Новое в исчислении ндс с октября 2011 г
| Вид материала | Документы |
- Институт развития современных образовательных технологий, 48.19kb.
- Ошибки в исчислении ндс, 67.23kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Предварительная программа VI конгресс Российского общества онкоурологов Москва, 5-7, 63.34kb.
- Новое в налоговом законодательстве, 283.72kb.
- Темы рефератов Налоги и налогообложение Тема Фамилия, 47.54kb.
- И в связи с материнством в 2011 году Государственное учреждение Вологодское региональное, 38.26kb.
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
- Наше предприятие было зарегистрировано в налоговой инспекции 21. 07. 2011 г как неплательщик, 10.08kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
2. Расчеты в условных единицах
Есть разъяснения финансового ведомства, согласно которым у организации, применяющей метод начисления, суммовые разницы при получении аванса не возникают (Письма от 24.04.2008 N 03-03-06/1/292, от 04.09.2008 N 03-03-06/1/508).
2.1. После 01.10.2011г.
Подп. «б» п.7 ст. 2 Закона 245 - ФЗ
Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.
2.2. До 01.10.2011г.
2.2.1. Учет курсовых (бывших суммовых) разниц для целей налогообложения НДС
Все налогоплательщики определяют налоговую базу по НДС на момент наступления наиболее ранней из дат - либо на день отгрузки товаров (работ, услуг), либо на день оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом суммовые разницы - как положительные, так и отрицательные - возникают в том случае, когда момент определения налоговой базы не совпадает с моментом оплаты. Иными словами, отгрузка товаров (работ, услуг) происходит раньше их оплаты.
Учет суммовых разниц для целей НДС вызывает определенные сложности, которые мы и рассмотрим далее. При этом все приведенные ниже выводы рассмотрены для ситуации, когда отгрузка товаров (работ, услуг) предшествует их оплате.
2.2.2. Если курсовые (бывшие суммовые) разницы положительные
Организация-продавец при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав начисляет НДС с суммы признанной выручки, исчисленной по курсу валюты или условной денежной единицы на день отгрузки.
В учете бухгалтер сделает следующие записи:
Д 62 - К 90-1 - начислена выручка, подлежащая получению от покупателя;
Д 90-3 - К 68 - начислен НДС.
Если на дату оплаты курс соответствующей валюты увеличился и от покупателя получено денег больше, чем предполагалось, то у продавца возникает положительная суммовая разница.
Положительную суммовую разницу вы должны включить в налоговую базу по НДС и заплатить с нее налог (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, от 08.07.2004 N 03-03-11/114, УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@). Кроме того, п. 4 ст. 166 НК РФ при расчете НДС предписывает учитывать все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу соответствующего периода.
И если положительная разница возникла в том же налоговом периоде, в котором произошла отгрузка, то проблем у бухгалтера не возникает. По итогам этого налогового периода вы заплатите НДС, исходя из полной суммы полученной выручки.
Сложности появляются, если отгрузка и, соответственно, уплата НДС в бюджет произошли в одном налоговом периоде, а оплата с учетом суммовой разницы поступила в другом. В такой ситуации бухгалтер сталкивается с необходимостью корректировки сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет. Причем неясно, в каком периоде проводить начисление налога: в периоде отгрузки или в периоде получения оплаты.
На наш взгляд, начислить НДС нужно в периоде поступления оплаты. Ведь обязанность заплатить НДС с суммовой разницы возникает в том периоде, в котором поступила оплата. Тогда как в периоде отгрузки определить налоговую базу с учетом суммовой разницы невозможно. В периоде отгрузки, в принципе, неясно, изменится ли на дату платежа курс соответствующей валюты или нет и, следовательно, возникнет ли суммовая разница.
Поэтому в рассматриваемом случае при получении оплаты вам следует исчислить НДС с суммовой разницы. Соответственно, подавать уточненную декларацию за налоговый период, в котором произошла отгрузка, а также платить пени не нужно.
2.2.3. Если курсовые (бывшие суммовые) разницы отрицательные
Если курс иностранной валюты на дату оплаты понизился и продавец получил от покупателя меньше средств, чем предполагал на дату отгрузки, то налицо отрицательная суммовая разница.
