«Школы правового образования»
| Вид материала | Лекция |
- Создание правового пространства школы в рамках правового воспитания – настоятельная, 98.56kb.
- Кислицына Т. В. учитель начальных классов. Организация нравственно-правового обучения, 98.14kb.
- Структура высшей школы и правовое регулирование высшего образования в США николаев, 215.38kb.
- Программа духовно-нравственного развития, воспитания обучающихся на ступени начального, 460.3kb.
- План. Введение. Возникновение и развитие идеи правового государства Основные признаки, 302.81kb.
- Программа развития школы Интеграция общего и дополнительного образования как условие, 1089.07kb.
- Выступление Кульчицкой, 585.68kb.
- Методические рекомендации по организации службы комплексного психолого-педагогического,, 1820.24kb.
- Механізм правового регулювання, 66.72kb.
- Кзакону предъявляется ряд строгих требований: должен соответствовать принципам правовой, 54.07kb.
Лекция № 5
Налогообложение общественных организаций инвалидов (часть 2). Отчетность некоммерческих организаций в Министерство юстиции РФ и его подразделения на местах.
Уважаемые коллеги!
Сегодня пятая лекция «Школы правового образования».
От общественных организаций инвалидов было много вопрос, связанных с налогообложением. В связи с этим, пятая лекция будет посвящена также вопросам налогового законодательства: налог на прибыль, налог на имущество, НДС, льготам НКО и оптимизации налогообложения общественных организаций инвалидов. Кроме того, стало приходить много вопросов по отчетности НКО в юстицию за 2011 год.
При возникновении у Вас конкретных вопросов, связанных с налогообложением Вашей организации, Вы можете их направить мне или юристу Центра по оказанию юридической помощи Межрегиональной Ассоциации - yurist@as2006.ru
Обратите внимание на сокращение, которое будет использоваться в тексте лекции:
НК РФ – Налоговый кодекс РФ
Налог на прибыльОбщественные организации признаются плательщиками налога на прибыль. В отношении доходов от предпринимательской деятельности они определяют налоговую базу в общем порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Свою специфику имеет налогообложение целевых средств, получаемых НКО. При спорах с налоговыми органами необходимо учитывать и сложившуюся судебную практику, которая сформировалась в пользу НКО.
Справка
Некоммерческого партнерства «Юристы за гражданское общество»
о постановлении, принятом Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ
28 июля 2011 г. № 2902/11
по результатам рассмотрения заявления Межрегиональной ассоциации правозащитных организаций «АГОРА» по факту доначисления налога на прибыль с денежных средств, полученных от не включенных иностранных и международных организаций грантодателей в перечень, утвержденный Правительством РФ
Межрайонная инспекция ФНС № 5 по Республике Татарстан (далее - инспекция) в принятом 12.01.2010 решении (№ 05-01-16/1) по результатам документальной проверке за 2006-2008 годы деятельности Межрегиональной ассоциации правозащитных организаций «АГОРА» (далее - ассоциация), предложила ассоциации исчислить налог на прибыль с денежных средств, полученных от Tides Foundation и National Endowment for Democracy (далее - фонды). Управление ФНС по Республике Татарстан оставила решение инспекции без изменений.
По результатам анализа соглашений, на основании которых ассоциация получила денежные средства от фондов, рассмотрения писем фондов и других документов, представленных ассоциацией, инспекция признала соглашения - соглашениями о предоставлении ассоциации грантов, а предоставляемые денежные средства - грантами. Инспекция применила к указанным средствам подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). При этом средства признаны грантами, не отвечающими критериям освобождения от налогообложения, и, следовательно, подлежащими включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, из-за отсутствия фондов в Перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения прибыли в доходах российских организаций - получателей грантов, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2002 г. № 923, (далее - Перечень
грантодателей).
Ассоциация обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании не действительным решения инспекции в части доначисления налога на прибыль.
Ассоциация не согласилась с доводами инспекции и привела обоснования, что предостав-
ленные фондами денежные средства являются пожертвованиями, полученными на содержание и ведение уставной деятельности, и в возражениях по акту проверки, ассоциация доказывала инспекции, что от фондов она получила пожертвования на содержание и ведение уставной деятельности. Пожертвования, поступившие некоммерческим организациям на содержание и ведение уставной деятельности, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ как целевые поступления освобождаются от обложения налогом на прибыль при использовании их получателями по целевому назначению.
