"налог на прибыль организаций" нк РФ расходы подборка судебных решений за 2009 год

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.04.2009 N А65-13129/2008

Признавая расходы на аренду помещения экономически обоснованными, суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик не получает дохода от арендуемого помещения. Суд указал, что в соответствии с условиями договора помещения было арендовано для собственных нужд налогоплательщика, а не для оказания в нем услуг по ремонту оборудования сторонним организациям за плату, следовательно, налогоплательщик не мог получать доход непосредственно от использования данного помещения.

Определение ВАС РФ от 23.04.2009 N ВАС-4602/09

В гл. 25 НК РФ отсутствует норматив, ограничивающий количество гостиничных номеров на одного командированного сотрудника.

Постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2009 N А48-3311/08-2

Налогоплательщик вправе учесть при исчислении налога на прибыль затраты по оплате командировочных расходов представителей организации-контрагента, если указанные расходы предусмотрены заключенным между ними договором и являются его обязательным условием.

Постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2009 N А48-3311/08-2

Наличие на балансе налогоплательщика легковых автомашин, а также ежемесячная аренда автомашин не лишают налогоплательщика права учесть при исчислении налога на прибыль затраты по оказанным ему транспортным услугам. Суд отметил, что расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными). При этом НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности. По смыслу правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.04.2009 N Ф04-2285/2009(4825-А27-26)

Для признания расходов на ГСМ необходимо наличие не только кассовых чеков, но и правильно оформленных путевых листов, подтверждающих фактический расход бензина, свидетельствующих о фактической работе автомобиля на цели производственной деятельности.

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.04.2009 N А65-5500/2008

Ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете одна и та же сумма не может быть одновременно учтена и в качестве внереализационного дохода и в качестве суммы, уменьшающей расходы. Поэтому, если суммы, возмещаемые поставщиками недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак, были включены налогоплательщиком во внереализационные доходы, он не обязан уменьшать потери от брака на эти же суммы. В результате сумма потерь от брака, списываемая на затраты, будет увеличена на эту же сумму, что не приведет к изменению налоговой базы по налогу на прибыль.

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.04.2009 N А12-16707/2008

Исключая из состава расходов налогоплательщика затраты на проведение НИОКР с целью создания, производства, модернизации и продвижения на рынок агропромышленного комплекса сельскохозяйственной техники, налоговый орган исходил из того, что налогоплательщик не является производителем оборудования. Признавая решение налогового органа неправомерным, суд указал, что из положений ст. 262 НК РФ следует, что отнести на расходы затраты на НИОКР могут не только производители продукции, но и иные лица, осуществляющие реализацию результатов НИОКР.

Постановление ФАС Уральского округа от 15.04.2009 N Ф09-2288/09-С3

В силу п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Постановление ФАС Уральского округа от 14.04.2009 N Ф09-1979/09-С3

Инспекция сочла, что затраты на обязательное и добровольное страхование имущества, переданного по договору безвозмездного пользования, не приносящего прибыль, не могут быть включены в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли. Суд отклонил довод налогового органа, поскольку имущество, переданное по договору в безвозмездное пользование, может быть в последующем возвращено и использовано в целях получения прибыли, подп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ не содержит императивной нормы о том, что имущество должно приносить прибыль непосредственно в том периоде, в котором оно застраховано.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2009 N А66-7425/2008

Признавая правомерным включение обществом в состав внереализационных расходов процентов, уплаченных по договорам займа, арбитражный суд отклонил доводы инспекции о том, что договоры займа заключены с физическими лицами и по правилам п. 1 ст. 269 НК РФ гражданско-правовые обязательства по этим договорам не относятся к долговым для целей налогообложения прибыли. Суд исходил из того, что во исполнение договоров займодавцы вместо денежных средств передали обществу простые векселя банка. Указанные векселя приняты банком к погашению, а соответствующие денежные суммы перечислены обществу. Таким образом, все названные выше договоры займов общества с физическими лицами таковыми не являются, поскольку фактически это сделки купли-продажи векселей с отсрочкой платежа.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2009 N А82-3115/2008-27