По мнению контролирующих органов, отрицательные суммовые разницы не уменьшают облагаемую базу по НДС (Письма Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/278, ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@).
Такую позицию чиновники обосновывают п. 4 ст. 166 НК РФ. В нем сказано, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем облагаемым налогом операциям (за исключением ввоза товаров в РФ), момент определения налоговой базы по которым относится к данному налоговому периоду. При исчислении НДС учитываются все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу. Поэтому если отрицательная суммовая разница возникла в последующие налоговые периоды, то уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), оснований нет.
Отметим, что ранее налоговики считали иначе. В частности, в Письмах МНС России от 31.05.2001 N 03-1-09/1632/03-П115, УМНС России по г. Москве от 06.09.2004 N 24-11/57576 говорилось, что отрицательные суммовые разницы уменьшают облагаемую базу по НДС.
Мнения судебных органов на этот счет разделились.
Большинство арбитражных судов придерживается позиции, что отрицательные суммовые разницы должны учитываться при определении налоговой базы. Непризнание этой разницы приведет к нарушению порядка формирования налоговой базы по НДС. Ведь в таком случае она будет сформирована из величины, отличной от стоимости товаров (работ, услуг). А эта стоимость исчисляется исходя из цен, определенных сторонами договора (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 N А21-9813/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2010 N А53-14397/2009, ФАС Московского округа от 05.12.2008 N КА-А40/10789-08).
К такому выводу пришел и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.02.2009 N 9181/08. В нем судьи указали, что налогоплательщик вправе изменить налоговую базу на образовавшиеся разницы в том налоговом периоде, когда поступил платеж.
Однако среди судов существует и противоположное мнение (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.05.2009 N ВАС-5817/09)).
Вопрос: Об отсутствии оснований для уменьшения налоговой базы по НДС на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары, в случае если по условиям договора оплата товаров производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июля 2010 г. N 03-07-11/278
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об уменьшении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на суммовую разницу, возникающую при оплате услуг в рублях по договору, цены в котором выражены в иностранной валюте, и сообщает следующее.
Согласно п. 4 ст. 166 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Таким образом, в случае если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований не имеется.
Кроме того, нормами гл. 21 Кодекса выставление счетов-фактур на отрицательные суммовые разницы не предусмотрено.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
01.07.2010
2.2.4. Счет-фактура при курсовой (бывшей суммовой) разнице
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавец должен выставить счет-фактуру. Причем сделать это нужно не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав <1> (п. 3 ст. 168 НК РФ).
--------------------------------
<1> Напомним, что помимо счета-фактуры, который вы выставляете при отгрузке, вы обязаны выставить покупателю "авансовый" счет-фактуру, если оплата производилась до отгрузки (подробнее см. разд. 22.2.1.5.1 "Счет-фактура при получении аванса").
Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж (абз. 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)).
Если на дату оплаты курс иностранной валюты по отношению к рублю увеличится, то на полученную суммовую разницу продавец должен выписать дополнительный счет-фактуру в одном экземпляре и также зарегистрировать его в книге продаж (абз. 2 п. 16, п. 19 Правил).
Таким образом, покупателю счет-фактуру, выписанный на суммовую разницу, передавать не нужно.
Вместе с тем если вы изначально выпишете счет-фактуру в условных единицах или иностранной валюте, то вам не придется по одной сделке оформлять счет-фактуру дважды. Возможность выписать счет-фактуру в иностранной валюте предусмотрена п. 7 ст. 169 НК РФ. Нет в налоговом законодательстве запрета и на выставление счета-фактуры в условных единицах (Письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35, от 28.04.2010 N 03-07-11/155, от 24.03.2010 N 03-07-09/14). Более того, налоговики допускают, что счет-фактура может быть выписан в условных денежных единицах. Однако учтите, что регистрировать в книге покупок и книге продаж такой счет-фактуру нужно в соответствующем рублевом эквиваленте (Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-09/25, ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@ (п. 2), УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396, от 12.04.2007 N 19-11/33695).
