Учебное пособие часть 2 2006 васильев о. Л., Правовое регулирование хозяйственной деятельности в россии. 5 Глава 1: система действующего законодательства в РФ. 5

Вид материала

Учебное пособие

Содержание ГЛАВА 15: ЮРИДИЧЕСКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БУХГАЛТЕРА И АУДИТОРА. § 1 . Общие понятия. § 2. Уголовная ответственность.

Подобный материал:

• Учебное пособие по дисциплине комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, 1326.7kb.
• Правовое регулирование хозяйственной деятельности —  24 часа Тема Общие положения, 39.85kb.
• Финансовое право. Учебное пособие. Оглавление, 1546.45kb.
• Вопросы к зачету по дисциплине «Правовое регулирование хозяйственной деятельности», 20.12kb.
• Темы и примерные планы рефератов для студентов 2-го ускоренного курса и 3-го заочного, 71.8kb.
• Учебное пособие Часть 1 Рекомендовано учебно-методическим советом угаэс уфа 2006, 1359.55kb.
• Учебное пособие Издательство Казанского государственного технологического университета, 1767.01kb.
• Правовое регулирование рекламы в системе маркетинговой деятельности, 93.35kb.
• М. М. Садриев политическая система россии и ее особенности учебное пособие, 809.7kb.
• Правовое регулирование конкуренции и монополистической деятельности, 335.49kb.

ГЛАВА 15: ЮРИДИЧЕСКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БУХГАЛТЕРА И АУДИТОРА.

§ 1 . Общие понятия.

Само понятие «ответственность» предполагает некий ответ за что-то, т.е. тот, кто подлежит ответственности, отвечает за что-то произошедшее. Говоря же о юридической ответственности, мы должны понимать, что речь идет о правовых последствиях для субъекта, в контексте учебника – хозяйствующего субъекта, его действий или бездействий.

Одним из основополагающих понятий юридической ответственности является понятие состава правонарушения. Это некая система взаимосвязанных элементов, которая позволяет говорить о том, что такое-то нарушение права влечет определенные юридические (всегда негативные) последствия для нарушителя. Итак, состав правонарушения включает в себя четыре элемента: объект правонарушения (т.е. тот вид общественных отношений, против которого посягнул нарушитель – налоговые отношения, административные, экологические, финансовые и т.п.), объективная сторона правонарушения (т.е. само действие или бездействие, которые совершаются нарушителем в отношении объекта, их последствия и причинно-следственная связь между деянием и последствиями), субъект правонарушения (т.е. лицо, которое совершает правонарушение) и, наконец, субъективная сторона (т.е. умысел и неосторожность). Почти во всех видах юридической ответственности имеется этот состав, за исключением гражданско-правовых деликтов (мы помним, что эти нарушения наказываются вне зависимости от вины, хотя все равно последняя учитывается при выборе санкции, т.е. наказания).

Юридическая ответственность в зависимости от объекта правонарушения и тяжести содеянного, а следовательно, и от характера санкций, делится на виды. Самая суровая – это уголовная ответственность, в арсенале которой имеется даже исключительная мера наказания в виде смертной казни. Для юридического лица важна гражданско-правовая, административная и налоговая ответственности, поскольку в результате их применения юридическое лицо может быть принудительно ликвидировано. Помимо же названных, имеются еще и дисциплинарная ответственность и близкая к ней материальная ответственность.

Поговорим теперь о том, какова юридическая ответственность аудитора и бухгалтера. А ведь она действительно есть. Так, согласно ст.18 Закона «О бухучете» руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством России и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством. Но здесь важен один момент – в соответствии со ст.7 Закона «О бухучете» в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций (не стоит это забывать).

Практически ту же правовую норму можно встретить в ст.21 Закона «Об аудите», согласно которой аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством России.

Итак!

§ 2. Уголовная ответственность.

В данном случае нам необходимо обратиться к Уголовному кодексу РФ от 13 июня 1996 года N 63-ФЗ. Согласно ст.19 УК РФ, уголовной ответственности подлежит только физическое лицо. Следовательно, аудиторская организация не подлежит уголовной ответственности, а вот его сотрудники, в т.ч. руководители, так же как и бухгалтеры хозяйствующих субъектов могут оказаться на скамье подсудимых по различным статьям УК РФ. Конечно, как физические лица аудиторы и бухгалтеры могут быть привлечены к уголовной ответственности по обычным статьям УК РФ (хулиганство, убийство, разбой и т.п.) нас же в данном случае интересуют специальные составы преступлений, т.е. те преступления, в которых аудиторы и бухгалтеры выступают именно как специалисты в своей области.

Сначала проследим криминальные риски для аудиторов. Для них основной является ст.202 УК РФ «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами», согласно которой использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Однако помимо этого, аудитор может отвечать и как соучастник экономических преступлений, совершенных его клиентом. Так, согласно ст.33 УК РФ соучастниками преступления наряду с исполнителем признаются организатор, подстрекатель и пособник. Исполнителем признается лицо, непосредственно совершившее преступление либо непосредственно участвовавшее в его совершении совместно с другими лицами (соисполнителями). Организатором признается лицо, организовавшее совершение преступления или руководившее его исполнением, а равно лицо, создавшее организованную группу или преступное сообщество (преступную организацию) либо руководившее ими. Подстрекателем признается лицо, склонившее другое лицо к совершению преступления путем уговора, подкупа, угрозы или другим способом. Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления либо устранением препятствий, а также лицо, заранее обещавшее скрыть преступника, средства или орудия совершения преступления, следы преступления либо предметы, добытые преступным путем, а равно лицо, заранее обещавшее приобрести или сбыть такие предметы.

Совершенно понятно, что чаще всего аудиторы проходят по уголовным делам как пособники своих клиентов, поскольку именно они могут давать советы, как совершить преступление. Более того, согласно Постановлению Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.1997 N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст.33 УК РФ и соответствующей части ст.199 УК РФ.

При этом, согласно ст.34 УК РФ ответственность соучастников преступления определяется характером и степенью фактического участия каждого из них в совершении преступления. Однако все они отвечают по одной статье УК РФ. Такими преступлениями может быть невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (ст.193 УК РФ), подлежащих в соответствии с законодательством России обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РФ, если сумма невозвращенных средств в иностранной валюте превышает пять миллионов рублей; уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст.194 УК РФ); неправомерные действия при банкротстве (ст.195 УК РФ); преднамеренное банкротство (ст.196 УК РФ); фиктивное банкротство (ст.197 УК РФ); уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст.199 УК РФ). На последней статье остановимся подробнее.

Так, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством России о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Аналогичным образом дела обстоят и со ст.199.1 УК РФ, согласно которой неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством России о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Уголовная ответственность может быть возложена на аудитора и в связи с его соучастием в преступлении, предусмотренном ст.199.2 УК РФ за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Если же аудитор в ходе проверки выявил преступление, за которое по УК РФ возможно наказание более 10 лет лишения свободы, и помог сокрыть его следы, то он может подлежать уголовной ответственности по ст.316 УК РФ за укрывательство преступлений.

Возможны и другие составы преступлений.

Что касается уголовной ответственности бухгалтера, то все перечисленные выше статьи, которые применялись к аудитору, как к соучастнику, могут быть вменены бухгалтеру как исполнителю. К примеру, согласно п.10 вышеупомянутого Постановления Пленума ВС РФ к ответственности по ст. 199 УК РФ могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.