Признавая неправомерным доначисление обществу налога на прибыль, арбитражный суд отклонил доводы инспекции о том, что в представленных документах подпись руководителя организации-поставщика выполнена с помощью факсимиле, поэтому такие документы не могут приниматься к учету и подтверждать расходы общества. Суд исходил из того, что в соответствии с ч. 2 ст. 160 ГК РФ использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, которые предусмотрены законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. В рассматриваемом случае договоры с поставщиком подписаны обществом, акты приема-передачи оказанных услуг и отчеты поверенного приняты, оплата произведена, следовательно, между сторонами достигнуто соглашение об оформлении сделки и ее результатов с использованием факсимильного воспроизведения подписи.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-2173/2009(4387-А81-26)

Требование о равномерном включении в состав расходов затрат на оплату работ по рекультивации земель в течение пяти лет ограничено сроком эксплуатации земельного участка. При истечении срока эксплуатации земельного участка до истечения пятилетнего срока данное правило о равномерном отнесении в течение пяти лет не применяется.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-2173/2009(4387-А81-26)

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на расходы, связанные с обеспечением нормальных условий труда работникам (обеспечение работников жильем при работе вахтовым методом, ремонт СВЧ, необходимой для организации дополнительного приема пищи работниками в течение рабочего дня).

Постановление ФАС Уральского округа от 07.04.2009 N Ф09-1771/09-С3

Положения подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ предусматривают момент, с которого налогоплательщик (кредитор) вправе признать задолженность безнадежной, включить ее в акт инвентаризации по итогам налогового периода, в котором наступил такой момент, и отнести ее к внереализационным расходам, при этом не исключают возможности признания задолженности безнадежной в последующих налоговых периодах, когда налогоплательщик убедится, что долг безнадежен (например, ввиду отказа должника от уплаты долга, принятия судом решения об отказе в удовлетворении требования о взыскании задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.).

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.04.2009 N А12-14314/2008

Расходы на транспортно-экспедиционные услуги могут подтверждаться не только товарно-транспортными накладными, но и иными документами: договорами с перевозчиками, актами выполненных работ с указанием маршрута доставки товарно-материальных ценностей, счетами-фактурами, платежными поручениями и выписками банка, подтверждающими оплату услуг. Отсутствие у налогоплательщика товарно-транспортных накладных при наличии иных документов не препятствует включению затрат на товарно-транспортные услуги в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Постановление ФАС Уральского округа от 06.04.2009 N Ф09-1561/09-С3

ПБУ 6/01 и Методические указания не содержат для арендодателя прямого указания снять со своего баланса основные средства, переданные в аренду в составе имущественного комплекса, равно как и прямого указания поставить на свой баланс принятое имущество арендатором. Спорное имущество (имущественный комплекс) отвечает признакам основных средств, учтено на балансе налогоплательщика-арендодателя согласно правилам ведения бухгалтерского учета, его стоимость обоснованно включена в облагаемую базу по налогу на имущество, сумма которого учтена при исчислении налога на прибыль.

Постановление ФАС Уральского округа от 01.04.2009 N Ф09-1703/09-С3

Возвращение исполнительного документа и принимаемые в связи с этим судебным приставом-исполнителем акты не являются основанием для прекращения гражданского обязательства и, соответственно, основаниями для признания задолженности в качестве безнадежного долга в целях исчисления налога на прибыль, так как не препятствуют новому предъявлению указанных документов к исполнению в пределах установленного срока.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.03.2009 N Ф04-1357/2009(1864-А27-49)

Арбитражный суд признал неправомерным исключение из расходов страховой организации по налогу на прибыль сумм страховых премий, выплаченных по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС), отклонив доводы налогового органа о совпадении даты заключения договора ДМС и страхового события, коротком сроке действия договора, совпадении страховых взносов со стоимостью оказываемых медицинских услуг, наступлении страховых событий ранее заключения договора, в связи с чем реализация полисов по таким договорам не может рассматриваться в качестве страховой деятельности. Как указал суд, законодательство не запрещает заключать договоры и выдавать полисы медицинского страхования в медицинских учреждениях в день обращения за медицинской помощью. Запрет на заключение договоров ДМС лицами, знающими или предполагающими свой диагноз, в день обращения за медицинской помощью ограничивает гарантии получения медицинской помощи граждан, что прямо противоречит задачам медицинского страхования; форма договора ДМС была соблюдена; налоговым органом не доказано отсутствия страховых рисков, поскольку стоимость оказанных медицинских услуг могла быть меньше страховой премии, равна ей или превосходить.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2009 N Ф04-4795/2008(3206-А46-40)

Суд признал правомерным применение повышающего коэффициента амортизации, установленного п. 7 ст. 259 НК РФ, в отношении опасных производственных объектов, изначально предназначенных для использования в условиях агрессивной среды.

Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2009 N КА-А40/2091-09

Налогоплательщик правомерно единовременно включил в состав расходов затраты на создание видеороликов, поскольку видеоролики амортизируемым имуществом не являются, так как в соответствии с договором на создание ролика налогоплательщику исключительные права на ролик не передавались, договоры не содержали обязательных условий авторских договоров.

Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2009 N КА-А40/2179-09-П

Суд признал экономически не обоснованными расходы страховой компании на хранение в банке заявлений страхователей. Суд исходил из того, что после заключения договора стоимость услуг по хранению была увеличена в 10 раз и стала значительно превышать стоимость аналогичных услуг других компаний, в дальнейшем стоимость услуг была снова снижена, в ряде случае размер страховой премии был меньше стоимости услуг по хранению документов, заявления прилагались к страховым договорам и хранились вместе с ними, то есть никакие специальные условия для их хранения не создавались, кроме того, в соответствии с договором банк был обязан оказывать налогоплательщику комплекс услуг, связанных со страхованием, за определенную плату и не предусматривалась дополнительная оплата страховой компанией иных услуг банка, связанных с данным договором.

Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2009 N КА-А40/1231-09

Суд признал правомерным вывод инспекции о необоснованном включении обществом в состав прочих расходов по налогу на прибыль организаций суммы НДС, исчисленной с реализации товаров неопределенному кругу лиц в рекламных целях. При этом суд указал, что налоговая база при реализации (передаче) товаров в рекламных целях неопределенному кругу лиц определяется на основании п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость приобретения этих товаров без учета НДС, также определяется и налоговый вычет, и поскольку общество, начисляя НДС с операций по реализации товаров безвозмездно, уменьшает полученную сумму налога на налоговые вычеты, предъявленные налогоплательщику его поставщиками при покупке товаров для последующей передачи безвозмездно, то итоговая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет равна нулю. Дополнительное увеличение расходов по налогу на прибыль на суммы исчисленного с реализации товаров безвозмездно в рекламных целях НДС, уже уменьшенного на соответствующие налоговые вычеты, приведет к двойному уменьшению НДС: через механизм налоговых вычетов и через увеличение расходов по налогу на прибыль организаций на суммы тех же вычетов.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2009 N А44-1387/2008

Суд признал правомерным отнесение на расходы затрат налогоплательщика на оплату услуг по обслуживанию внедренной системы SAP, консультационных услуг, отклонив довод налогового органа о наличии у налогоплательщика договора на оказание аналогичных услуг иными поставщиками. Суд указал, что наличие у налогоплательщика нескольких поставщиков консультационных и информационных услуг не препятствует включению затрат на такие услуги в состав прочих расходов, кроме того, налоговый орган не представил доказательств того, что налогоплательщиком у различных поставщиков приобретались не аналогичные, а идентичные услуги.

Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2009 N Ф09-1303/09-С2

Расходы по выплате материального ущерба, причиненного в результате ДТП на основании решения мирового судьи, являются экономически оправданными, документально подтвержденными в целях исчисления налога на прибыль организаций. Доводы налогового органа о том, что указанные расходы следует признать экономически не обоснованными, поскольку заявитель не стал взыскивать ущерб с работника, виновного в ДТП, в регрессном порядке, отклонен судом со ссылкой на то, что использование права на подачу регрессного иска зависит исключительно от волеизъявления общества. Установленные ст. 265 НК РФ положения не ставят в зависимость право на включение в состав расходов рассматриваемых выплат от использования возможности их последующего взыскания.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2009 N А56-10179/2008

В случаях вынужденного простоя организации в течение более одного отчетного периода по внешним или внутренним причинам суммы начисленной амортизации в периоде простоя могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль, если они связаны с ведением деятельности, направленной на получение дохода. К оправданному простою может быть отнесен в том числе простой, вызванный ремонтом основного средства, а также наличием подготовительной фазы в осуществляемом производственном цикле, следовательно, налогоплательщик правомерно относил на расходы амортизацию, начисленную во время монтажа и наладки оборудования продолжительностью более одного отчетного периода, при условии, что основные средства не консервировались, из эксплуатации не выводились.

