Новое в исчислении ндс с октября 2011 г
| Вид материала | Документы |
- Институт развития современных образовательных технологий, 48.19kb.
- Ошибки в исчислении ндс, 67.23kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Предварительная программа VI конгресс Российского общества онкоурологов Москва, 5-7, 63.34kb.
- Новое в налоговом законодательстве, 283.72kb.
- Темы рефератов Налоги и налогообложение Тема Фамилия, 47.54kb.
- И в связи с материнством в 2011 году Государственное учреждение Вологодское региональное, 38.26kb.
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
- Наше предприятие было зарегистрировано в налоговой инспекции 21. 07. 2011 г как неплательщик, 10.08kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
9. Изменения по учету НДС по основным средствам
"Главная книга", 2011, N 16
НДС-ИЗМЕНЕНИЯ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ
(Комментарий к поправкам, которые затронут порядок расчета
НДС при операциях с ОС. Комментарий к Федеральному закону
от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее - Закон N 245-ФЗ))
Последние поправки в гл. 21 НК коснулись и операций с основными средствами. Изменения вступят в силу с 1 октября 2011 г. И эта статья - о них.
При ликвидации или демонтаже ОС смело сможем брать
к вычету входной НДС
(+) Для ликвидации основных средств часто приходится привлекать профессионалов. Которым, разумеется, надо заплатить. Но проверяющие отказывали в вычете НДС по таким работам и услугам, даже если вы использовали основные средства в облагаемой НДС деятельности. Ведь, по мнению Минфина, вычесть входной НДС по ликвидационным (демонтажным) работам нельзя <1>.
Однако у судов была другая точка зрения. Так, Высший Арбитражный Суд РФ счел вычет НДС по демонтажным работам вполне законным <2>.
С октября 2011 г. НДС по работам и услугам подрядчика по ликвидации основных средств, их демонтаже и разборке можно будет принимать к вычету без хождения по судам - эта норма появилась в Налоговом кодексе <3>.
Советуем руководителю
Запланированную ликвидацию, разборку или демонтаж основных средств лучше перенести хотя бы на середину осени. Ведь после 1 октября 2011 г. входной налог по демонтажным работам можно будет принять к вычету.
--------------------------------
<1> Письма Минфина России от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682, от 22.10.2010 N 03-07-11/420.
<2> Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09.
<3> Пункт 6 ст. 171 НК РФ; пп. "б" п. 19 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
Делить входной НДС по ОС и НМА, приобретенным
для облагаемых и необлагаемых операций, можно,
не дожидаясь конца квартала
(+) Если вы купили основное средство или нематериальный актив для использования как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях <4>, то одну часть входного НДС можно принять к вычету, а другую надо учесть в стоимости ОС или НМА, используя следующую пропорцию:
┌──────────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ │ │ │ │ Стоимость отгруженных товаров, │
│Сумма НДС, которую│ │Общая сумма│ │облагаемых НДС (не облагаемых НДС)│
│ можно принять │ │ входного │ └──────────────────────────────────┘
│к вычету (включить│ = │ НДС по ОС │ x ------------------------------------
│в стоимость ОС или│ │ или НМА │ ┌──────────────────────────────────┐
│ НМА) │ │ │ │ Общая стоимость всех отгруженных │
│ │ │ │ │ товаров │
└──────────────────┘ └───────────┘ └──────────────────────────────────┘
Однако эту пропорцию можно посчитать только по итогам налогового периода (квартала). Следовательно, в некоторых случаях надо будет пересчитывать первоначальную стоимость объектов и суммы амортизации по ним, когда квартал закончится. Это, согласитесь, неудобно.
С октября при принятии к учету ОС и НМА в первом и втором месяцах квартала пропорцию можно определять исходя из данных за этот месяц <5>. Получается, что при принятии к учету ОС или НМА:
- в первом или втором месяце квартала - вы можете взять пропорцию:
(или) за этот конкретный месяц квартала (первый или второй). Обратите внимание: поправки не разрешают при принятии к учету ОС или НМА во втором месяце брать пропорцию в целом за первый и второй месяцы;
(или) по истечении квартала - за квартал в целом;
- в третьем месяце квартала - надо брать пропорцию только за квартал в целом.
Отметим, что при приобретении или строительстве недвижимости действует особый порядок. Даже если вы изначально знаете, что купленное вами здание вы будете использовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, сначала надо принять весь входной НДС к вычету. А в течение последующих 10 лет надо будет восстанавливать НДС частями <6>.
