Налогообложение общественных организаций инвалидов (часть 1)

Вид материала

Содержание

Обратите внимание на сокращение, которое будет использоваться в тексте лекции
НДФЛ – новые правила, новые вычеты.
По этому вычету ничего пересчитывать в 2011 году не нужно.
Таким образом, с начала 2011 года необходимо пересчитать налоговую базу по НДФЛ и сумму налога, сотрудникам, имеющим детей-инвал
НДФЛ добровольцев общественных организаций инвалидов
ВАЖНО! Имеется также мнение
Страховые взносы в 2012 году?
Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Подобный материал:

Лекция № 4

Налогообложение общественных организаций инвалидов (часть 1)

Уважаемые коллеги!

Сегодня четвертая лекция «Школы правового образования».

От общественных организаций инвалидов было много вопрос, связанных с налогообложением. В связи с этим, четвертая и пятая лекции будут посвящены вопросам налогового законодательства: НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль, налог на имущество, льготам НКО и оптимизации налогообложения общественных организаций инвалидов.

При возникновении у Вас конкретных вопросов, связанных с налогообложением Вашей организации, Вы можете их направить мне или юристу Центра по оказанию юридической помощи Межрегиональной Ассоциации - yurist@as2006.ru

Обратите внимание на сокращение, которое будет использоваться в тексте лекции:

НК РФ – Налоговый кодекс РФ

НДФЛ - налог на доходы физических лиц

НДФЛ – новые правила, новые вычеты.

Налогоплательщиком по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) практически является каждый из нас. Большинство физических лиц самостоятельно с ним почти не сталкивается и лишь смутно осознает разницу между заработной платой начисленной и выплаченной. НДФЛ удерживают со своих сотрудников и перечисляют в бюджет налоговые агенты – предприятия, наши с вами работодатели, в том числе общественные организации инвалидов. Руководствуются налоговые агенты и физические лица-налогоплательщики главой 23 Налогового кодекса. Именно она регламентирует порядок определения налоговой базы, льгот и налоговых вычетов по НДФЛ. В 23 главу НК РФ Федеральным законом от 21.11.2011 №330-ФЗ совсем недавно были внесены очередные изменения. Эти изменения касаются стандартных налоговых вычетов на самого работника, на детей многодетных родителей и детей-инвалидов. Часть нововведений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011г. Это означает, что сумму удержанного НДФЛ придется пересчитать (в сторону уменьшения) с начала 2011 года для сотрудников, имеющих детей-инвалидов, а так же троих и более детей.

ВАЖНО!

Законом 330-ФЗ с 01.01.2012 года упраздняются стандартные налоговые вычеты на сотрудников в размере 400 рублей. При этом, стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется на протяжении всего 2011 года до достижения уровня доходов в 40 000 руб.

По этому вычету ничего пересчитывать в 2011 году не нужно.

В соответствии с 218 ст. НК РФ, налогоплательщик уменьшает свои доходы, облагающиеся НДФЛ по ставке 13% (п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ), на сумму стандартных вычетов.

Старый закон: С начала 2011 года стандартные налоговые вычеты физическим лицам, имеющим детей, предоставлялись в размере 1000 рублей на каждого ребенка до 18 лет, на каждого учащегося до 24 лет (дневная форма обучения, аспирантура, ординатура). Сумма вычета не зависела от количества детей и была на каждого ребенка одинаковой. Вычеты на детей предоставлялись до месяца, в котором доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысили 280 000 рублей. Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей удваивался, если ребенок до 18 лет являлся инвалидом, или учащийся до 24 лет на дневной форме обучения, аспирант, ординатор являлся инвалидом 1 или 2 группы. Так же в двойном размере вычет в 1000 рублей предоставлялся одиноким родителям.

Новый закон: 21 ноября 2011 года законом от 21.11.2011 №330-ФЗ в статью 218 Налогового Кодекса были внесены изменения. Часть из них действует с начала 2011 года, другая – с 2012. Рассмотрим их подробнее.

Изменения, распространяющие свое действие на 2011 год (с 01.01.2011).

В соответствии с п.4 ст.218 Налогового кодекса в новой редакции, стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется родителям, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 000 рублей – на первого ребенка;

1 000 рублей – на второго ребенка;

3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вычеты все так же предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысили 280 000 рублей.

ВАЖНО!

Новые положения ст. 218 Налогового кодекса увеличили размер налогового вычета «на третьего и каждого последующего ребенка» с 1 000 рублей до 3 000 рублей, а так же увеличили сумму вычетов на ребенка-инвалида с 2 000 рублей (двойной вычет по 1 000 рублей) до 3 000 рублей.

