Учебное пособие часть 2 2006 васильев о. Л., Правовое регулирование хозяйственной деятельности в россии. 5 Глава 1: система действующего законодательства в РФ. 5
| Вид материала | Учебное пособие |
Содержание§ 2. Правовое регулирование бухгалтерского учета. § 3. Правовое регулирование аудита. |
- Учебное пособие по дисциплине комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, 1326.7kb.
- Правовое регулирование хозяйственной деятельности — 24 часа Тема Общие положения, 39.85kb.
- Финансовое право. Учебное пособие. Оглавление, 1546.45kb.
- Вопросы к зачету по дисциплине «Правовое регулирование хозяйственной деятельности», 20.12kb.
- Темы и примерные планы рефератов для студентов 2-го ускоренного курса и 3-го заочного, 71.8kb.
- Учебное пособие Часть 1 Рекомендовано учебно-методическим советом угаэс уфа 2006, 1359.55kb.
- Учебное пособие Издательство Казанского государственного технологического университета, 1767.01kb.
- Правовое регулирование рекламы в системе маркетинговой деятельности, 93.35kb.
- М. М. Садриев политическая система россии и ее особенности учебное пособие, 809.7kb.
- Правовое регулирование конкуренции и монополистической деятельности, 335.49kb.
§ 2. Правовое регулирование бухгалтерского учета.
Само же правовое регулирование бухгалтерского учета начинается с нормативных требований к его ведению в хозяйствующих субъектах. Так, согласно ст.6 Закона «О бухучете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Они могут в зависимости от объема учетной работы либо учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, либо ввести в штат должность бухгалтера, либо передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту, либо вести бухгалтерский учет лично. Это то, что касается формы организации бухучета, что же касается организации содержательной его части, то именно приказом или распоряжением руководителя утверждается принятая организацией учетная политика, в которой хозяйствующий субъект определяется со своим выбором по вопросам, отнесенным нормативно-правовыми актами на усмотрение самого хозяйствующего субъекта. Кроме того, руководителем утверждаются рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При этом, согласно ст.8 Закона «О бухучете» определяет принципы ведения бухучета.
Во-первых, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте России, т.е. в рублях.
Во-вторых, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
В-третьих, бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.
В-четвертых, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
В-пятых, все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
В-шестых, согласно ст.9 Закона «О бухучете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным -- непосредственно после ее окончания. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. После этого, согласно ст.10 Закона «О бухучете» регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Всего шесть основных правил, но на них-то и строится одно из гениальнейших и в то же время простейших изобретение в мире – бухучет.
Затем, согласно ст.13 Закона «О бухучете» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая для большинства организаций должна состоять из: а) бухгалтерского баланса; б) отчета о прибылях и убытках; в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; д) пояснительной записки. Отчетным же годом, согласно ст.14 Закона «О бухучете» для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Теперь перейдем к правовому регулированию аудиторской деятельности, тесно связанной с бухгалтерским учетом, а вернее, без последнего вообще не имевшей бы права на существование.
§ 3. Правовое регулирование аудита.
Согласно ст.1 Закона «Об аудите» аудиторская деятельность, или аудит есть предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, целью которой является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству России. Конечно, аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого налоговыми органами, поскольку аудит – это исключительно благая для хозяйствующего субъекта деятельность.
Кто же может проводить аудит? Конечно, это либо аудиторские организации, либо предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы). Согласно же ст.4 Закона «Об аудите» аудиторская организация – это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги (например, постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование; анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; проведение маркетинговых исследований; проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 11) обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью и др. При этом аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Что касается создания аудиторской организации, то ее можно создавать в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. При этом не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане России, постоянно проживающие на ее территории, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. Кроме того, в штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов (аудитором же является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора). Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
Однако организовать аудиторскую фирму это еще полдела – согласно все той же ст.4 Закона «Об аудите» аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Но все же отметим, что в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ лицензирование аудиторской деятельности прекращается с 1 июля 2006 года, а на смену лицензированию грядет контроль со стороны саморегулируемых аудиторских объединений в отношении своих членов, где будет вестись Единый реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Сами же аудиторские услуги осуществляются на основе заключаемого договора. В нем подробно регламентируются права и обязанности как аудитора, так и клиента. В отношении прав аудитора можно сказать следующее: при проведении аудиторской проверки аудитор вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам; отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации, или выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и др. Естественно, что при таких правах на аудитора должны возлагаться и серьезные обязанности: предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством России и др.
