Новое в исчислении ндс с октября 2011 г
| Вид материала | Документы |
- Институт развития современных образовательных технологий, 48.19kb.
- Ошибки в исчислении ндс, 67.23kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Предварительная программа VI конгресс Российского общества онкоурологов Москва, 5-7, 63.34kb.
- Новое в налоговом законодательстве, 283.72kb.
- Темы рефератов Налоги и налогообложение Тема Фамилия, 47.54kb.
- И в связи с материнством в 2011 году Государственное учреждение Вологодское региональное, 38.26kb.
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
- Наше предприятие было зарегистрировано в налоговой инспекции 21. 07. 2011 г как неплательщик, 10.08kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
3.3. Могут ли плательщики ЕНВД применять правило п. 4 ст. 170 НК РФ (о 5 процентах)?
Налоговый кодекс РФ по данному вопросу говорит следующее: плательщики ЕНВД ведут раздельный учет в порядке, аналогичном п. 4 ст. 170 НК РФ. Однако в этой же статье говорится, что налогоплательщики могут не применять правила о раздельном учете, если доля расходов на производство товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС, не превышает 5 процентов. Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, не являются плательщиками НДС.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции плательщики ЕНВД не могут применять правило о 5 процентах, так как они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. А в п. 4 ст. 170 НК РФ речь идет именно о них. Есть судебное решение и работы авторов, в которых высказана аналогичная точка зрения.
Есть примеры судебных решений, в которых выражена противоположная точка зрения. Согласно ей организация вправе не вести раздельный учет, если доля затрат на выполнение операций, облагаемых ЕНВД, не превышает 5 процентов всех расходов на производство. Некоторые авторы подтверждают данный подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Правило п. 4 ст. 170 НК РФ не распространяется на плательщиков ЕНВД
Письмо ФНС России от 31.05.2005 N 03-1-03/897/8@ "О налоге на добавленную стоимость"
Разъяснено, что положение п. 4 ст. 170 распространяется только на плательщиков НДС, так как законодательной нормы, позволяющей применение аналогичного порядка налогоплательщиками, которые переведены на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, гл. 21 НК РФ не установлено. Поэтому положения п. 4 ст. 170 НК РФ в отношении лиц, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не применяются.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/143
Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2005 N 19-11/31596
Статья: Фирма совмещает ЕНВД с другими режимами: распределение расходов ("Российский налоговый курьер", 2007, N 6)
Постановление ФАС Центрального округа от 29.05.2006 по делу N А23-247/06А-14-38
Суд отметил: из буквального толкования положений п. 4 ст. 170 НК РФ следует, что они применимы только в отношении плательщиков НДС. Данная норма не содержит указания на возможность ее применения плательщиками ЕНВД.
Консультация эксперта, 2009
По мнению автора, на основании позиции Минфина России и налоговых органов можно сделать вывод о том, что на плательщиков ЕНВД не распространяется исключение, предусмотренное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Противоположную позицию налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Позиция 2. Плательщики ЕНВД могут применять правило п. 4 ст. 170 НК РФ
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.03.2009 по делу N А29-6207/2008
Суд установил, что наряду с деятельностью, облагаемой в соответствии с общей системой налогообложения, налогоплательщик осуществлял операции, облагаемые ЕНВД. Суд пришел к следующему выводу: налогоплательщик правомерно применил п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которому налог принимается к вычету в полном объеме, если доля затрат на производство товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышает 5 процентов всех расходов на производство.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 по делу N А65-28667/06-СА2-11
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.06.2005 N А12-35622/04-С60
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А66-3077/2005
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.2005 N Ф08-5638/2005-2231А
Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2008 N Ф09-7923/08-С2 по делу N А71-1706/08
Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2005 N Ф09-2120/05-С7
Постановление ФАС Центрального округа от 28.03.2006 по делу N А08-14169/04-23-16
3.4. Учитываются ли при определении 5 процентов расходы на приобретение ценных бумаг (п. 4 ст. 170 НК РФ)?
