Новое в исчислении ндс с октября 2011 г
| Вид материала | Документы |
- Институт развития современных образовательных технологий, 48.19kb.
- Ошибки в исчислении ндс, 67.23kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Предварительная программа VI конгресс Российского общества онкоурологов Москва, 5-7, 63.34kb.
- Новое в налоговом законодательстве, 283.72kb.
- Темы рефератов Налоги и налогообложение Тема Фамилия, 47.54kb.
- И в связи с материнством в 2011 году Государственное учреждение Вологодское региональное, 38.26kb.
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
- Наше предприятие было зарегистрировано в налоговой инспекции 21. 07. 2011 г как неплательщик, 10.08kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
6.2. Ситуация после 01.10.2011г.
п.9 ст. 2 245- ФЗ
Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.";
Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ внесены изменения в п. 2 ст. 155 НК РФ. С 1 октября 2011 г. уступка новым кредитором денежного требования будет облагаться НДС, даже если требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (пп. "б" п. 9 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).
7. Расширение перечня необлагаемых НДС операций
С 22 июля 2011 г. (со дня официального опубликования Закона) освобождается от НДС:
- предоставление в аренду спортивных сооружений для подготовки (а не только проведения) спортивно-зрелищных мероприятий, проводимых организациями физкультуры и спорта (Подпункт 13 п. 3 ст. 149 НК РФ; пп. "б" п. 4 ст. 2 Закона N 245-ФЗ);
- страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков (Подпункт 7.1 п. 3 ст. 149 НК РФ; пп. "б" п. 4 ст. 2 Закона N 245-ФЗ).
С 1 октября 2011 г. освобождаются от НДС:
- реализация ГУПами и МУПами, у которых 50% работников и более - инвалиды, а доля выплат им в общем фонде оплаты труда - не менее 25%, товаров собственного производства (Подпункт 2 п. 3 ст. 149 НК РФ; пп. "б" п. 4 ст. 2 Закона N 245-ФЗ).
Не освобождается, как обычно, продажа такими учреждениями подакцизных товаров, минерального сырья и товаров, попавших в специальный Перечень (Утвержден Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884).
С 1 января 2012 г. освобождаются от НДС:
- работы по сохранению объекта культурного наследия народов РФ, включенного в единый государственный реестр (Подпункт 15 п. 2 ст. 149 НК РФ; п. 4 ст. 2 Закона N 245-ФЗ).
8. НДС при экспорте
"Главная книга", 2011, N 16
ПОПРАВКИ ПО ЭКСПОРТНОМУ НДС
(Комментарий к изменениям по НДС, касающимся
международных операций. Комментарий к Федеральному закону
от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее - Закон N 245-ФЗ))
Экспортерам законодатели тоже приготовили "подарки по НДС". Они вступают в силу начиная с 1 октября 2011 г. Их сейчас и рассмотрим.
Экспортную выручку пересчитываем в рубли на дату отгрузки
(!) Экспортную валютную выручку (облагаемую НДС по нулевой ставке <1>) надо будет пересчитывать в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг <2>. Напомним, что до 1 октября 2011 г. такую выручку еще надо пересчитывать в рубли на дату оплаты.
Таким образом, по товарам, экспортированным в IV квартале 2011 г. и позднее, курсовые разницы не будут влиять на налоговую базу по НДС. Причем не важно - положительные они или отрицательные.
--------------------------------
<1> Пункт 1 ст. 164 НК РФ.
<2> Пункт 3 ст. 153 НК РФ; пп. "а" п. 7 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
Для подтверждения экспортной ставки НДС
больше не нужна выписка банка
(+) Для подтверждения нулевой ставки НДС после 1 октября 2011 г. не потребуется выписка банка о поступлении экспортной выручки на счет (продавца, агента или кого-то еще) <3>. Раньше она была нужна, в числе прочего, и для определения курса, по которому надо пересчитать экспортную выручку для целей НДС на дату оплаты. Теперь же выручку надо будет пересчитывать в рубли по курсу на дату отгрузки, значит, выписка не так актуальна.
Кроме того, при бартерных операциях денег вообще никто не получает. А следовательно, ни о какой выписке банка речи быть не может. Вместо выписки при товарообменных сделках надо было представлять в налоговую документы, подтверждающие ввоз товаров в Россию и их оприходование. В связи с поправками такие документы с 1 октября 2011 г. представлять больше будет не нужно. Так что можно сказать, что эта поправка облегчит жизнь экспортерам.
--------------------------------
<3> Статья 165 НК РФ; пп. "б", "в", "ж" п. 13 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
Вспомогательные услуги - в том же месте, что и основные
(+) Место реализации вспомогательных услуг определяется по месту реализации основных услуг. Поправки уточняют, что это касается только случаев, когда основные и вспомогательные услуги оказывает одно лицо (организация или предприниматель) <4>. Это хорошее изменение для тех, кто занимается внешнеэкономической деятельностью. Оно позволит без ошибок определить, надо ли начислять НДС по своим услугам и по какой ставке (0% или основной).
Минфин раньше именно так и рекомендовал поступать <5>. Поскольку, по его мнению, работы/услуги могут считаться вспомогательными только в том случае, когда основные работы/услуги выполняет сам налогоплательщик. А если вы выполняете работы/услуги, которые являются сопутствующими по отношению к чужим основным работам/услугам (которые выполняет кто-то другой), то для вас ваши работы будут основными.
Следовательно, место их реализации вы должны будете определять самостоятельно <6>.
Примечание
Учтите, что работы и услуги можно назвать вспомогательными, только если без них невозможны основные работы/услуги <7>. Так, например, вспомогательными будут:
- услуги по авторскому надзору за строительством объекта недвижимости - по отношению к услугам по подготовке проектной документации <8>;
- санаторно-курортные услуги - по отношению к услугам в сфере отдыха <9>;
- работы и услуги по строительству, охране и уборке выставочных стендов, размещению информации об участнике выставки - по отношению к услугам по предоставлению помещений в аренду для проведения выставок и выставочных мероприятий <10>.