--------------------------------
<4> Пункт 4 ст. 170 НК РФ.
<5> Пункт 4 ст. 170 НК РФ; пп. "в" п. 18 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
<6> Пункт 6 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@.
Восстанавливать НДС по недвижимости надо будет по-новому
Если вы используете недвижимость как в облагаемых НДС операциях, так и в операциях, не облагаемых этим налогом, то входной НДС по ней надо восстанавливать частями в течение 10 лет начиная с года начала амортизации <7>. Этот особый порядок восстановления НДС применяется к недвижимости, которую вы начали амортизировать в 2006 г. или позже <8>.
Принципиально этот порядок не меняется, но в конце 2011 г. (и последующих лет) вам надо будет учитывать новые особенности.
--------------------------------
<7> Пункт 6 ст. 171 НК РФ.
<8> Пункт 2 ст. 170, п. 6 ст. 171, п. 4 ст. 259 НК РФ; п. 1 Письма ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@; Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-11/65.
НДС по товарам (работам, услугам), использованным
при строительстве недвижимости, восстанавливать придется
(!) При использовании недвижимости в облагаемых и необлагаемых операциях восстанавливать надо будет и НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительно-монтажных работ <9>.
Если читать НК буквально, то раньше входной НДС по материалам (работам, услугам), которые приобретались для выполнения СМР, восстанавливать было не нужно. Требовалось восстановить только НДС, предъявленный подрядчиками и начисленный организацией на стоимость строительно-монтажных работ (выполненных собственными силами).
Однако налоговая служба и раньше не делала исключения для таких товаров, работ и услуг. И считала, что если они приобретены для строительно-монтажных работ, то после начала использования построенной недвижимости в необлагаемых операциях входной НДС по ним восстанавливать надо <10>. Теперь, как видим, такой подход закреплен законодательно.
--------------------------------
<9> Пункт 6 ст. 171 НК РФ; пп. "б" п. 19 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
<10> Письма ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@, от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@.
Порядок восстановления НДС при реконструкции недвижимости
(!) В Налоговом кодексе появились правила восстановления НДС в случае, если недвижимость, используемая в облагаемых и необлагаемых операциях, реконструирована или модернизирована <11>. Порядок восстановления входного НДС по расходам на покупку или строительство недвижимости теперь зависит от того, насколько длительной была ее реконструкция.
А для восстановления входного НДС, вычтенного при покупке товаров, работ или услуг, использованных для реконструкции недвижимости, будут свои, особые правила <11>.
Быстрая реконструкция недвижимости
Под быстрой реконструкцией для целей НДС будем подразумевать реконструкцию, которая не привела к замораживанию амортизационных отчислений в течение какого-либо полного календарного года. К примеру, если реконструкция заняла менее 12 месяцев, то она быстрая. Если же реконструкция заняла более 12 месяцев, но ее начало приходится на один год, а конец - на следующий год (но не на его декабрь), то для целей НДС это тоже быстрая реконструкция. Поскольку хотя бы один месяц в каждом из этих лет организация начисляет амортизацию.
Итак, если вы провели реконструкцию здания и используете его в облагаемых и необлагаемых операциях, то порядок восстановления НДС теперь такой.