В связи с отказом инспекции в уточнении решения в рассматриваемой части, ассоциация обратилась с заявлением в Арбитражный суд Республики Татарстан. Однако суд заявления ассоциации не удовлетворил (решение от 08.07.2010) не удовлетворил. Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд постановлением от 13.09.2011 решение суда первой инстанции оставил без изменения, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановлением от 22.12.2010 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции оставил без изменения.
Инспекция в отзывах на заявления ассоциации просила суды, оспариваемые судебные акты, оставить без изменения как соответствующие действующему законодательству.
Суды трех инстанций отказали ассоциации в удовлетворении заявлений. В заявлении, о пересмотре в порядке надзора указанных судебных решений, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (далее - ВАС РФ), ассоциация просила отменить принятые судами решения в части отказа в удовлетворении требования о включении ассоциацией средств, полученных от фондов, в состав доходов, учитываемых при определении налога на прибыль. Также просила признать недействительным решение инспекции в указанной части.
Президиум ВАС РФ, проверив обоснованность доводов, изложенных ассоциацией в заявлении, в отзыве инспекции на заявление и в выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, признал, что принятые судебные акты подлежат отмене в связи с противоречиями нормам Налогового кодекса РФ.
Президиум ВАС РФ в мотивировочной части постановления указал.
Суды трех инстанций, отказывая ассоциации в удовлетворении заявлений, согласились с доводами инспекции, о том, что есть все основания для отнесения денежных средств, полученных ассоциацией от фондов к такой категории целевого финансирования как грант. В связи с несоблюдением ассоциацией требований подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ (отсутствии фондов в Перечне грантодателей) суды сделали вывод, что средства подлежат включению в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251НК РФ гранты отнесены к средствам целевого финансирования - к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Грантами признаются денежные средства или иное имущество, в случае, если их передача (получение) удовлетворяет, установленным в подпункте условиям, одним из условий является включение иностранных и международных организаций грантодателей в перечень, утвержденный Правительством РФ. При не соблюдении хотя бы одного из условий, полученные средства грантами не являются, и, соответственно, применять в отношении таких средств указанной нормы оснований не имеется.
Отсутствие фондов в Перечне грантодателей при выполнении всех других условий, определенных в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не дает судам оснований для признания денежных средств, поступивших от фондов, грантами.
Вместе с тем в статье 251 НК РФ содержится пункт 2. В этом пункте определены целевые
поступления, поступившие некоммерческим организациям безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц на содержание и ведение ими уставной деятельности, не учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. К целевым поступлениям подпунктом 1 отнесены пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Пожертвованием статьей Гражданского кодекса РФ признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Суд исходил из того, что Межрегиональная ассоциация правозащитных организаций
«АГОРА» по уставу является некоммерческой организацией, представляет собой общественное объединение, учрежденное юридическими лицами, являющимися общественными организациями, для содействия ее членам в достижении уставных целей (пункты 1.1, 1.2 устава). Основной целью деятельности ассоциации является объединение усилий гражданского общества в области защиты прав человека (пункт 3.1 устава). Цели предоставления денежных средств фондами соответствуют целям и предмету деятельности ассоциации и отвечают понятию «общеполезные цели» - ориентированы на защиту конституционных прав граждан и направлены на достижение общественных благ. Полученные средства ис пользованы ассоциацией по целевому назначению - на ведение уставной деятельности и учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, и доходов (расходов) от предпринимательской деятельности велся раздельно, что подтверждается актом проверки инспекции.
Следовательно, предоставленные фондами денежные средства являются для целей налогообложения целевыми поступлениями - пожертвованиями, поступившими ассоциации на содержание и ведение уставной деятельности.
Пункт 2 статьи 251 НК РФ позволяет признавать денежные средства и иное имущество, передаваемые российским некоммерческим организациям иностранными и международными организациями, целевыми поступлениями (пожертвованиями), при выполнении условий, установленных законодательством. Однако суды при рассмотрении заявлений ассоциации не учли положения подпункта 1 этого пункта и не признали денежные средства, предоставленные фондами ассоциации пожертвованиями, не подлежащими учету при исчислении налога на прибыль по указанной норме.