И как мы уже знаем из теории договорного права, права и обязанности клиента будут корреспондировать с обязанностями и правами аудитора. Так, согласно ст.6 Закона «Об аудите» при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах России, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг; осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ и др. В то же время клиент обязан создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц; не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки; оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам и др.
При этом, в соответствии со ст.8 Закона «Об аудите», аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги, в т.ч. они обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных законодательством24, под страхом возмещения причиненных клиенту убытков.
Приведенные права и обязанности сторон дают полное представление о процедуре аудита.
Что же касается его результатов, то к ним есть смысл перейти только после того, как мы раскроем два вида аудита – обязательный аудит и инициативный. Так, согласно ст.7 Закона «Об аудите» обязательный аудит -- ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя, если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества или организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством России обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; или объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз МРОТ. Во всех иных случаях, аудит проводится исключительно по инициативе хозяйствующего субъекта. Однако и в том, и в другом случае аудит должен заканчиваться аудиторским заключением, под которым, согласно ст.10 Закона «Об аудите» понимается официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и о соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству России. Однако, если в случаях обязательного аудита аудиторское заключение включается, согласно ст.13 Закона «О бухучете», в бухгалтерскую отчетность, то в иных случаях – не включается. Более того, если для первого вида аудита клиенту важно именно заключение, то при необязательном аудите – отчет аудитора, эта та содержательная часть письменного результата аудиторской проверки, которая указывает клиенту на допущенные конкретные ошибки и определяет пути их исправления (аудиторский отчет – документ для внутреннего пользования клиента).
Из всего сказанного выше мы видим, что аудит очень важен и полезен самому хозяйствующему субъекту. Конечно, замечательно, когда в организации трудятся высококвалифицированные бухгалтеры, но даже им время от времени необходим взгляд со стороны на то, что они делают. И взгляд этот должен быть не менее квалифицированный. Ведь если в ходе проверки устранить какие-то недостатки, то последствия этих недостатков (в том числе налоговые) либо вообще перестанут угрожать хозяйствующему субъекту, либо будут существенно смягчены. При этом, работая часто в цейтноте, бухгалтеру некогда знакомиться с изменениями в законодательстве, не говоря уже о правоприменительной, в т.ч. судебной практике, а аудитор обязан отслеживать все это и делиться в ходе проверки со специалистами своего клиента всей интересующей последних информацией. Особенно замечательно, когда бухгалтер клиента не выжидает, найдет ли аудитор в ходе проверки то, что так мучает бедного бухгалтера (правильно или неправильно сделал, оштрафуют или нет налоговики и т.п.), а сам называет аудитору те моменты своей работы, которые вызывают в нем тревогу и сомнения. Поэтому так важен доверительный, тесный контакт между аудитором и бухгалтерами клиента, и, конечно, неправы те руководители хозяйствующих субъектов, которые по результатам аудита мгновенно увольняют своих бухгалтеров – новый бухгалтер не пойдет после этого на доверительный контакт с аудитором.
Если же отношения аудитора и бухгалтерии клиента сложились хорошие, то за рамками аудита сотрудничество плодотворно продолжается – бухгалтер задает вопросы не после совершения некой операции, а до нее, стараясь предупредить возможную ошибку. В связи с этим часто с аудиторскими организациями их аудируемые клиенты заключают договоры на оказание иных услуг – например, консультационных, в рамках которых аудиторы не только дают клиенту оперативные или обстоятельные консультации, но и помогают, например, с составлением отчетности.
Такое взаимопонимание и постоянное сотрудничество между аудиторами и бухгалтерами приносит, как показывает многолетняя практика, благоухающие плоды.
А теперь пробежимся по тестам и порешаем задачи.