Geum.ru

Учебное пособие часть 2 2006 васильев о. Л., Правовое регулирование хозяйственной деятельности в россии. 5 Глава 1: система действующего законодательства в РФ. 5

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


Глава 14: государственное регулирование аудита и бухгалтерского учета.
Подобный материал:
1   ...   62   63   64   65   66   67   68   69   ...   73

ГЛАВА 14: ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.




§ 1. Принципы и методы правового регулирования аудита и бухгалтерского учета.



Следует отметить в качестве принципиального момента в правовом регулировании аудита и бухгалтерского учета то, что на уровне федерального законодательства имеются только общие нормы об организации бухгалтерского учета и аудита, множество же детализированных норм содержится на уровне подзаконных актов, коих, действительно предостаточно. Однако многое отдано и на усмотрение специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, поэтому помимо так называемых диспозитивных норм (т.е. допускающих свободный выбор поведения) в указанных нормативно-правовых актах законодателем предоставлена также реальная возможность хозяйствующим субъектам создавать свои внутренние нормы, регламентирующие порядок аудита и бухгалтерского учета. Покажем это на конкретных нормативных примерах. Так, согласно ст.3 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон «О бухучете») законодательство России о бухгалтерском учете состоит из этого закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ, поскольку основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. То есть Закон РФ «О бухучете» содержит в себе некие принципиальные основы организации бухучета в целях единообразия его ведения на территории государства. А вот далее, в ст.5 этого Закона уже сказано, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ.

Реализуя эту норму, Правительство РФ приняло Распоряжение от 21 марта 1998 г. N 382-р «О приведении действующей системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами», которым было поручено Минфину России разработать и утвердить положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, распространив его на все организации, находящиеся на территории России, за исключением Банка России и кредитных организаций, и на его основе разработать и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные акты и методические указания, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления ими бухгалтерской отчетности. А до этого Постановлением от 8 июля 1997 г. N 835 «О первичных учетных документах» Правительство РФ возложило на Государственный комитет РФ по статистике функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий, предусмотрев при этом, что содержание и состав унифицированных форм первичной учетной документации согласовываются Комитетом с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.

Так Правительство РФ определило органы, которым предоставило право регулирования бухгалтерского учета. Именно Минфин РФ стал проводником в жизнь норм Закона «О бухучете», согласно которым, эти органы разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории России:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;

г) положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, а также для коллегий адвокатов и адвокатских бюро. Действительно, Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н были утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

И конечно, Минфин РФ успешно решает поставленные перед ним задачи. Так, Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н утверждены План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, а его же Приказом от 29.07.1998 N 34н утверждено Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". Плюс к тому за это время Минфин РФ утвердил 23 различных Положения по бухгалтерскому учету (широко известные под названием ПБУ).

Последний уровень регламентации бухгалтерского учете, можно сказать, самый низовой – это уровень самих хозяйствующих субъектов. Так, согласно все той же ст.5 Закона «О бухучете» организации, руководствуясь законодательством России о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.


Что касается принципов и методологии правового регулирования в отношении аудита, то здесь нормы таковы. Согласно ст.2 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон «Об аудите»), аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Законом «Об аудите» и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента РФ. На основании этих нормативных правовых актов Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы об аудиторской деятельности. Особо ярких примеров такого правотворчества в отличие от сферы бухгалтерского учета замечено не было, за исключением федеральных стандартов аудиторской деятельности. Так, согласно ст.9 Закона «Об аудите», эти стандарты, т.е. единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации подразделяются на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. При этом федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ и потому являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением их рекомендательных положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Такие стандарты были утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, в результате чего на сегодняшний день действует 23 стандарта аудиторской деятельности.

Следующий же вид стандартов представляет собой более низкий уровень регулирования, дозволенный федеральным законодательством и федеральными стандартами. Так, согласно все той же ст.9 Закона «Об аудите» профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

И совсем внизу правовой регламентации находятся правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые вправе устанавливать сами для себя аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Эти стандарты не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и, естественно, они не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Впрочем, аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам совершенно необязательно принимать для себя некие стандарты, достаточно того, что, действуя в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов России и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, они вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.