На основании анализа норм НК РФ Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что денежные
средства, безвозмездно поступившие некоммерческим организациям от других лиц, к вне-
реализационным доходам относятся в случаях, когда нет оснований для отнесения их в соответствии действующим законодательством к средствам целевого финансирования или целевым поступлениям.
Разъяснение по рассматриваемому вопросу ФНС России дано в письме от 29.09.2008 № ШТ-15-3/1078@.__
ВАЖНО!П И С Ь М О
О составе налоговой декларации по налогу на прибыль некоммерческой организации
№ ЕД-4-3/18909@ 11.11.2011
… Пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено данным пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей.
При этом предусмотрено, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (пункт 2 статьи 289 Кодекса). Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Таким образом, некоммерческая организация, в том числе казенное учреждение, при отсутствии налоговой базы по налогу на прибыль организаций, могут представлять в налоговые органы декларацию только один раз в год.
Налог на имуществоНалог на имущество вызывает наибольшие споры у общественных организаций инвалидов с налоговыми органами. Ст. 381 НК РФ сформулирована таким образом, что допускает двоякое толкования. На защиту общественных организаций инвалидов, их региональных и территориальные организаций и организации, единственным собственником имущества которых являются указанные общественные организации, встал Конституционный суд РФ.
5 августа 2000 года N 117-ФЗ
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
Статья 381. Налоговые льготы
Освобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
6) утратил силу. - Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ;
7) утратил силу. - Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ;
8) утратил силу. - Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ;
9) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
10) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
11) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
12) организации - в отношении космических объектов;
13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
15) имущество государственных научных центров;
16) утратил силу. - Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ;
17) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;
(в ред. Федеральных законов от 03.06.2006 N 75-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
18) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
(п. 18 введен Федеральным законом от 20.12.2005 N 168-ФЗ)
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30 сентября 2009 г. N ШС-17-3/175@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2009 N 03-05-04-02/72 о применении льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу общественными организациями инвалидов.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков. При этом необходимо учитывать письмо от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@ ФНС России "О порядке применения разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 сентября 2009 г. N 03-05-04-02/72
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о применении льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу общественными организациями инвалидов и сообщает следующее.
В настоящее время в силу пункта 3 статьи 381 и пункта 5 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от уплаты налога на имущество организаций и земельного налога на федеральном уровне освобождены следующие организации инвалидов:
1) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества и земельных участков, используемых для осуществления их уставной деятельности;
2) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества и земельных участков, используемых для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
3) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества и земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
Таким образом, на федеральном уровне Кодексом предусмотрены льготы по налогу на имущество организаций и земельному налогу лишь в отношении общероссийских общественных организаций инвалидов.
При этом отмечаем, что согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 23 декабря 1999 г. N 18-П, все общественные организации инвалидов вне зависимости от территориальной сферы их деятельности (общероссийские, межрегиональные, региональные, местные) имеют равные права на получение государственной поддержки инвалидов и равны перед законом.
С учетом этой правовой позиции в настоящее время арбитражная практика складывается в пользу общественных организаций инвалидов, имеющих различный территориальный статус, подтверждая право на предоставление им льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу, предусмотренных пунктом 3 статьи 381 и пунктом 5 статьи 395 Кодекса (в частности, определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 февраля 2008 г. N 566/08, от 31 января 2008 г. N 552/08).
В целом соглашаясь с позицией судебных органов, считаем, что вопрос об освобождении общественных организаций инвалидов, которые не имеют статуса общероссийских, а также организаций, созданных такими общественными организациями, от уплаты налога на имущество организаций и земельного налога требует законодательного урегулирования и может быть решен путем внесения изменений в статьи 381 и 395 Кодекса.