Таким образом, с начала 2011 года необходимо пересчитать налоговую базу по НДФЛ и сумму налога, сотрудникам, имеющим детей-инвалидов или троих и более детей.

При пересчете и возврате излишне удержанных сумм НДФЛ следует руководствоваться положениями ст.231 Налогового кодекса. В соответствии с п.2 ст.231 НК РФ, излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом предприятие должно сообщить сотруднику о факте излишне удержанного НДФЛ в течение 10 дней с момента обнаружения этого факта. Возврат НДФЛ производится в течение трех месяцев со дня получения заявления от сотрудника. Его осуществляют за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет (как по указанному налогоплательщику, так и по другим налогоплательщикам).

Обратите внимание: В 2011 году, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, не переносится (п.3 ст.210 НК РФ).

Изменения, вступающие в действие с 01.01.2012 года.

С 01 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п.4 ст.218 НК РФ, стандартный налоговый вычет предоставляемый родителям, на обеспечении которых находится ребенок, составит:

1 400 рублей – на первого ребенка;

1 400 рублей – на второго ребенка;

3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет все так же будет предоставляться на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Предельный уровень доходов в 280 000 рублей пока остается без изменений.

НДФЛ добровольцев общественных организаций инвалидов

Труд добровольцев получает все большее развитие в Российской Федерации. Часто добровольцы безвозмездно выполняют работы и оказывают услуги вне места своего постоянного проживания. В таких случаях в заключаемых добровольцами гражданско-правовых договорах, предметом которых является безвозмездное выполнение работ (оказание услуг), предусматривается возмещение расходов добровольцам по их проезду к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, проживанию и питанию.

В НК РФ не имелось нормы об освобождении указанных выплат добровольцам от налогообложения.

Федеральным законом от 18.07.2011 г. № 235-ФЗ внесены изменения в налогообложение доходов, получаемых физическими лицами от благотворительных и иных некоммерческих организаций, в связи с осуществлением этими организациями уставной деятельности. Закон дополнил статью 217 НК РФ пунктом 3.1, вступающим в силу с налогового периода 2012 года. В нем предусмотрено, что выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ (оказание услуг), на возмещение их расходов по исполнению таких договоров, связанных с проездом к месту осуществления благотворительной деятельности (и обратно), с наймом жилого помещения и питанием, освобождаются от налогообложения. При этом расходы на питание освобождаются от налогообложения, за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренных пунктом 3 статьи 217 НК РФ.

От налогообложения также освобождаются и производимые добровольцам выплаты на оплату средств индивидуальной защиты и на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности.

Правовые условия осуществления добровольцами благотворительной деятельности определены в статье 7.1 Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Другие законы о некоммерческих организациях не содержат правовых условий участия добровольцев в реализации, целей и задач, предусмотренных в уставах

некоммерческих организаций.

Следовательно, в соответствии с пунктом 3.1 статьи 217 НК РФ от налогообложения освобождаются выплаты, производимые добровольцам благотворительными организациями на основании заключенных добровольцами от своего имени с благотворительными организациями гражданско-правовых договоров о безвозмездном выполнении работ и (или) оказании услуг в интересах благотворительной организации-благополучателя. Этот подпункт также распространяется и на религиозные организации, которые по действующему законодательству вправе осуществлять благотворительную деятельность.

ВАЖНО!

Имеется также мнение,

(Некоммерческое партнерство «Юристы за гражданское общество» .ru/index.php?option=com_phocadownload&view=category&id=18&Itemid=73), что в соответствии с указанным пунктом от обложения НДФЛ могут освобождаться не только указанные выплаты, производимые добровольцам благотворительными и религиозными организациями, но и выплаты, производимые иными некоммерческими организациями, не являющимися благотворительными организациями, уставом которых предусмотрено осуществление благотворительной деятельности.

Третий вопрос, общественная организация проводит семинары и конференции. Для участия в них организация приглашает физических лиц, проживающих вне места проведения таких мероприятий. В заключаемых договорах гражданско-правового характера на оказание услуг с указанными лицами, предусматривается оплата стоимости их проезда и проживания к месту проведения мероприятия. Включаются ли доходы в натуральной форме, полученные в виде оплаты организацией проезда и проживания физического лица, приглашенного по инициативе этой организации для участия в семинаре (конференции) на основании договора гражданско-правового характера на оказание услуг (выполнение работ), в объект налогообложения налогом на доходы физических лиц?

В подпункте 2 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Таким образом, если оплата услуг физическому лицу, в том числе проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Если с физическим лицом - приглашенным участником семинара и конференции организация заключает гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям подпункта 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение.