Постановление ФАС Центрального округа от 06.03.2009 N А35-4080/07-С8

Признавая необоснованным исключение инспекцией из расходов по налогу на прибыль затрат на оплату мобильной связи, арбитражный суд отклонил доводы о неподтвержденности их взаимосвязи с осуществляемой налогоплательщиком производственной деятельностью в связи с отсутствием утвержденного руководителем организации перечня должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи, и детализированных счетов оператора связи. Суд исходил из того, что положения гл. 25 НК РФ не содержат конкретного перечня первичных документов, непредставление которых является основанием для отказа налогоплательщику в учете в составе расходов фактически понесенных им затрат. Спорные затраты связаны с производственной деятельностью налогоплательщика, поскольку вызваны необходимостью оперативного взаимодействия между подразделениями организации, в том числе на случай возникновения аварийной ситуации. Также сотовая связь использовалась водителями служебного автотранспорта, работниками, находящимися в командировках, работниками, занимающими руководящие должности. Для подтверждения расходов на оплату услуг сотовой связи достаточно представленных договоров с операторами сотовой связи, выставленных счетов-фактур, а также платежных поручений на оплату данных услуг.

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.2009 N А57-12814/2006

Общество правомерно включило в расходы по налогу на прибыль затраты на оплату командировочных расходов сотрудников, являющихся работниками сторонних организаций (субподрядчиков). Суд исходил из того, что хотя данные затраты не могут быть отнесены к командировочным расходам, но вместе с тем они прямо предусмотрены договорами субподряда, отражены в справках формы КС-2, являются издержками подрядчика в рамках договора подряда и подлежат включению в цену работ для предъявления данных затрат заказчику.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-3014/2008(1784-А46-37)

Признавая неправомерным включение в состав прочих расходов по налогу на прибыль затрат на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), суд исходил из того, что рекламные материалы содержат информацию о производителях продукции, реализуемой налогоплательщиком, без упоминания о самом налогоплательщике. Следовательно, реклама была направлена на формирование интереса не к товарам налогоплательщика, а к товарам, произведенным другими лицами. Согласно ст. ст. 252, 264 НК РФ, ст. ст. 2, 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов на рекламу только в отношении собственных товаров (работ, услуг).

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-4091/2008(7631-А03-15)

Страховые взносы, оплата которых произведена в неденежной форме (путем взаимозачета), не могут быть признаны в качестве расходов по налогу на прибыль, поскольку исходя из положений п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 9 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховые взносы страхователем уплачиваются страховщику (страховой организации) только в денежной форме, страховые выплаты страховщиком производятся в пользу страхователя также только в денежной форме. Довод налогоплательщика о том, что расходы на добровольное страхование полностью соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, по мнению суда, не может служить единственным основанием для включения их в расходы, учитываемые для исчисления налога на прибыль, без сопоставления понесенных затрат с другими нормами гл. 25 НК РФ, в частности п. 6 ст. 272 НК РФ, а также без учета требований п. 1 ст. 252 НК РФ о подтверждении расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, в данном случае - в соответствии с законодательством о страховании.

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2009 N А12-15054/2008

1. Наличие в договоре аренды обязательства арендатора поддерживать арендуемое имущество в исправности и надлежащем санитарном состоянии не лишает налогоплательщика-арендодателя права учесть при исчислении налога на прибыль расходы по мытью фасада сдаваемого в аренду здания. Суд исходил из того, что постановлением муниципального органа исполнение обязанности по мытью фасадных дверей и окон и содержанию в чистоте зданий и сооружений возложено на собственников этих зданий и сооружений. Расходы, понесенные налогоплательщиком, не могут быть квалифицированы в качестве расходов другого лица, так как они понесены (оплачены) арендодателем и не компенсированы ему впоследствии арендатором имущества.

2. Признавая правомерным отнесение обществом в расходы по налогу на прибыль стоимости работ по благоустройству и озеленению территорий принадлежащих ему автозаправочных станций, арбитражный суд исходил из того, что согласно постановлению органа местного самоуправления содержание городских территорий в чистоте и порядке, в том числе путем благоустройства и озеленения, является публичной обязанностью организаций, имеющих земельные участки на территории муниципального образования. Выполнение указанной публичной обязанности является обязательным условием деятельности организации.

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2009 N А55-9690/2008

Расходы на строительство непродуктивной части ствола поисковой скважины в силу положений п. п. 1, 2 ст. 261 НК РФ являются расходами на освоение природных ресурсов и подлежат включению в состав расходов равномерное в течение 12 месяцев после подписания акта о ликвидации непродуктивной части скважины.

Blog

"налог на прибыль организаций" нк РФ расходы подборка судебных решений за 2009 год