При этом полагаем, если представительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации и представительными органами муниципальных образований не принималось решения об освобождении межрегиональных, региональных и местных общественных организаций инвалидов от уплаты соответственно налога на имущество организаций и земельного налога, то налогообложение данных категорий налогоплательщиков следует осуществлять с учетом правоприменительной практики, сложившейся в соответствующем регионе.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН
КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 декабря 1999 г. N 18-П
ПО ДЕЛУ О ПРОВЕРКЕ
КОНСТИТУЦИОННОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ
СТАТЕЙ 1, 2, 4 И 6 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 4 ЯНВАРЯ
1999 ГОДА "О ТАРИФАХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ
ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД ЗАНЯТОСТИ
НАСЕЛЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ НА 1999 ГОД" И СТАТЬИ 1
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 30 МАРТА 1999 ГОДА "О ВНЕСЕНИИ
ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН "О ТАРИФАХ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ НА 1998 ГОД" В СВЯЗИ
С ЖАЛОБАМИ ГРАЖДАН, ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ИНВАЛИДОВ И ЗАПРОСАМИ СУДОВ
Именем Российской Федерации
Конституционный Суд Российской Федерации в составе председательствующего А.Л. Кононова, судей Г.А. Гаджиева, Н.В. Витрука, Т.Г. Морщаковой, Ю.Д. Рудкина, Н.В. Селезнева, О.И. Тиунова, Б.С. Эбзеева, В.Г. Ярославцева,….
руководствуясь статьей 125 (часть 4) Конституции Российской Федерации, пунктом 3 части первой, частями второй и третьей статьи 3, пунктом 3 части второй статьи 22, статьями 36, 74, 86, 96, 97, 99, 101, 102 и 104 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации",
рассмотрел в открытом заседании дело о проверке конституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона от 4 января 1999 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" и статьи 1 Федерального закона от 30 марта 1999 года "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год".
Поводом к рассмотрению дела явились жалобы 562 индивидуальных предпринимателей, 2057 занимающихся частной практикой нотариусов, 61 адвоката, фермеров А.М. Абдуллаева, Т.В. Александровой, С.И. Колотова, С.П. Немчинова, А.И. Тюленева, В.А. Дмитриева и А.И. Пятаева, 15 региональных и межрегиональных общественных организаций инвалидов и Всероссийского фонда социально - правовой защиты и реабилитации инвалидов (списки заявителей прилагаются) на нарушение конституционных прав граждан положениями названных Федеральных законов, а также запросы Волжского городского суда Волгоградской области и Арбитражного суда Республики Коми.
Учитывая, что все обращения касаются одного и того же предмета, Конституционный Суд Российской Федерации, руководствуясь статьей 48 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", соединил дела по этим обращениям в одном производстве.
Заслушав сообщение судей - докладчиков Г.А. Гаджиева и Н.В. Селезнева, объяснения представителей сторон, показания свидетеля - заместителя председателя Комитета Государственной Думы по труду и социальной политике А.Г. Голова, выступления приглашенных в заседание представителей: от Верховного Суда Российской Федерации - Н.С. Романенкова, от Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации - О.А. Наумова, от Федерального союза адвокатов России - А.В. Клигмана, от Министерства юстиции Российской Федерации - О.В. Сарайкиной, от Пенсионного фонда Российской Федерации - А.В. Куртина, от Федерального фонда обязательного медицинского страхования - С.Е. Донцова, от Фонда социального страхования Российской Федерации - Л.Ю. Чикмачевой, от Министерства финансов Российской Федерации - С.Н. Панариной, от Министерства Российской Федерации по налогам и сборам - Э.М. Цыганкова, исследовав представленные документы и иные материалы, Конституционный Суд Российской Федерации
установил:
…..Всероссийский фонд социально - правовой защиты и реабилитации инвалидов и 15 региональных и межрегиональных общественных организаций инвалидов оспаривают конституционность пункта "б" статьи 6 Федерального закона от 4 января 1999 года. По мнению заявителей, в соответствии с этой нормой от уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды освобождаются лишь общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), их региональные и территориальные организации и организации, единственным собственником имущества которых они являются; тем самым общественные организации инвалидов, не входящие в состав общероссийских общественных организаций инвалидов, ставятся в худшее положение, чем нарушаются статьи 7 (часть 2), 13 (часть 4), 15 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации.
….7. В отличие от прежних законов о тарифах страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды Федеральный закон от 4 января 1999 года предусмотрел в пункте "б" статьи 6, что от уплаты страховых взносов в эти фонды освобождаются общероссийские организации инвалидов, в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов, их региональные и территориальные организации и организации, единственным собственником имущества которых являются указанные общественные организации.