1. Восстанавливаем входной НДС, принятый к вычету при приобретении (строительстве) недвижимости. Для его отражения в декларации надо заполнять отдельное Приложение 1 к разд. 3 (которое включается в декларацию за IV квартал) в течение 10 лет с начала амортизации здания. Сумма НДС, которую надо восстановить, определяется по формуле:
┌───────────────┐ ┌────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Сумма НДС, │ │ │ │ │ │Стоимость отгруженных│
│ принятого │ │ │ │ │ │ в течение года │
│ к вычету при │ │ │ │ │ │ товаров (работ, │
│ приобретении │ │ │ │ │ │ услуг, имущественных│
│(строительстве)│ │ │ │ │ │ прав), не облагаемых│
│ недвижимости, │ │ │ │ Сумма входного│ │ НДС и указанных │
│ которую надо │ │ │ │ НДС, принятого│ │ в п. 2 ст. 170 НК РФ│
│восстанавливать│ │ │ │ к вычету при │ └─────────────────────┘
│ в конце │ = │1/10│ x │ приобретении │ x ----------------------- (1)
│ каждого │ │ │ │(строительстве)│ ┌─────────────────────┐
│ из 10 лет │ │ │ │ недвижимости │ │ Общая стоимость │
│(считая с года │ │ │ │ │ │ отгруженных │
│ начала │ │ │ │ │ │ в течение года │
│ амортизации │ │ │ │ │ │ товаров (работ, │
│ здания) │ │ │ │ │ │ услуг, имущественных│
│ │ │ │ │ │ │ прав) │
└───────────────┘ └────┘ └───────────────┘ └─────────────────────┘
2. Отдельно восстанавливаем входной НДС, принятый к вычету по расходам на реконструкцию. Для его отражения в декларации надо заполнять свое приложение в конце каждого из 10 лет, считая с года начала амортизации здания после увеличения его первоначальной стоимости <12>. Как видим, для восстановления НДС по расходам на реконструкцию 10-летний срок считается иначе. А вот формула для определения суммы восстанавливаемого НДС в целом будет похожа на предыдущую:
┌───────────────┐ ┌────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Сумма НДС, │ │ │ │ │ │Стоимость отгруженных│
│ принятого │ │ │ │ │ │ в течение года │
│ к вычету │ │ │ │ │ │ товаров (работ, │
│ по расходам на│ │ │ │ │ │ услуг, имущественных│
│ реконструкцию,│ │ │ │ │ │ прав), не облагаемых│
│ которую надо │ │ │ │ │ │ НДС и указанных │
│восстанавливать│ │ │ │ Сумма НДС, │ │ в п. 2 ст. 170 НК РФ│
│в конце каждого│ │ │ │ принятого │ └─────────────────────┘
│ из 10 лет │ = │1/10│ x │ к вычету по │ x ----------------------- (2)
│(считая с года,│ │ │ │ расходам на │ ┌─────────────────────┐
│ на который │ │ │ │ реконструкцию│ │ Общая стоимость │
│ приходится │ │ │ │ │ │ отгруженных │
│ месяц, │ │ │ │ │ │ в течение года │
│ следующий │ │ │ │ │ │ товаров (работ, │
│ за месяцем │ │ │ │ │ │ услуг, имущественных│
│ окончания │ │ │ │ │ │ прав) │
│ реконструкции)│ │ │ │ │ │ │
└───────────────┘ └────┘ └──────────────┘ └─────────────────────┘
Если форма декларации существенно не изменится к концу 2011 г., то получится, что в Приложении 1 к разд. 3 декларации расходы на реконструкцию будут фигурировать в качестве отдельного объекта недвижимости.
Пример. Восстановление НДС по недвижимости после быстрой реконструкции
Условие
Организация купила и начала амортизировать здание в 2009 г. Стоимость здания без НДС - 5 000 000 руб., сумма входного НДС - 900 000 руб.
Здание используется в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.
С апреля по октябрь 2011 г. проведена реконструкция здания, сумма расходов на нее - 1 000 000 руб. (без НДС), НДС - 180 000 руб. Весь НДС принят к вычету после завершения реконструкции.
Предположим, доля не облагаемых НДС операций: в 2009 г. - 50%, в 2010 г. - 20%, в 2011 г. - 15%, в 2012 г. - 20%, в 2013 г. - 10%.
Решение
Сумма НДС, которую надо восстановить, определяется так.
| Год восстановления НДС | Доля не облагаемых НДС операций, % | Восстановление входного НДС по расходам на покупку здания (период восстановления НДС: 2009 - 2018 гг.) | Восстановление входного НДС по расходам на реконструкцию здания (период восстановления НДС: 2011 - 2020 гг.) | ||
| Сумма входного НДС, исходя из которой рассчитываем восстанавливаемый налог, руб. | Сумма восстанавливаемого НДС, руб. | Сумма входного НДС, исходя из которой рассчитываем восстанавливаемый налог, руб. | Сумма восстанавливаемого НДС, руб. | ||
| 2009 | 50 | 900 000 | 45 000 (900 000 руб. x 1/10 x 50%) | - | - |
| 2010 | 20 | 900 000 | 18 000 (900 000 руб. x 1/10 x 20%) | - | - |
| 2011 | 15 | 900 000 | 13 500 (900 000 руб. x 1/10 x 15%) | 180 000 | 2 700 (180 000 руб. x 1/10 x 15%) |
| 2012 | 20 | 900 000 | 18 000 (900 000 руб. x 1/10 x 20%) | 180 000 | 3 600 (180 000 руб. x 1/10 x 20%) |
| 2013 | 10 | 900 000 | 9 000 (900 000 руб. x 1/10 x 10%) | 180 000 | 1 800 (180 000 руб. x 1/10 x 10%) |
| ... | | | | | |
Восстановленный НДС надо учесть при расчете налога на прибыль как прочие расходы <13>.
