Новое в исчислении ндс с октября 2011 г

Вид материала

Документы

Содержание 10. Налоговая база при реализации имущества банкротов Федеральная налоговая служба Услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 налогового

Подобный материал:

• Институт развития современных образовательных технологий, 48.19kb.
• Ошибки в исчислении ндс, 67.23kb.
• 18 марта 2011 г, 42.17kb.
• Предварительная программа VI конгресс Российского общества онкоурологов Москва, 5-7, 63.34kb.
• Новое в налоговом законодательстве, 283.72kb.
• Темы рефератов Налоги и налогообложение Тема Фамилия, 47.54kb.
• И в связи с материнством в 2011 году Государственное учреждение Вологодское региональное, 38.26kb.
• Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
• Наше предприятие было зарегистрировано в налоговой инспекции 21. 07. 2011 г как неплательщик, 10.08kb.
• Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.

10. Налоговая база при реализации имущества банкротов

Законом N 245-ФЗ внесены изменения в ст. 161 НК РФ, устанавливающую особенности определения налоговой базы налоговыми агентами.

Внесенные Законом N 245-ФЗ в ст. 161 НК РФ правки исключили из общего правила определения налоговой базы налоговыми агентами при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, иных названных в п. 4 ст. 161 НК РФ ценностей, особенности определения налоговой базы при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, предусмотрев для такой ситуации специальные правила, согласно которым налоговыми агентами в рассматриваемых случаях признаются не органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества (в прежней редакции), а покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав (в новой редакции). Налоговая база определяется ими отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества, а в случае если покупателями указанного имущества окажутся физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, они исчисляют и уплачивают НДС следующим образом: исчисляют расчетным методом, удерживают его из выплачиваемых доходов и уплачивают в бюджет соответствующую сумму.


ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА


ПИСЬМО

от 15 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15009


ПО ВОПРОСУ ВОССТАНОВЛЕНИЯ СУММ НДС

ПРИ СОВЕРШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ,

УСЛУГ), ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 164 НАЛОГОВОГО

КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 245-ФЗ), по вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса, просит обратить внимание на следующее.

Пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса, вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 Налогового кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Налогового кодекса.

Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, предусмотрено отражение в указанной налоговой декларации сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), которые ранее правомерно были приняты к вычету, подлежащих восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

При этом восстановление сумм налога по основным средствам и (или) нематериальным активам, ранее правомерно принятых к вычету, в случае дальнейшего использования этих основных средств (нематериальных активов) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, нормами Налогового кодекса не предусматривалось. При этом не имело значения, использовались ли основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления "нулевых" операций.

Также не предусматривалась обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, в случае дальнейшего использования (полностью или частично) данных объектов для осуществления операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии с пунктом 18 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ статья 170 Налогового кодекса дополнена подпунктом 5 пункта 3, согласно которому суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса.

На основании пункта 1 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" от 22 июля 2011 года N 159) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, за исключением положений, для которых указанной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Оговорки в отношении иного срока вступления в силу пункта 18 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ данный Закон не содержит.

Таким образом, по мнению ФНС России, норма подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса подлежит применению в случае осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, начиная с 1 октября 2011 года, т.е. если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена после 1 октября 2011 года. Соответственно, суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 раздела 3 налоговой декларации по НДС.


Заместитель руководителя ФНС России

Д.В.ЕГОРО