Согласно статье 30 Конституции Российской Федерации каждый имеет право на объединение; свобода деятельности общественных объединений гарантируется; никто не может быть принужден к вступлению в какое-либо объединение или пребыванию в нем. Названные конституционные положения конкретизированы в Федеральных законах от 19 мая 1995 года "Об общественных объединениях" и от 24 ноября 1995 года "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации". Исходя из конституционного истолкования содержащихся в них норм, общественные организации инвалидов являются одной из организационно - правовых форм общественных объединений. Они создаются в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, т.е. выступают формой социальной защиты инвалидов (статья 33 Федерального закона "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации"). По территориальной сфере деятельности такие организации могут быть общероссийскими, межрегиональными, региональными и местными и независимо от их организационно - правовых форм равны перед законом (статьи 14 и 15 Федерального закона "Об общественных объединениях").
Освобождение от уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды как разновидность государственной поддержки адресовано одной и той же категории граждан - инвалидам и поэтому не может зависеть от статуса общественной организации. Следовательно, любые, а не только общероссийские, общественные организации инвалидов должны иметь возможность получения такой поддержки. Этот вывод согласуется с пунктом 10 Декларации о правах инвалидов, принятой Генеральной Ассамблеей ООН (Резолюция 3447 (XXX) от 9 декабря 1975 года), устанавливающим, что инвалиды должны быть защищены от любых видов регламентации, носящих дискриминационный характер, и вытекает из положений статей 2 - 4 ратифицированной Российской Федерацией Конвенции MOT 1983 года N 159 "О профессиональной ориентации и занятости инвалидов", согласно которым национальная политика в области профессиональной реабилитации и занятости инвалидов должна распространяться на все категории инвалидов и быть основанной на принципе равенства возможностей, обеспечиваемых инвалидам, как и трудящимся в целом, а специальные меры, направленные на обеспечение для инвалидов подлинного равенства возможностей, нельзя считать дискриминационными.
Между тем пункт "б" статьи 6 Федерального закона от 4 января 1999 года лишает общественные организации инвалидов, не входящие в состав общероссийских, такой государственной поддержки, как освобождение от уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, что ставит их в худшее положение по отношению к общероссийским общественным организациям инвалидов, и без учета их существенно ограниченных возможностей возлагает на них равные с любыми другими работодателями обязанности по уплате страховых взносов.
Следовательно, данная норма носит дискриминационный характер постольку, поскольку в соответствии с ней устанавливаются необоснованные и несправедливые различия при предоставлении государственной поддержки общественным организациям инвалидов в зависимости от того, входят они в состав общероссийских или нет. Тем самым нарушается конституционный принцип равенства (статья 19, части 1 и 2, Конституции Российской Федерации).
Законность же деятельности любых конкретных общественных организаций инвалидов с точки зрения ее соответствия установленным оспариваемой нормой предпосылкам предоставления государственной поддержки подлежит проверке органами исполнительной власти, прокуратуры, а также судами общей и арбитражной юрисдикции.
…. Исходя из изложенного и руководствуясь частями первой и второй статьи 71, статьями 72, 75, 100 и 104 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", Конституционный Суд Российской Федерации
постановил:
…8. Признать не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее статье 19 (части 1 и 2), пункт "б" статьи 6 Федерального закона от 4 января 1999 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" в той части, в какой он не освобождает от уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды общественные организации инвалидов, не входящие в состав общероссийских общественных организаций инвалидов.
Конституционный Суд
Российской Федерации
ВАЖНО!Арбитражные суда РФ практически всегда разрешают дела по налогу на имущество в отношении региональных и местных общественных организаций инвалидов в пользу последних.
НДС В соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 № 7 ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
На основании ст. 143 НК РФ некоммерческие организации относятся к плательщикам НДС.
Объектом обложения НДС признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (передача результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительномонтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
При этом не учитываются при определении налоговой базы денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые поступили в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц и не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и использованные указанными получателями по назначению.
НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), к вычету не принимается. Поэтому суммы «входного» НДС должны быть включены некоммерческой организацией в стоимость таких товаров (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.
По предпринимательской деятельности некоммерческие организации должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.
Некоммерческие организации должны вести раздельный учет операций, облагаемых и освобожденных от налогообложения НДС, производить пропорциональное распределение НДС между ними. При отсутствии раздельного учета некоммерческая организация теряет право на налоговый вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках коммерческой деятельности и использованным в операциях, облагаемых НДС.
