 Кодекса внесены нормы в части замены единой ставки налога за добычу нефти шкалой ставок в долларах США, применяемых в зависимости от среднемесячных цен на нефть сорта «Юралс» на мировых ранках нефтяного сырья, а также установления месяца в качестве налогового периода налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти.

С 1 января 2012 г. изменяется методика исчисления налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной.

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной определяется:

�� как фактический объем добываемой (изымаемой) соли калийной (в целях применения ставки налога, установленной в твердой сумме);

�� как произведение фактического объема реализации калийных удобрений и средневзвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы Республики Беларусь (в целях применения ставки налога, установленной в процентном отношении).

Ставка налога, установленная в процентном отношении (адвалорная ставка), устанавливается в зависимости от средневзвешенной цены реализации калийных удобрений за пределы Республики Беларусь.

Ставки налога в отношении иных природных ресурсов индексированы.

УСН

Положения Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» в отношении увеличения критериев валовой выручки для применения УСН, а также возможности ведения учета в книге учета доходов и расходов вместо бухгалтерского учета реализованы путем принятия Указа Президента Республики Беларусь от 9 августа 2011 г. № 349 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения» (далее — Указ № 349).

Так, на основании Указа № 349 организации и индивидуальные предприниматели получили право применять в 2011 г. УСН до достижения размера валовой выручки в сумме 12 000 000 000 бел. руб. нарастающим итогом с начала года (вместо 4 120 200 000). При этом размер валовой выручки, при котором возможно применение УСН без уплаты налога на добавленную стоимость (далее —НДС), а также с использованием в качестве налоговой базы валового дохода, установлен в сумме 3 400 000 000 бел. руб. (вместо 1 177 200 000).

При этом для плательщиков, которые до вступления Указа № 349 в силу в связи с превышением установленных Кодексом критериев валовой выручки перешли с УСН на общую систему налогообложения, установлена возможность возобновить применение УСН с даты такого перехода.

Также увеличен предельный уровень валовой выручки для перехода на применение УСН с 1 января 2012 г., который вместо ранее определенных Кодексом 3 090 150 000 бел. руб. составил 9 млрд. бел. руб.

Для организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС, закреплено право не осуществлять ведение бухгалтерского учета и отчетности, а вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Указом Президента Республики Беларусь от 11 августа 2011 г. № 358 «О стимулировании реализации товаров» (далее — Указ № 358) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена ставка налога в размере 2 % в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Данное расширение произошло за счет включения в состав объектов, облагаемых по ставке 2 %, реализуемых за пределы Республики Беларусь работ и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, а также за счет расширения видов услуг, признаваемых реализуемыми за пределы Республики Беларусь (в частности, транспортные услуги, медицинские услуги).

Особого внимания заслуживает также снижение ставок налога при УСН с 8 % до 7 % (при применении УСН без уплаты НДС) и с 6 % до 5 % (при применении УСН с уплатой НДС).

Заявительный принцип перехода на УСН предполагается заменить на уведомительный, с одновременным увеличением срока такого уведомления до 31 декабря года, предшествующего году, с которого происходит переход на применение УСН.

Кроме того, внесенные изменения в главу 34 Кодекса содержат некоторые особенности исчисления налога при УСН.

Еще одна особенность установлена в отношении курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте. Из состава внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы при УСН, исключены определяемые в установленном законодательством порядке положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Это позволит избежать ситуации, когда внереализационные расходы превышают внереализационные доходы, т.е. сальдо по таким операциям отрицательное (при снижении курса белорусского рубля), но при этом в налоговую базу включается только сумма внереализационных доходов.

Также конкретизирована норма о применении ставки налога при оказании транспортных услуг субъектами хозяйствования с местом нахождения в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, поименованных в приложении 24 к Кодексу, позволяющая более широко применять ставку налога при УСН в размере 3 % или 5 % при оказании таких услуг в сельской местности.

В статье 291 Кодекса в соответствии с Директивой Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» предусматривается предоставление права микроорганизациям, применяющим УСН с уплатой НДС, вести упрощенный учет указанного налога без обязательного ведения бухгалтерского учета.

Начальник отдела контроля за

организациями ИМНС РБ по

Гомельскому району

Геращенко М.Б.

Начальник отдела

налогообложения физических

лиц ИМНС РБ

по Гомельскому району

Швед А.М.»

Blog

Новое в налоговом законодательстве