"налог на прибыль организаций" нк РФ расходы подборка судебных решений за 2009 год

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

Постановление ФАС Центрального округа от 15.07.2009 N А08-4907/06-25-1-16

Разница между суммой полученного от соинвесторов финансирования и суммой затрат по строительству доли в объекте строительства правомерно включена налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов.

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 N А65-27027/2007

Отсутствие в договоре аренды помещений указания на их кадастровые номера не влечет за собой признание договора незаключенным и не лишает налогоплательщика права учесть арендную плату при исчислении налога на прибыль. Суд отметил, что Гражданский кодекс РФ не содержит требований об указании в договоре аренды кадастрового номера объекта как его идентифицирующего признака.

Постановление ФАС Центрального округа от 14.07.2009 N А14-15414/2008/494/34

Государственным предприятием были заключены договоры строительства жилья и объектов соцкультбыта в составе ремонтно-строительного цеха с работниками предприятия, обязательства по которым предприятие не выполнило. Районный суд, рассмотрев иски бывших работников, обязал предприятие предоставить работникам жилье, а впоследствии в связи с неисполнением решения о предоставлении жилья по ходатайству работников обязал предприятие выплатить в пользу физических лиц денежные средства на приобретение жилья. Суд пришел к выводу о правомерности включения выплаченных работникам на основании судебного решения компенсаций на приобретение жилья в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.07.2009 N А33-13724/08

Суд признал правомерным отнесение сумм дебиторской задолженности к безнадежным долгам и включение их во внереализационные расходы по налогу на прибыль организаций ввиду отсутствия имущества должника. Довод налогового органа о том, что общество не вправе признать долги безнадежными в связи с возвращением исполнительного документа без исполнения, не обоснован, поскольку налоговое законодательство не содержит обязанности налогоплательщика списать дебиторскую задолженность только и непосредственно в период истечения трехгодичного срока исковой давности. Истечение срока исковой давности является не единственным условием списания дебиторской задолженности. Срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, в законодательстве не установлен.

Постановление ФАС Уральского округа от 09.07.2009 N Ф09-4619/09-С2

Налогоплательщик передал третьему лицу во временное пользование на безвозмездной основе объекты общественного питания, обслуживающие трудовые коллективы. Суд кассационной инстанции указал, что подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ не подлежит применению, так как согласно условиям договора расходы, связанные с содержанием имущества, возложены на третье лицо. Кроме того, по указанному договору в безвозмездное пользование были переданы не только помещения объектов общественного питания, но и оборудование и инвентарь. Таким образом, начисление амортизации на указанное имущество производилось неправомерно.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 N А21-6746/2008

1. Потери при возврате билета в связи с изменением сроков командировки могут быть учтены при исчислении налога на прибыль на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

2. То обстоятельство, что аванс для оплаты товаров (работ, услуг) получил один работник организации (подотчетное лицо), а фактически расходы оплатил другой сотрудник, не является основанием для исключения понесенных организацией затрат из состава расходов при налогообложении прибыли.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.07.2009 N Ф04-4048/2009(10184-А46-40)

В том случае, если комплект мебели стоимостью выше 10000 руб. был приобретен организацией как единое целое, он не может быть условно разделен на составные части стоимостью менее 10000 руб. с единовременным включением в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

Постановление ФАС Московского округа от 08.07.2009 N КА-А40/5895-09

Суд признал правомерным отнесение на расходы затрат, связанных с оказанием налогоплательщику медицинских услуг (проведение периодических медицинских осмотров, оказание медицинской помощи отдельным сотрудникам), поскольку они направлены на поддержание здоровья его сотрудников и являются экономически целесообразными. При этом суд указал, что неплановый, разовый характер данных услуг не свидетельствует об экономической необоснованности понесенных расходов.

Постановление ФАС Московского округа от 08.07.2009 N КА-А40/5895-09

Несмотря на то что принадлежавший налогоплательщику автомобиль был застрахован, суд признал экономически обоснованными затраты налогоплательщика на восстановительный ремонт автомобиля, поврежденного в результате дорожно-транспортного происшествия, в связи с отказом страховой компании в выплате страхового возмещения.