Поэтому многие некоммерческие организации получают освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Право на такое освобождение имеют некоммерческие организации, выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.
Освобождение от уплаты НДС не распространяется на организации, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Освобождение от обязанностей плательщика НДС не распространяется на обязанности некоммерческих организаций, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ).
В настоящее время действует уведомительный порядок предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Самостоятельно убедившись в том, что выручка соответствует установленному лимиту, некоммерческие организации, имеющие право на освобождение и желающие его использовать, должны представить в налоговый орган по месту своего учета до 20го числа месяца, начиная с которого они решили его использовать, уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ 303/342.
Пример заполнения уведомления об освобождении от НДС
Утверждено
приказом МНС России
от 4 июля 2002 г. № БГ303/342
В ИФНС России № 1
по ЦАО г. Москвы
от Автономная некоммерческая организация «Витязь»
ИНН/КПП 7706258741/770601001
г. Москва, ул.Б. Якиманка, д.23, стр. 1
+7/495/1234567
Уведомление
об использовании права на освобождение
от исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога
на добавленную стоимость
В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость Автономная некоммерческая организация «Витязь» на двенадцать последовательных календарных месяцев
начиная с 1 января 2011 г.
1. За предшествующие три календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности 760 тыс. руб., в том числе октябрь 300 тыс. руб., ноябрь 260 тыс. руб., декабрь 200 тыс. руб.
2. Документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, прилагаются на 22 листах:
2.1. Выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации) (в выписке должна быть отраженна сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации, подписями руководителя и главного бухгалтера) на 2 листах.
2.2. Выписка из книги продаж на 2 листах.
2.3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели) на 0 листах.
2.4. Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур на 18 листах.
3. Деятельность по реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев отсутствует.
Руководитель организации,
индивидуальный предприниматель М.И. Прокофьева
М.П.
Главный бухгалтер А.Н. Иванов
Дата «11» января 2011 г.
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
отрывная часть
Отметки налогового органа о получении уведомления и документов:
«Получено документов» ______________ М.П.
(число листов)
«__» ____________ 20___ г. ___________________________________________________________________
(дата) (подпись, Ф.И.О. должностного лица налового органа)
Наряду с уведомлением в налоговый орган представляются (п. 6 ст. 145 НК РФ):
- выписка из бухгалтерского баланса;
- выписка из книги продаж;
- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур;
- уведомление.
Уведомление вместе с указанными документами организация может отправить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).
Если организация письменно не уведомила налоговый орган об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и не представила подтверждающие документы (п. 6 ст. 145 НК РФ), то она не имеет оснований для использования этого права и, следовательно, обязана исчислить и уплатить НДС в общеустановленном порядке.
ВАЖНО!Некоммерческие организации, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого права до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено (п. 4 ст. 145 НК РФ).
Однако, право на освобождение может быть утрачено, если в течение периода, в котором организации используют его (п. 5 ст. 145 НК РФ):
1) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб.;
2) осуществлялась реализация подакцизных товаров при отсутствии ведения раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров.
Отчетность в Минюст России (его территориальные органы)Общественное объединение обязано информировать Минюст России (его территориальные органы) об объеме получаемых общественным объединением от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства денежных средств и иного имущества, о целях их расходования или использования и об их фактическом расходовании или использовании по форме, утвержденной приказом Министерства юстиции Российской Федерации
от 29.03.2010 № 72 «Об утверждении форм отчетности некоммерческих организаций», и сроки, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2006 № 212 «О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций».
Общественное объединение обязано ежегодно информировать Минюст России (его территориальные органы) о продолжении своей деятельности с указанием действительного места нахождения постоянно действующего руководящего органа, его названия и данных о руководителях общественного объединения в объеме сведений, включаемых в единый государственный реестр юридических лиц.
Общественные объединения обязаны представлять отчетность в Минюст России (его территориальные органы) до 15 апреля года, следующего за отчетным.
ВАЖНО!Если в уставе указано, что общественная организация является благотворительной, то ежегодный отчет представляется в Минюст России (его территориальные органы) в тот же срок, что и годовой отчет о финансово-хозяйственной деятельности, представляемый в налоговые органы.