Также надо отдельно определять место реализации работ и услуг, если они являются вспомогательными по отношению к реализации товаров <11>.
--------------------------------
<4> Пункт 3 ст. 148 НК РФ; пп. "д" п. 3 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
<5> Пункт 3 ст. 148 НК РФ; Письма Минфина России от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88, от 15.04.2010 N 03-07-08/114, от 03.06.2009 N 03-07-08/118.
<6> Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-15/201.
<7> Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88.
<8> Письма Минфина России от 30.12.2010 N 03-07-08/377, от 21.10.2010 N 03-07-08/298.
<9> Пункт 3 Письма Минфина России от 27.04.2010 N 03-05-04-01/27.
<10> Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-07-08/205.
<11> Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-08/114.
Восстанавливаем НДС при операциях, облагаемых
по нулевой ставке
(!) По товарам, работам и услугам, использованным для операций, облагаемых НДС по нулевой ставке (к примеру, при продаже товаров на экспорт), входной налог надо будет восстанавливать в полной сумме в периоде отгрузки товаров <12>. Минфин и раньше придерживался такого мнения (насчет восстановления налога в периоде отгрузки) <13>. А когда наступит момент определения налоговой базы по операциям, облагаемым по нулевой ставке, вы сможете вычесть восстановленный ранее НДС. При экспорте это <14>:
<или> последнее число квартала, в котором вы собрали полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку;
<или> день отгрузки экспортных товаров (день оказания работ или выполнения услуг) - если на 181-й календарный день со дня проставления отметки таможни на ГТД вы так и не смогли собрать документы для подтверждения нулевой ставки.
(!) Поправками предусмотрено, что восстанавливать надо и входной НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые использованы для операций, облагаемых по нулевой ставке <12>.
Ранее Минфин рекомендовал восстанавливать входной налог при экспортной продаже ранее использовавшихся основных средств. Причем надо было восстановить налог не полностью, а частично - пропорционально остаточной (балансовой) стоимости <15>. Хочется надеяться, что и после вступления в силу поправок такой порядок сохранится. Однако с уверенностью сказать об этом нельзя. И вот почему.
Формулировка новой нормы недостаточно ясна. Ее можно прочитать по-разному. Так, речь может идти не только об основных средствах и НМА, которые решено продать, используя нулевую ставку НДС (к примеру, на экспорт). Возможно, что восстанавливать придется входной налог по всем ОС и НМА, которые использовались для экспортных операций, и затем принимать его к вычету. А при следующей экспортной отгрузке - опять восстанавливать и опять принимать к вычету. Конечно, вряд ли законодатели хотели именно этого. Поэтому вопрос открыт, и надо ждать официальных разъяснений Минфина.
--------------------------------
<12> Пункт 1 ст. 164, пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ; пп. "б" п. 18 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
<13> Письма Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-08/301, от 28.04.2008 N 03-07-08/103.
<14> Пункт 9 ст. 167 НК РФ.
<15> Письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-08/301.
Изучаем изменения при международных перевозках
(+) По нулевой ставке НДС с октября будут облагаться:
- услуги железнодорожного транспорта на территории России, если они связаны с международными перевозками. Нулевую ставку можно будет применить также по услугам перевозки от места ввоза в РФ и до российской станции назначения <16>;
- работы и услуги российских железнодорожных перевозчиков по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых из России в Белоруссию или Казахстан <17>;
- работы и услуги российских железнодорожных перевозчиков по перевозке или транспортировке по России товаров <17>, а также услуги иных организаций и предпринимателей по предоставлению своего или взятого в лизинг железнодорожного состава для перевозки по России товаров <18>:
(или) с территории государства, не являющегося членом таможенного союза (в том числе через Белоруссию или Казахстан);
(или) из Белоруссии или Казахстана в другое иностранное государство (в том числе - в Казахстан или Белоруссию).
Для справки
В таможенный союз входят: Россия, Белоруссия и Казахстан <19>.
Также по нулевой ставке российские железнодорожные перевозчики могут облагать другие работы и услуги, цена которых указана в документах на такие перевозки <17>.
* * *
Итак, основные поправки в гл. 21 НК мы рассмотрели. Есть еще и другие, но они нужны далеко не всем. Так, к примеру, в Налоговом кодексе с октября 2011 г. появится возможность применения нулевой ставки НДС при реализации определенных товаров для официального использования международными организациями <20>. Правда, самого перечня таких товаров пока нет - он будет утвержден в виде отдельного документа.
Также установлен и срок для представления в налоговый орган банковской гарантии при заявительном порядке возмещения НДС. Напомним, что раньше банковскую гарантию надо было, по мнению Минфина, подавать одновременно с самой декларацией <21>. С 1 октября 2011 г. ее можно представить в налоговую одновременно с заявлением на заявительное возмещение НДС, то есть не позднее 5 дней со дня подачи налоговой декларации <22>.
-------------------------------
<16> Подпункт 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ; пп. "а" п. 12 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
<17> Подпункт 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ; пп. "д" п. 12 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
<18> Подпункт 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ; пп. "г" п. 12 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
<19> Договор "О создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза" от 06.10.2007.
<20> Подпункт 11 п. 1 ст. 164 НК РФ; пп. "е" п. 12 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
<21> Письмо Минфина России от 06.12.2010 N 03-07-08/355.
<22> Пункт 6.1 ст. 176.1 НК РФ; пп. "б" п. 21 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
Л.А.Елина
Экономист-бухгалтер
Подписано в печать
05.08.2011