Длительная реконструкция
Если реконструкция заняла целый календарный год и больше и в течение этого года организация вообще не начисляла амортизацию по недвижимости, то порядок восстановления НДС особый. Назовем такую реконструкцию длительной. К примеру, работы по реконструкции начаты в июне 2010 г., а закончены в феврале 2012 г. На время реконструкции амортизация не начислялась. Следовательно, весь 2011 г. амортизации вообще не было и для целей НДС реконструкция - длительная. В год начала реконструкции (когда амортизация по зданию была хотя бы 1 месяц - в нашем примере это 2010 г.) восстанавливать входной НДС по расходам на его приобретение надо в обычном порядке - как по еще не реконструированной недвижимости.
За целые календарные годы, в течение которых вы вообще не начисляли амортизацию по недвижимости, восстанавливать НДС не надо <14>. В нашем примере не надо восстанавливать НДС по зданию за 2011 г.
После ввода недвижимости в эксплуатацию по завершении реконструкции амортизацию (в нашем примере - начиная с 2012 г.) надо начислять с увеличенной первоначальной стоимости, а НДС надо восстанавливать так.
1. Восстанавливаем входной НДС с расходов на реконструкцию. Его надо восстанавливать точно так же, как и при быстрой реконструкции, - используя формулу (2). Заполняем отдельное Приложение 1 к разд. 3 декларации, указывая расходы на реконструкцию как отдельный объект недвижимости.
2. Восстанавливаем входной НДС по расходам на приобретение или строительство недвижимости. И вот здесь формула будет несколько иная. Ведь один год (или даже несколько лет) вы вообще не восстанавливали НДС. Значит, доли НДС, которые вы не учитывали при восстановлении НДС за годы реконструкции (1/10 за каждый год), вы должны учесть при восстановлении НДС за годы после ее окончания.
В Налоговом кодексе для определения восстанавливаемой суммы НДС дана довольно сложная формулировка. Поэтому лучше разбить этот процесс расчета на составляющие. Сумма НДС, которую надо брать при восстановлении вместо суммы входного НДС по расходам на приобретение недвижимости, можно определить так:
┌──────────────┐ ┌─────────────┐ /┌───┐ ┌───────────────────────────────────┐\
│ │ │ │ ││ │ │ Количество лет, прошедших с года ││
│Часть входного│ │ │ ││ 10│ │ начала амортизации недвижимости до││
│ НДС, которую │ │ Входной НДС │ ││лет│ │года, в котором из-за реконструкции││
│надо учитывать│ │ по │ ││ │ │ амортизация вообще не начислялась ││
│ при │ │недвижимости,│ │└───┘ └───────────────────────────────────┘│
│восстановлении│ = │ принятый │ x │---------------------------------------------│ (3)
│ налога после │ │изначально к │ │┌───────────────────────────────────────────┐│
│ длительной │ │ вычету │ ││ ││
│ реконструкции│ │ │ ││ 10 лет ││
│ │ │ │ ││ ││
└──────────────┘ └─────────────┘ \└───────────────────────────────────────────┘/
Пример. Расчет суммы НДС, которую надо учитывать после длительной реконструкции при восстановлении входного налога, уплаченного при приобретении недвижимости
Условие
Здание куплено в 2008 г. Сумма входного НДС, уплаченного продавцу здания, - 1 000 000 руб.
Предположим, за 2008 г. доля необлагаемых операций составляла 10%, за 2009 г. - 20%, за 2010 г. - 15%, за 2011 г. - 15%.
Суммы восстановленного входного НДС по расходам на приобретение здания в течение 2008 - 2010 гг. такие:
- в 2008 г. - 10 000 руб. (1 000 000 руб. x 1/10 x 10%);
- в 2009 г. - 20 000 руб. (1 000 000 руб. x 1/10 x 20%);
- в 2010 г. - 15 000 руб. (1 000 000 руб. x 1/10 x 15%).
С ноября 2010 г. по май 2012 г. здание реконструировалось. В течение всего 2011 г. амортизация не начислялась.