Постановление ФАС Центрального округа от 07.07.2009 N А64-578/08-26

Работникам налогоплательщика под отчет выдавались денежные средства, которые впоследствии расходовались на оплату гостиничных услуг в период нахождения данных работников в служебных командировках. В подтверждение понесенных расходов работниками представлялись первичные документы (авансовые отчеты, кассовые чеки, счета гостиниц). При этом сведения о гостиницах, в которых проживали работники налогоплательщика, в ЕГРЮЛ отсутствуют, ИНН у данных организаций неверный. Налоговый орган сделал вывод, что предъявленные физическими лицами документы об оплате командировочных расходов в данном случае являются недостоверными, суммы, выданные налогоплательщиком физическим лицам под отчет, являются доходами физических лиц и не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в связи с их документальной неподтвержденностью. Суд, поддержав налогоплательщика, указал, что достоверность представленных работниками документов, подтверждающих произведенные расходы, определяется самим налогоплательщиком, при этом, направляя работника в служебную командировку, налогоплательщик не может располагать сведениями о том, к услугам какой именно гостиницы обратится соответствующий работник, тем самым заранее проверить правоспособность, состояние на налоговом учете лиц, оказывающих гостиничные услуги. Отсутствует такая возможность и у работника, направленного в служебную командировку. Последующая проверка документов, приложенных к авансовому отчету, сводится к проверке целевого расходования средств, наличия оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильности их оформления и подсчета сумм. По мнению суда, в рассмотренной ситуации не подтверждается неосмотрительность в выборе контрагентов и недобросовестность налогоплательщика.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.07.2009 N А32-15354/2007-23/441-12/353

Признавая правомерным включение обществом в состав расходов по налогу на прибыль затрат на оплату услуг по составлению финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), арбитражный суд исходил из того, что данные расходы являются экономически обоснованными, поскольку общество входит в международный холдинг группы компаний со 100-процентным участием иностранных инвестиций. Включение в консолидированную годовую отчетность группы компаний и ведение учета по международным стандартам позволяет обществу получать достоверную информацию об имуществе и обязательствах, которая необходима для управления обществом и предоставления иностранным кредиторам.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.07.2009 N А32-15354/2007-23/441-12/353

Отсутствие у организации разрешения на привлечение иностранных работников не лишает ее права учесть при исчислении налога на прибыль затраты на оплату услуг по предоставлению персонала и по оплате труда иностранных сотрудников.

Постановление ФАС Уральского округа от 01.07.2009 N Ф09-4373/09-С2

Налоговый орган сделал выводы о неправомерном включении налогоплательщиком в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, недоначисленной амортизации по ликвидируемым теплицам. По мнению инспекции, поскольку теплицы относятся к объектам обслуживающих производств и хозяйств, то по деятельности, связанной с их использованием, полученный убыток признается в целях налогообложения при соблюдении условий, установленных ст. 275.1 НК РФ. Суд установил, что деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщиком не осуществлялась, подсобное хозяйство фактически ликвидировано. На основании этого суд сделал вывод, что при отсутствии самого обслуживающего производства распространение нормы права, регулирующей налогообложение деятельности, осуществляемой на обслуживаемом производстве, прямо противоречит налоговому законодательству, поэтому при списании (ликвидации) такого имущества, срок использования которого не истек, у налогоплательщика в налоговом учете образовались не убытки, а внереализационные расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3216/2009(7623-А03-37)

Денежные средства, выданные под отчет сотрудникам, не могут быть отнесены на расходы в целях налогообложения прибыли до фактического приобретения товаров (работ, услуг).

Постановление ФАС Уральского округа от 30.06.2009 N Ф09-3585/09-С3

Налогоплательщиком проведены выездные сессии, целями которых являлись демонстрация возможностей и преимущества модели автомобиля, поиск новых клиентов, поддержание имиджа марки и компании. Посетить данное мероприятие могли все желающие, приглашения не распространялись, приглашенными были только представители СМИ для дальнейшего освещения проекта в печати и на телевидении. При этом было проведено фуршет-обслуживание. Суд пришел к выводу о том, что затраты на фуршет-обслуживание являются расходами на рекламу.

Постановление ФАС Уральского округа от 29.06.2009 N Ф09-4337/09-С3

Налогоплательщик правомерно, в соответствии с п. 2 ст. 261 НК РФ, учел при исчислении налога на прибыль расходы на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, равномерно в течение 5 лет.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2009 N Ф04-3810/2009(9573-А46-37)

Признавая правомерным отнесение налогоплательщиком на внереализационные расходы сумм убытков, уплаченных контрагенту за ненадлежащее исполнение своих обязательств по договору хранения (утрату переданного на хранение зерна), суд отклонил доводы налогового органа о том, что спорная сумма является оплатой утраченного зерна, а не санкцией за нарушение договорных или долговых обязательств и не расходами на возмещение причиненного ущерба. Суд исходил из того, что понесенные обществом расходы совершены с целью возмещения причиненного ущерба и на них распространяется действие ст. ст. 15, 393 ГК РФ и подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 N А56-14177/2007

Признавая правомерным включение заводом в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумм начисленной амортизации по основным средствам непроизводственного назначения (имущество столовой, офиса, спортзала, инженерного отдела, отдела кадров, стоянки для автотранспорта сотрудников завода и территории, прилегающей к заводу), арбитражный суд исходил из того, что все спорные объекты находятся на территории завода и входят в единый производственный комплекс, обеспечивая производственный процесс, направленный на получение дохода.