В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ операции с ценными бумагами не подлежат обложению НДС.
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не вести раздельный учет, если в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, в которых говорится о том, что затраты на приобретение ценных бумаг учитываются в бухгалтерском учете отдельно от затрат на производство товаров. Поэтому расходы на приобретение ценных бумаг при определении 5 процентов не учитываются (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Московского округа от 29.02.2008 N КА-А40/1094-08 по делу N А40-15579/07-107-116
Суд указал, что затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, к расходам на производство товаров не относятся, так как учитываются отдельно на счете 58 "Финансовые вложения". Таким образом, доля расходов на производство товаров, не подлежащих налогообложению, у организации равна нулю, что не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2007 N Ф04-7338/2007(39408-А46-41) по делу N А46-20806/2006
Постановление ФАС Московского округа от 30.05.2007, 04.06.2007 N КА-А40/4258-07 по делу N А40-45187/06-75-220
Статья: О проблеме раздельного учета расходов, относящихся к деятельности по реализации ценных бумаг ("Налоговед", 2007, N 1)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2010 по делу N А46-23193/2009
Суд пришел к выводу, что расходы на приобретение векселей не относятся к производственным, поэтому правило о 5 процентах не нарушено, и доначисление НДС неправомерно.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2007 N КА-А40/9013-07 по делу N А40-8448/07-4-64
Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2006, 19.10.2006 N КА-А40/10003-06 по делу N А40-52289/05-141-436
Постановление ФАС Уральского округа от 10.04.2007 N Ф09-2451/07-С2 по делу N А71-8119/06
3.12. Учитываются ли при определении 5 процентов общехозяйственные расходы (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ)?
В соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не вести раздельный учет, если в налоговом периоде доля совокупных затрат на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит порядка расчета 5 процентов величины совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС.
Возникает вопрос: что включается в совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС? Должны ли в совокупные расходы на производство включаться только прямые расходы по данным бухучета или можно учитывать и понесенные налогоплательщиком общехозяйственные расходы?
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции общехозяйственные расходы учитываются при расчете доли совокупных расходов на производство, непосредственно связанных с осуществлением не облагаемых НДС операций. Есть работы авторов, в которых высказана аналогичная точка зрения.
В то же время есть судебное решения и работы авторов, согласно которым общехозяйственные расходы не учитываются при расчете доли совокупных расходов на производство.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Общехозяйственные расходы учитываются при определении 5 процентов
Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-07-11/387
Разъяснено, что при расчете доли совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг) учитываются как прямые расходы, непосредственно связанные с осуществлением не облагаемых НДС операций, так и общехозяйственные расходы, относящиеся к ним.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@ "О порядке применения абзаца 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации"
Статья: "Правило 5 процентов" по уплате НДС: "подводные камни" налоговой оптимизации ("Расчет", 2010, N 1)
Тематический выпуск: Учетная политика организаций 2010 года ("Бухгалтерский бюллетень", 2009, N 11-12)
Статья: Облагаемые и необлагаемые операции: что понимать под совокупными расходами с целью зачета всей суммы "входного" налога ("Российский налоговый курьер", 2008, N 24)
Консультация эксперта, 2008
Автор указывает, что при определении совокупных расходов на производство в целях необходимости ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных по приобретенным товарам (работам, услугам) как по облагаемым, так и по не облагаемым НДС операциям, учитываются прямые и общехозяйственные (косвенные) расходы.
Позиция 2. Общехозяйственные расходы не учитываются при определении 5 процентов
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 по делу N А06-333/08
Суд сделал следующий вывод: при определении доли производственных расходов, связанных с не облагаемыми НДС операциями, налогоплательщик правомерно включил только прямые расходы без учета общехозяйственных затрат. При этом суд указал, что данный способ исчисления совокупных расходов на производство был закреплен в учетной политике общества.