Решение
В 2011 г. НДС восстанавливать вообще не надо.
В 2012 г. и в последующие годы при восстановлении входного НДС по расходам на приобретение здания надо в качестве базовой суммы входного налога брать 70% от суммы налога, принятого к вычету при покупке здания. То есть 700 000 руб. (1 000 000 руб. x (10 лет - 3 года) / 10 лет). Поскольку мы уже восстанавливали НДС в течение 3 лет до года, в котором полностью не было амортизации здания (2008 - 2010 гг.).
Итак, мы рассчитали сумму НДС, которую должны учитывать в качестве базовой для восстановления налога в конце каждого года, следующего за окончанием реконструкции. Отметим, что в действующей форме декларации нет отдельной строки для указания этой суммы.
А дальше, для того чтобы определить сумму НДС, которую мы должны восстановить в конкретном году, нам понадобится еще одна формула:
┌───────────────┐ /┌──────────────┐ ┌─────────────────────┐\ ┌───────────────┐
│ Сумма входного│ ││ │ │Стоимость отгруженных││ │ │
│ НДС │ ││ │ │ в течение года ││ │ │
│ по расходам │ ││ │ │ товаров (работ, ││ │Количество лет,│
│на приобретение│ ││ │ │ услуг, имущественных││ │ в течение │
│ недвижимости, │ ││Часть входного│ │ прав), не облагаемых││ │ которых надо │
│ которую надо │ ││ НДС, которую │ │ НДС и указанных ││ │восстанавливать│
│восстанавливать│ ││надо учитывать│ │ в п. 2 ст. 170 НК РФ││ │ НДС после │
│в конце каждого│ ││ при │ │ ││ │ окончания │
│ года, │ ││восстановлении│ └─────────────────────┘│ │ реконструкции │
│ следующего │ = ││ налога после │ x ---------------------- │ / │ (в пределах │ (4)
│ за окончанием │ ││ длительной │ ┌─────────────────────┐│ │ 10-летнего │
│ реконструкции │ ││ реконструкции│ │ ││ │ срока считая │
│ (но в пределах│ ││ (рассчитанная│ │ Общая стоимость ││ │ с года │
│ 10-летнего │ ││ по формуле │ │отгруженных в течение││ │первоначального│
│ срока считая │ ││ (3)) │ │ года товаров (работ,││ │ начисления │
│ с года │ ││ │ │ услуг, имущественных││ │ амортизации) │
│первоначального│ ││ │ │ прав) ││ │ │
│ начисления │ ││ │ │ ││ │ │
│ амортизации) │ ││ │ │ ││ │ │
└───────────────┘ \└──────────────┘ └─────────────────────┘/ └───────────────┘
Пример. Расчет суммы НДС, которую надо восстановить после длительной реконструкции
Условие
Продолжим предыдущий пример, дополнив его следующими условиями.
Предположим, за 2012 г. доля необлагаемых операций составит 10%, за 2013 г. - 20%, за 2014 г. - 15%, за 2015 г. - 10%, за 2016 - 2021 гг. - 15% (за каждый год).
Входной НДС по расходам на реконструкцию здания равен 360 000 руб.
Решение
На период с года начала начисления амортизации по реконструированному зданию (с 2012 г.) до 2017 г. (когда истечет 10 лет, в течение которых надо восстанавливать входной налог по расходам на покупку здания) приходится 6 лет (2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 гг.).
Следовательно, НДС надо восстанавливать так.