Определение ВАС РФ от 25.06.2009 N ВАС-7958/09

Признавая правомерным включение обществом в расходы 2007 года затрат, связанных с оплатой коммунальных услуг, оказанных в 2006 году, суды исходили из того, что в 2006 году общество не могло определить точный размер расходов, учесть их при расчете налоговой базы за 2006 год, поскольку акты приема-передачи услуг, счета-фактуры были получены им только в 2007 году, оплата коммунальных услуг была произведена обществом в 2007 году.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2009 N Ф04-3695/2009(9227-А67-15), Ф04-3695/2009(10057-А67-15)

Признавая неправомерным исключение налоговым органом из состава расходов сумм начисленной амортизации по принадлежащему организации автомобилю в тех отчетных периодах, когда автомобиль не использовался, суд исходил из того, что спорный автомобиль получен управлением автотранспорта СХК для целей гражданской обороны (для использования в чрезвычайных ситуациях). То обстоятельство, что автомобиль использовался нерегулярно (не во всех отчетных периодах), не является основанием для исключения автомобиля из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2009 N Ф04-3695/2009(9227-А67-15), Ф04-3695/2009(10057-А67-15)

Признавая неправомерным уменьшение обществом налогооблагаемой прибыли на затраты по проведению конкурсов профессионального мастерства, суд исходил из того, что данные расходы не отвечают критериям, установленным подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку в ходе проведения названных конкурсов участники демонстрируют уже полученные в процессе своей трудовой деятельности профессиональные навыки, новых навыков они не получают, их квалификация не повышается, не осуществляется процесс обучения. Кроме того, суд пришел к выводу о необоснованности данных затрат для целей налогообложения в смысле ст. 252 НК РФ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.2009 N А65-24482/2007

Поскольку в соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ перечень факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств, является открытым, налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень основных средств, использующихся в агрессивной среде, без согласования данного перечня с каким-либо органом. В подтверждение правомерности применения коэффициента 2 налогоплательщиком были представлены приказы генерального директора "О введении специального коэффициента к норме амортизации основных средств" вместе с приложениями. Приложения содержали пообъектный список оборудования, использующегося в условиях агрессивной среды, с указанием цеха, в котором находится основное средство, инвентарного номера каждого основного средства, а также факторов, влияющих на повышенный износ по каждому основному средству. Также налогоплательщиком представлены справки об условиях эксплуатации оборудования по каждому цеху предприятия, которые содержат подробное описание вредных факторов, имеющихся в цехе и влияющих на повышенный износ оборудования.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 N А44-2221/2008

Признавая правомерным отнесение обществом в расходы по налогу на прибыль уплаченных процентов по договорам займа, суд отклонил доводы налогового органа о том, что заемные средства общество использовало не для собственного развития, а для поддержки иных лиц (своих поставщиков), в связи с чем экономическая оправданность у данных расходов отсутствует. Суд исходил из того, что общество, предоставляя в том же налоговом периоде беспроцентные займы либо займы с невысоким процентом поставщикам продукции для пополнения ими собственных оборотных средств, рассчитывало на положительный экономический эффект от предпринимательской деятельности, поскольку такая поддержка поставщиков оказывала влияние на увеличение поставок продукции в адрес общества. Кроме того, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Определение ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7548/09

Общество неправомерно включило в состав прочих расходов по налогу на прибыль организаций суммы НДС, исчисленные с передачи товаров неопределенному кругу лиц в рекламных целях. Произведенное обществом двойное уменьшение своих налоговых обязательств при исчислении НДС и налога на прибыль привело к получению им необоснованной налоговой выгоды.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.06.2009 N А43-4667/2008-37-80

Лизинговые платежи, уплаченные по сделке возвратного лизинга, по условиям которой приобретаемое лизингодателем имущество передается лизингополучателю, одновременно выступающему в качестве продавца, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. Суд отклонил доводы инспекции о том, что сделки возвратного лизинга не являются экономически обоснованными, указав, что возможность применения возвратного лизинга предусмотрена ст. 4 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" и имеет разумные хозяйственные мотивы и цели для обеих сторон данной сделки, не влекущие за собой необоснованной налоговой экономии.

Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.2009 N А48-3740/08-17

Судом правомерно указано, что сомнительность и безнадежность долгов носит предположительный характер, поэтому созданный фонд может не быть использован налогоплательщиком или использован не полностью. Создание резерва по сомнительным долгам не исключает возможности включения во внереализационные расходы безнадежной задолженности, не покрытой за счет этого резервного фонда.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.06.2009 N А19-15677/08-44-Ф02-2616/09

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщиком в 2005 - 2006 годах неправомерно включены в состав расходов амортизационные отчисления, начисленные в отношении имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, исходя из рыночной стоимости имущества. Амортизационные отчисления должны были производиться с остаточной стоимости имущества, по данным бухгалтерского учета передающей стороны. Поскольку сведения об остаточной стоимости имущества обществом в ходе проверки предоставлены не были, суд признал стоимость переданного имущества равной нулю.

Постановление ФАС Уральского округа от 10.06.2009 N Ф09-3778/09-С3

Списание дебиторской задолженности не обусловлено наличием каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Условием такого списания является безнадежность долга, нереальность его взыскания. Период возникновения безнадежного долга (истечение срока исковой давности, ликвидация дебитора) и период признания такого долга безнадежным с его списанием могут не совпадать, поскольку обстоятельства возникновения безнадежного долга не зависят от самого налогоплательщика и являются объективными.

Постановление ФАС Уральского округа от 10.06.2009 N Ф09-3778/09-С3

Столовая осуществляла деятельность по выдаче работникам налогоплательщика на безвозмездной основе лечебно-профилактического питания, что обусловлено требованиями трудового законодательства. Таким образом, деятельность столовой не являлась реализацией товаров (работ, услуг) в смысле, придаваемом этому понятию п. 1 ст. 39, абз. 2 ст. 275.1 НК РФ, в связи с чем основания для применения по учету спорных расходов положений ст. 275.1 НК РФ отсутствуют.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2009 N А56-48706/2007

В случае ликвидации должника, признанного несостоятельным (банкротом), организация-кредитор вправе отнести в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ) суммы непогашенной задолженности не в том налоговом периоде, когда должник исключен из ЕГРЮЛ, а в более позднем периоде, когда вынесено определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства в отношении данного должника.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2009 N А56-6623/2008

Организация вправе учесть в расходах по налогу на прибыль внесенную плату за аренду земельных участков, если арендованные земельные участки временно не использовались. Суд исходил из того, что налогоплательщик не отказался от намерения вести на арендованных земельных участках деятельность, направленную на получение дохода, неиспользование этих участков в предпринимательской деятельности в каком-либо налоговом периоде не характеризует спорные расходы налогоплательщика как затраты, не направленные на получение дохода.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.06.2009 N Ф03-1884/2009

Положения подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ подлежат применению в текущем налоговом периоде только в случае, когда период возникновения расходов, понесенных налогоплательщиком, неизвестен. Во всех других случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований ст. ст. 54 и 272 НК РФ.

Постановление ФАС Уральского округа от 04.06.2009 N Ф09-3568/09-С2

Суд правомерно отклонил довод налогового органа о необходимости отражения убытков от хищения в составе только того налогового периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела, поскольку уменьшение налогооблагаемой прибыли в более поздний период, чем возникло основание для списания убытков, не приводит к потерям бюджета.

Постановление ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А48-3226/06-15

С наличием указанных в подп. 3, 4 п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" оснований подп. 3 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 119-ФЗ связывает окончание исполнительного производства, при котором судебный пристав-исполнитель констатирует исключительно положения, закрепленные подп. 3, 4 п. 1 ст. 26 Федерального закона N 119-ФЗ, и не делает выводов о реальности или нереальности взыскания. Акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства, в результате вынесения которых стало невозможным исполнение обязательства третьего лица перед налогоплательщиком по выплате неосновательного обогащения, не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной к взысканию для целей налогообложения, предусмотренным п. 2 ст. 266 НК РФ. Пропуск организацией срока повторного предъявления исполнительного листа к исполнению не может рассматриваться как истечение срока исковой давности в рамках гражданского законодательства. Не взысканная в связи с пропуском срока предъявления исполнительного документа к исполнению дебиторская задолженность не может быть учтена в целях налогообложения налогом на прибыль в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание в п. 2 ст. 266 НК РФ отсутствует.

Blog

"налог на прибыль организаций" нк РФ расходы подборка судебных решений за 2009 год