Порядок размещения отчетности в сети ИнтернетПриказ Минюста России
от 07.10.2010 № 252
"О порядке размещения в сети интернет отчетов о деятельности и сообщений о продолжении деятельности некоммерческих организаций"
Во исполнение требований законодательства Российской Федерации в целях обеспечения публичной открытости финансовой деятельности некоммерческих организаций Минюстом России утвержден приказ от 07.10.2010 № 252 «О порядке размещения в сети Интернет отчетов о деятельности и сообщений о продолжении деятельности некоммерческих организаций».
Со 2 ноября 2010 года начал функционировать Информационный портал Министерства юстиции Российской Федерации для некоммерческих организаций «Портал НКО» (ust.ru/), который предназначен для представления в режиме «он-лайн» информации в сфере деятельности некоммерческих организаций в электронном виде, нормативно-справочной информации для некоммерческих организаций и формирования отчетов о деятельности некоммерческих организаций для публичного доступа.
Некоммерческие организации, учредителями (участниками, членами) которых являются иностранные граждане и (или) организации либо лица без гражданства, либо имевшие в течение года поступления имущества и денежных средств от международных или иностранных организаций, иностранных граждан, лиц без гражданства, либо если поступления имущества и денежных средств таких некоммерческих организаций в течение года составили три и более миллионов рублей, ежегодно, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, размещают в сети Интернет отчеты о своей деятельности в объеме сведений, представляемых в документах, содержащих отчет деятельности, о персональном составе руководящих органов, а также документах о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства, по формам, утверждаемым Минюстом России согласно статье 32 Федерального закона «О некоммерческих организациях» (далее - отчеты).
Некоммерческие организации, учредителями (участниками, членами) которых не являются иностранные граждане и (или) организации либо лица без гражданства, а также не имевшие в течение года поступлений имущества и денежных средств от международных или иностранных организаций, иностранных граждан, лиц без гражданства, в случае, если поступления имущества и денежных средств таких некоммерческих организаций в течение года составили до трех миллионов рублей, ежегодно, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, размещают в сети Интернет сообщения о продолжении своей деятельности (далее - сообщения).
Отчеты и сообщения размещаются на информационных ресурсах Минюста России в сети Интернет, предназначенных для размещения отчетов и сообщений, доступ к которым осуществляется через официальный сайт Минюста России (www.minjust.ru) и официальные сайты его территориальных органов в сети Интернет (далее - информационные ресурсы Минюста России в сети Интернет).
Отчеты и сообщения дополнительно могут быть размещены в сети Интернет на сайте некоммерческой организации и на иных сайтах в сети Интернет.
Срок размещения отчетов и сообщений в сети Интернет не может составлять менее 1 года.
Размещению в сети Интернет не подлежат сведения о дате рождения, данных документа, удостоверяющего личность, адресе (месте жительства) членов руководящего органа некоммерческой организации.
Размещению в сети Интернет не подлежат отчеты и сообщения, содержащие сведения и изображения, распространение которых ограничивается или запрещается законодательством Российской Федерации.
Направление отчета или сообщения для размещения на информационных ресурсах Минюста России в сети Интернет производится путем заполнения содержащейся на сайте формы отчета или сообщения либо посредством прикрепления файла, содержащего заполненный отчет или сообщение.
Датой размещения отчетов и сообщений на информационных ресурсах Минюста России в сети Интернет является дата предоставления открытого доступа к ним.
ВАЖНО!ОБРАЗЕЦ
Управление
Министерства юстиции
Российской Федерации
по Владимирской области
Председателя Правления
------областной общественной
организации -----------
И.И. Иванова
УВЕДОМЛЕНИЕ
о продолжении деятельности
(общественного объединения)
______________________________________информирует о продолжении своей деятельности в текущем году.
Место нахождения постоянно действующего руководящего органа – ____________: г._______, ул. _____________, д.__, офис (квартира) _____, телефон_______, факс (при наличии), электронный адрес (при наличии), сайт (при наличии).
Руководитель организации – Председатель (совета, правления): Иванов Иван Иванович, 01.01.1950 г.р., проживающий: г. Владимир, ул. Советская, д.1, кв.1.
Паспорт РФ: 6800 №000000 выдан 01.06.2008 ------ (кем),
Телефон:______________________
Дата М.П. подпись
При написании лекции использованы информационные ресурсы:
С наилучшими пожеланиями,
Алла Матюшкина