Новое в исчислении ндс с октября 2011 г

Вид материала

Документы

Содержание 5. Восстановление НДС при получении субсидий Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. 6. НДС при уступке требования 6.1. Ситуация до 01.10.2011г.

Подобный материал:

• Институт развития современных образовательных технологий, 48.19kb.
• Ошибки в исчислении ндс, 67.23kb.
• 18 марта 2011 г, 42.17kb.
• Предварительная программа VI конгресс Российского общества онкоурологов Москва, 5-7, 63.34kb.
• Новое в налоговом законодательстве, 283.72kb.
• Темы рефератов Налоги и налогообложение Тема Фамилия, 47.54kb.
• И в связи с материнством в 2011 году Государственное учреждение Вологодское региональное, 38.26kb.
• Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
• Наше предприятие было зарегистрировано в налоговой инспекции 21. 07. 2011 г как неплательщик, 10.08kb.
• Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.

4. Временная передача основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не облагается НДС

п.1 ст. 2 Закона 245 - ФЗ


передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;


Ранее не облагалась НДС передача «навсегда», выполнение работ и оказание услуг

5. Восстановление НДС при получении субсидий

Подп. «б» п.18 ст. 2 245 - ФЗ


В случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

6. НДС при уступке требования

6.1. Ситуация до 01.10.2011г.

Поставщик товаров (работ, услуг) может уступить дебиторскую задолженность покупателя третьему лицу по соглашению об уступке права требования (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382 ГК РФ). В результате такой уступки поставщик (первоначальный кредитор) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права (как правило, в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору (ст. 384 ГК РФ).

Кредитор, который приобрел денежное требование в результате уступки, также вправе переуступить его другому лицу или предъявить его к оплате должнику.

Важно при этом помнить, что порядок уплаты НДС при уступке денежного требования зависит от того, кто это требование передает:

- первоначальный кредитор - поставщик товаров (работ, услуг);

- новый кредитор, который получил денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг);

- новый кредитор, который получил денежное требование от третьего лица.

Кто уступает денежное требование	Нужно ли платить НДС	Налоговая база
Первоначальный кредитор	Нет <*>	Не установлена (п. 1 ст. 155 НК РФ)
Новый кредитор, получивший денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг)	Да, если денежное требование вытекает из сделки, облагаемой НДС <**>	Превышение доходов над расходами (п. 2 ст. 155 НК РФ)
Новый кредитор, получивший денежное требование от третьего лица	Да	Превышение доходов над расходами (п. 4 ст. 155 НК РФ)

--------------------------------

<*> Минфин России придерживается иной позиции. Ведомство указывает, что в данном случае происходит передача имущественных прав, которая облагается НДС. При этом, поскольку ст. 155 НК РФ не предусматривает особенностей определения налоговой базы при уступке прав требования первоначальным кредитором, налоговая база определяется в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ (Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-11/393, от 16.04.2010 N 03-07-11/121, от 17.02.2010 N 03-07-08/40, от 16.09.2009 N 03-07-11/227). Исключением являются случаи уступки прав требования по договорам, в основе которых лежат не облагаемые НДС операции (Письмо Минфина России от 27.08.2010 N 03-07-05/33).

Такой подход, на наш взгляд, является спорным. Ведь первоначальный кредитор заплатил налог по операции реализации товаров (работ, услуг) в периоде их отгрузки (передачи) (п. 1 ст. 155, п. 1 ст. 167 НК РФ). Это подтвердил и ВАС РФ в Определении от 14.03.2008 N 10887/07. Суд указал, что соглашение об уступке денежного требования связано с исполнением договора по реализации товаров (работ, услуг). Исходя из положений п. 1 ст. 155 НК РФ, налогообложению в данном случае подлежат не операции по реализации имущественных прав, а операции по реализации товаров (работ, услуг).

Добавим, что в связи с этим новый кредитор, который получил денежное требование непосредственно от поставщика товаров (работ, услуг), не имеет права на вычет по операции уступки права требования (Постановление ФАС Уральского округа от 17.03.2009 N Ф09-1388/09-С2).

<**> В случаях, когда права требования по обязательствам вытекают, например, из кредитных договоров, НДС они не облагаются (Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-07-05/18).


Таким образом, платить НДС при уступке денежного требования должен только новый кредитор, который получил это требование в результате уступки.

Обратим также ваше внимание на то, что порядок исчисления НДС новым кредитором, который получил денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг), и новым кредитором, который получил денежное требование от третьего лица, имеет свои особенности.

Кто уступает денежное требование	Вид денежного требования	Налоговая база	Когда платить НДС не требуется
Новый кредитор, получивший денежное требование от первоначального кредитора	Денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг)	Превышение доходов от переуступки (или прекращения обязательства) над расходами по приобретению денежного требования	Если денежное требование вытекает из сделки, не облагаемой НДС
Новый кредитор, получивший денежное требование от третьего лица	Любое денежное требование	Превышение доходов от переуступки (или полученных от должника) над расходами по приобретению денежного требования	Пунктом 4 ст. 155 НК РФ исключения не предусмотрены