| Год восстановления НДС | Доля не облагаемых НДС операций, % | Восстановление входного НДС по расходам на покупку здания (период восстановления НДС: 2008 - 2017 гг., исключая 2011 г.) | Восстановление входного НДС по расходам на реконструкцию здания (период восстановления НДС: 2012 - 2021 гг.) | ||
| Сумма входного НДС, исходя из которой рассчитываем восстанавливаемый налог, руб. | Сумма восстанавливаемого НДС, руб. | Сумма входного НДС, исходя из которой рассчитываем восстанавливаемый налог, руб. | Сумма восстанавливаемого НДС, руб. | ||
| 2008 | 10 | 1 000 000 | 10 000,00 (1 000 000 руб. x 1/10 x 10%) | - | - |
| 2009 | 20 | 1 000 000 | 20 000,00 (1 000 000 руб. x 1/10 x 20%) | - | - |
| 2010 | 15 | 1 000 000 | 15 000,00 (1 000 000 руб. x 1/10 x 15%) | - | - |
| 2011 | 15 | - | - | - | - |
| 2012 | 10 | 700 000 (1 000 000 руб. x (10 лет - 3 года) / 10 лет) | 11 666,67 (700 000 руб. x 10% / 6 лет) | 360 000 | 3 600 (360 000 руб. x 1/10 x 10%) |
| 2013 | 20 | 700 000 | 23 333,33 (700 000 руб. x 20% / 6 лет) | 360 000 | 7 200 (360 000 руб. x 1/10 x 20%) |
| 2014 | 15 | 700 000 | 17 500,00 (700 000 руб. x 15% / 6 лет) | 360 000 | 5 400 (360 000 руб. x 1/10 x 15%) |
| 2015 | 10 | 700 000 | 11 666,67 (700 000 руб. x 10% / 6 лет) | 360 000 | 3 600 (360 000 руб. x 1/10 x 10%) |
| 2016 | 15 | 700 000 | 17 500,00 (700 000 руб. x 15% / 6 лет) | 360 000 | 5 400 (360 000 руб. x 1/10 x 15%) |
| 2017 | 15 | 700 000 | 17 500,00 (700 000 руб. x 15% / 6 лет) | 360 000 | 5 400 (360 000 руб. x 1/10 x 15%) |
| 2018 | 15 | - | - | 360 000 | 5 400 (360 000 руб. x 1/10 x 15%) |
| 2019 | 15 | - | - | 360 000 | 5 400 (360 000 руб. x 1/10 x 15%) |
| 2020 | 15 | - | - | 360 000 | 5 400 (360 000 руб. x 1/10 x 15%) |
| 2021 | 15 | - | - | 360 000 | 5 400 (360 000 руб. x 1/10 x 15%) |
| Итого восстановленная сумма НДС | - | - | 144 166,67 | - | 52 200 |
Ежегодные суммы надо отражать в графе 4 строки 080 Приложения 1 к разд. 3 декларации по НДС <15> (если форма декларации не изменится). Для восстановления входного НДС по расходам на покупку здания и по расходам на его реконструкцию надо заполнять отдельные приложения.
Восстановленный налог надо учесть как прочие расходы при расчете налога на прибыль <16>.
--------------------------------
<11> Пункт 6 ст. 171 НК РФ; пп. "б" п. 19 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
<12> Пункт 4 ст. 259 НК РФ.
<13> Статья 264 НК РФ.
<14> Пункт 6 ст. 171 НК РФ; пп. "б" п. 19 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
<15> Утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
<16> Статья 264 НК РФ.
Застройщики торговых помещений должны платить НДС
(!) Уточнено, что понимается под объектами производственного назначения, при строительстве которых застройщик должен начислить НДС со своих услуг. К ним относятся объекты, предназначенные:
- для производства товаров;
- для выполнения работ и оказания услуг <17>.
Примечание
Напомним, что при строительстве многоквартирных жилых домов со встроенными нежилыми помещениями услуги застройщика полностью не облагаются НДС <18>.
Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Освобождение от НДС, предусмотренное пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется только в отношении услуг застройщика, оказываемых при строительстве в рамках договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ. Соответственно, услуги застройщика, оказываемые при проведении капитального строительства объектов производственного назначения, облагаются НДС.
Внесенная в НК РФ поправка <19> предусматривает уточнение понятия "объекты производственного назначения" и не изменяют порядок применения налога в отношении вышеназванных услуг".
* * *
В заключение хочется лишь отметить, что порядок восстановления НДС по реконструированной недвижимости налоговая служба разработала довольно давно - еще в 2009 г. <20>. Но раньше для применения этого порядка никаких законных оснований не было. И бухгалтерам было не понятно, нужно ли ориентироваться на него или нет. Теперь же таких вопросов не будет. Порядок восстановления НДС при реконструкции и модернизации недвижимости закреплен в Налоговом кодексе, и его надо соблюдать.
-------------------------------
<17> Подпункт 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ; пп. "б" п. 4 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
<18> Письма Минфина России от 24.05.2011 N 03-07-10/09, от 11.05.2011 N 03-07-10/08.
<19> Абзац 9 пп. "б" п. 4 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
<20> Письмо ФНС России от 10.04.2009 N ШС-22-3/279@.
Л.А.Елина
Экономист-бухгалтер
Подписано в печать
05.08.2011