Отметим также, что ФНС России полагает, что в счете-фактуре можно указывать стоимостные показатели одновременно и в иностранной валюте, и в рублях (Письмо от 08.07.2010 N ШС-37-3/6194).
2.2.5. Учет у покупателя. Входной НДС – нужно ли пересчитывать вычет на суммовые разницы
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, НДС, принятый к вычету, не корректируется, если возникают суммовые (курсовые) разницы. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данную точку зрения.
В то же время есть противоположная официальная позиция, выраженная в Письме ФНС России. Она заключается в том, что принятый к вычету НДС корректируется с учетом суммовых (курсовых) разниц. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие подобный подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Вычет не корректируется с учетом суммовых (курсовых) разниц
Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127
Разъяснено, что гл. 21 НК РФ не предусматривает перерасчета НДС, принятого к вычету по товарам (работам, услугам), по которым счета-фактуры оформлены в иностранной валюте (условных денежных единицах), при перечислении оплаты в рублях.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2007 по делу N А43-6328/2007-34-140
Суд указал, что НК РФ не содержит норм, которые предписывали бы покупателю уменьшить сумму ранее правомерно примененного налогового вычета в связи с падением курса иностранной валюты по отношению к рублю на дату оплаты отгруженного товара (работ, услуг).
Статья: Обсуждаем порядок исчисления налога на добавленную стоимость (Борзаева П.В.) ("Российский налоговый курьер", 2007, N 9)
Автор разъясняет, что при возникновении как положительных, так и отрицательных суммовых (курсовых) разниц покупатель сумму налогового вычета не корректирует.
Статья: ПБУ 3/2006: к чему приводят изменения ("Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 4)
Автор отмечает, что сумма НДС, предъявленная к вычету в связи с суммовыми (курсовыми) разницами, не корректируется. Объясняется это тем, что к вычету принимается сумма НДС, которая исчислена по курсу иностранной валюты на дату оприходования товара. Факт оплаты право на вычет не затрагивает, а значит, величина оплаты не влияет на размер вычета.
Аналогичные выводы содержит:
Тематический выпуск: Основные средства: от принятия до выбытия. Нормативное регулирование, бухгалтерский и налоговый учет ("Экономико-правовой бюллетень", 2007, N 3)
Позиция 2. Вычет корректируется с учетом суммовых (курсовых) разниц
Письмо ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@
Налоговые органы разъясняют, что если кредиторская задолженность погашается на основании счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте, а также в рублях по договорам, заключенным в иностранной валюте, то вычеты по НДС на дату погашения данной задолженности корректируются на разницу сумм налога в сторону их уменьшения либо увеличения.
Постановление ФАС Уральского округа от 11.04.2005 N Ф09-1259/05-АК по делу N А50-28603/04
Суд указал: покупатель правомерно скорректировал сумму вычета, поскольку из-за повышения курса иностранной валюты он понес реальные расходы по оплате "входного" НДС, уплатив его в большем размере.
Консультация эксперта, 2007
Автор отмечает, что вычет по НДС может корректироваться на положительные или отрицательные разницы, образовавшиеся в результате изменения курса иностранной валюты на дату фактической оплаты приобретенных товаров.
Статья: Налоговые вычеты по НДС, предъявленному по обязательствам, выраженным в иностранной валюте (Скворцова Н.) ("Финансовая газета", 2007, N 4)
Автор считает, что если обязательства сторон выражены в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях, то до момента оплаты налогоплательщик не может достоверно определить сумму вычета. Руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ, организация может выбрать приемлемый для нее вариант применения вычетов: корректировать вычет, не корректировать его или применять на момент оплаты товаров (работ, услуг).
Статья: Для НДС все суммовые разницы равны (Комаров С., Илюшечкин А.) ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 18)
Автор отмечает, что покупатель, принявший "входной" НДС к вычету на момент принятия на учет товаров, работ или услуг, вправе скорректировать вычет на момент их оплаты с учетом суммовых (курсовых) разниц.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Налог на прибыль и НДС - спор из-за у. е. (Демишева Т.А., Богоцкая Т.Г., Ильичев Е.А., Никонов А.А.) ("Налоговые споры", 2007, N 6)