Пунктом 2 статьи 709 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение. Исходя из изложенного, суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя) по договору о выполнении работ или оказании услуг, в объект налогообложения налогом на доходы физических лиц не включаются.

ВАЖНО!

Обратите внимание на правильность оформления договора подряда. Договор должен включать не только вознаграждение лектора, которое будет облагаться НДФЛ, но и компенсацию издержек лектора, которые облагаться НДФЛ не будут.

Страховые взносы в 2012 году?

На 2012 год для общественных организаций инвалидов установлены следующие размеры страховых взносов:

Суммарный тариф страховых взносов	Для лиц, старше 1967 г.р. и 1967 г.р., в %	Для лиц моложе 1967 г.р. страховая часть трудовой пенсии, в %	Для лиц моложе 1967 г.р. накопительная часть трудовой пенсии, в %	Тариф в ФСС, в %	Тариф в ФФОМС, %
16% с выплат в пределах 512 тыс. руб. за год	16% – на индивидуальную часть	10% – на индивидуальную часть	6	1,9	2,3

ВАЖНО!

С 2013 года страховые взносы для общественных организаций инвалидов вырастут:

ПФР – 21%
ФОМС – 3,7 %
ФСС – 2,4 %

Следует учитывать это при подаче заявок на грант.

Страховые взносы для НКО и благотворительных организаций, находящихся на упрощенной системе налогообложения в 2012 и 2013 годах

Госдумой России 23.11.2011 г. принят Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» (далее – Закон).

Законом внесены дополнения в статью 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах в государственные внебюджетные фонды (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ). Часть первая указанной статьи дополнена пунктами 11 и 12. Некоммерческие организации, указанные в этих пунктах, смогут применять в течение 2012 и 2013 годов пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды – уплачивать страховые взносы только в Пенсионный фонд Российской Федерации по тарифу 20 процентов. В пункте 12 предусмотрено, что пониженные тарифы страховых взносов в течение 2012 и 2013 годов применяются благотворительными организациями, зарегистрированными в установленном законодательством Российской Федерации, и применяющими упрощенную систему налогообложения.

Выполнение только этих условий дает право благотворительным организациям в течение

2012 и 2013 годов уплачивать страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ по тарифу 20 процентов.

В пункте 11 предусмотрено, что применять тариф 20 процентов в 2012 и 2013 годах могут и некоммерческие организации, зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие согласно учредительным документам деятельность в определенных областях. Уплачивать страховые взносы такому тарифу указанные выше некоммерческие организации, вправе в случаях осуществления в соответствии с учредительными документами деятельности в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта.

При этом для указанных некоммерческих организаций пунктом 5.1 части первой статьи 58

Федерального закона № 212-ФЗ установлено еще одно условие. У указанных некоммерческих организаций по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифу 20 процентов, доходы в виде целевых поступлений, доходы в виде грантов, а также доходы от осуществления ими видов экономической деятельности, указанных в подпунктах р - ф, я4 - я6 пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, должны составлять не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период.

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,

Фонд социального страхования Российской Федерации,

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

(с изменениями и дополнениями)

8) …. видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются:

р) научные исследования и разработки;

с) образование;

т) здравоохранение и предоставление социальных услуг;

у) деятельность спортивных объектов;

ф) прочая деятельность в области спорта;

я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);

я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;

я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников

При этом доходы в виде целевых поступлений, поступившие на содержание и ведение уставной деятельности, определяются организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ, гранты, получаемые для осуществления деятельности, в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Общая сумма доходов определяется указанными организациями по данным в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Таким образом, применять в 2012 году тариф 20 процентов смогут некоммерческие организации, указанные в пункте 11, смогут при условии, если в 2011 году доля целевых поступлений, грантов и доходов от экономической деятельности, составит не менее 70 процентов суммы всех доходов, полученных организацией за 2011 год. Если по итогам расчетного периода применительно к указанному расчетному периоду организация не выполняет установленные условия, такая организация лишается права применять тариф страховых взносов в размере 20 процентов, с начала периода, в котором допущено несоответствие установленным в законе условиям.

ВАЖНО!

О случаях несоответствия деятельности некоммерческой организации (в том числе благотворительной организации) целям, предусмотренным ее учредительными документами, выявляемых при осуществлении контроля организаций в соответствии со статьей 32 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», Минюст России должен сообщить в органы контроля за уплатой страховых взносов.

Следует также отметить, что на государственные (муниципальные учреждения) пункт 11 части первой статьи 58 не распространяется.

При написании лекции использованы материалы сайтов:

С наилучшими пожеланиями,

Алла Матюшкина

Blog

Налогообложение общественных организаций инвалидов (часть 1)

Содержание