Geum.ru

"налог на прибыль организаций" нк РФ расходы подборка судебных решений за 2009 год

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7


Постановление ФАС Уральского округа от 02.06.2009 N Ф09-10406/08-С3

Положения п. 2 ст. 266 НК РФ устанавливают момент, с которого налогоплательщик (кредитор) вправе признать задолженность безнадежной, включить ее в акт инвентаризации по итогам налогового периода, в котором наступил такой момент, и отнести ее к внереализационным расходам. При этом названные нормы не исключают возможности признания задолженности безнадежной и в последующих налоговых периодах, когда налогоплательщик убедится, что долг безнадежен (например, ввиду отказа должника от уплаты долга, принятия судом решения об отказе в удовлетворении требования о взыскании задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.). Поскольку как налоговые льготы, так и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, носят заявительный характер, то налоговое законодательство не предусматривает обязанность налогоплательщика по списанию дебиторской задолженности незамедлительно по истечении срока исковой давности. Данный порядок не может применяться обществом в отношении задолженности ликвидированного должника, поскольку факт его ликвидации свидетельствует об отсутствии возможности получить погашение долга.


Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2009 N КА-А40/3655-09

Суд отклонил довод налогового органа о неправомерном отнесении затрат по договору займа на расходы в связи с подписанием договоров неустановленными лицами, поскольку учредители организации-контрагента, допрошенные в суде, подтвердили полномочия генерального директора на подписание договоров.


Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2009 N КА-А40/3655-09

Суд признал экономически обоснованными затраты налогоплательщика на консультационные услуги, в подтверждение оказания которых были представлены договоры, акты сдачи-приемки услуг, платежные поручения. Суд не принял в качестве доказательства подписания документов неуполномоченным лицом заявление, сделанное руководителем контрагента налогоплательщика о его непричастности к деятельности данной организации, поскольку представленное заявление было оформлено не в соответствии со ст. 90 НК РФ.


Постановление ФАС Центрального округа от 01.06.2009 N А08-4541/2008-16

Налогоплательщик-организация приобрел квартиру, которая была переведена в нежилой фонд под офис, а затем перепланирована. Суд указал, что расходы на ремонт являются расходами по доведению приобретенного помещения до состояния, в котором оно пригодно для использования, поэтому могут быть отнесены на затраты в целях исчисления налога на прибыль.


Постановление ФАС Московского округа от 01.06.2009 N КА-А40/4512-09

Суд признал правомерным применение коэффициента 2 при расчете амортизации здания насосной станции. При этом суд принял во внимание следующие обстоятельства. В здании станции установлены насосы, перекачивающие питьевую воду при постоянной температуре 10 - 12 градусов Цельсия, что создает конденсат на холодной поверхности насосов, который совместно с поступающими извне агрессивными и токсичными веществами, выделяемыми в соседних со зданием станции цехах, впитывается в стены и перекрытия, что значительно влияет на физико-технические качества стен и перекрытий, постоянно увеличивая их износ (старение). Суд отклонил ссылку налогового органа на приложение N 1 к Федеральному закону от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов", указав, что опасным производственным объектом, влияющим на износ и возникновение аварийной ситуации в здании насосной станции, являются находящиеся рядом с ней помещения (здания) коксохимического цеха и цеха по производству этилбензола.


Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.05.2009 N А53-19504/2008

Признавая неправомерным исключение налоговым органом из состава расходов по налогу на прибыль затрат налогоплательщика на публикацию объявлений в средствах массовой информации об осуществлении дополнительных поставок газа в связи с аномально низкими температурами, арбитражный суд исходил из того, что налогоплательщик осуществляет поставку газа на территории области, он обязан в целях соблюдения п. 19 Правил поставки газа в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 05.02.1998 N 162, довести информацию о переходе на резервные виды топлива до своих потребителей. Хотя данные расходы не являются рекламными (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), они связаны с производственной деятельностью налогоплательщика, в связи с чем могут уменьшать налоговую базу для исчисления налога на прибыль в качестве других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).


Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2009 N КА-А40/3409-09-2

Пункт 16 ст. 255 НК РФ, устанавливающий условия для отнесения на расходы взносов в негосударственные пенсионные фонды, не содержит запрета на использование при негосударственном пенсионном обеспечении схемы, предусматривающей учет средств на солидарном пенсионном счете. Обязательным условием является учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов при наступлении у участника пенсионных оснований. То есть до наступления пенсионных оснований средства могут и учитываться на солидарном счете организации, и включаться в состав расходов по налогу на прибыль.


Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2009 N КА-А40/3409-09-2

Затраты в виде оплаты труда работников отделов капитального строительства и перспективного развития подлежат отнесению на расходы по общим правилам гл. 25 НК РФ, а не включению в первоначальную стоимость объектов основных средств и списанию через амортизацию, поскольку ст. 255 НК РФ не содержит положений, ставящих возможность учета суммы зарплаты тех или иных работников (или работников тех или иных отделов) в зависимость от их функциональных обязанностей или должностных полномочий.


Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2009 N КА-А40/3409-09-2

Налогоплательщик уплачивал операторам фиксированной связи за пропуск трафика вознаграждение, равное доле полученного дохода за пропуск трафика в размере от 15 до 25,5 процентов, а операторам сотовой связи - 10 процентов. Налоговый орган, руководствуясь ст. 40 НК РФ, пришел к выводу о неправомерном отнесении на расходы затрат по оплате пропуска трафика операторами фиксированной связи в размере, превышающем 10 процентов. Признавая решение налогового органа неправомерным, суд указал на наличие различий в экономических взаимоотношениях сотовых операторов и операторов фиксированной связи со своими абонентами (тарифы операторов сотовой связи выше тарифов операторов фиксированной телефонной связи; операторы сотовой связи применяют авансовую систему платежей (то есть при нулевом балансе обслуживание абонента приостанавливается), а абоненты операторов фиксированной телефонной связи оплачивают услуги по факту (после получения счета); технологии предоставления услуг передачи трафика у сотовых операторов и у операторов фиксированной местной телефонной связи значительно различаются, в связи с чем складываются разные затраты на оказание услуг по пропуску трафика).


Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2009 N КА-А40/12931-08

Суд признал правомерным отнесение налогоплательщиком (страховой компанией) на расходы на основании п. 1 ст. 252, подп. 1, 3 п. 2 ст. 294, ст. 330 НК РФ суммы сформированных страховых резервов и перестраховочных премий по договорам страхования имущественных интересов физических лиц, связанных с неполучением квартир по договорам уступки прав по инвестированию строительства. Суд указал, что заключение таких договоров не противоречит Гражданскому кодексу РФ, а возможность заключения таких договоров прямо предусмотрена специальным законодательством о страховании. Суд отклонил довод налогового органа о создании "схемы ухода от налогообложения с использованием страхования финансовых рисков строительными компаниями" в связи с принуждением покупателей квартир к заключению таких договоров, поскольку сам налогоплательщик (страховая компания) не заключал со страховщиками договоры долевого участия в строительстве жилого дома. Поэтому договоры страхования не могут являться притворными, т.е. прикрывающими соответствующие договоры строительства жилого дома в части действительной стоимости квартир, так как контрагентами страхователей по договорам страхования финансовых и коммерческих рисков и договорам долевого участия в строительстве жилого дома выступают разные лица. О добровольности заключения договоров страхования свидетельствует то обстоятельство, что договор долевого участия в строительстве жилого дома не содержит каких-либо условий, которые ставили бы в зависимость возникновение права у физического лица на получение квартиры от страхования им финансовых и коммерческих рисков у заявителя, устанавливали бы санкции или ухудшали положение физического лица, в случае если физическое лицо при заключении договора долевого участия не заключит с заявителем договор страхования финансовых и коммерческих рисков.


Постановление ФАС Уральского округа от 27.05.2009 N Ф09-3364/09-С3

Банком в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, включены затраты по созданию рекламного продукта: медали юбилейной штампованной двухсторонней, футляра велюрового, значка нагрудного; названная сувенирная (подарочная) продукция распространена среди клиентов банка; в первичных документах отсутствует указание на конкретных лиц, для которых предназначалась изготовленная сувенирная продукция. Суд отметил, что круг клиентов банка нельзя признать определенным, поскольку у любого физического лица имеется потенциальная возможность вхождения в указанный круг, в связи с чем круг указанных лиц может меняться в любой момент времени. Суд пришел к выводу об отсутствии доказательств того, что рекламная (сувенирная) продукция создана для определенного круга лиц, и признал правомерным отнесение на расходы затрат на изготовление рекламного продукта.


Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.2009 N А53-10647/2008-С5-22

Суд признал правомерным единовременное списание обществом в расходы по налогу на прибыль стоимости систем вентиляции, кондиционирования, отопления, видеонаблюдения, приобретенных для капитального ремонта здания, отклонив доводы инспекции о том, что данное оборудование представляет собой технологические комплексы, которые должны быть включены в состав основных средств с начислением амортизации в течение срока службы. Как указал суд, приобретенные обществом материалы и оборудование не являются отдельными инженерными системами, они не могут быть квалифицированы в качестве самостоятельных объектов основных средств. Вместе с тем затраты общества на приобретение отдельных конструктивных элементов, запасных частей и материалов для производства капитального ремонта зданий и инженерного оборудования не увеличивают первоначальную стоимость здания, поскольку являются расходами на ремонт. Инспекция не представила доказательств того, что данные работы повысили или улучшили показатели объекта, изменили его качественные характеристики, выполнялись по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей либо произошла замена морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.


Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.2009 N А53-10647/2008-С5-22

Последующий снос здания не лишает налогоплательщика права учесть затраты на его ремонт при исчислении налога на прибыль. Как указал суд, факт сноса здания не свидетельствует о том, что вложенные в период функционирования здания в его ремонт средства являются необоснованными. Здание было снесено в связи с его ветхостью и нецелесообразностью дальнейшего вложения средств в поддержание помещения в неаварийном состоянии, что подтверждено актом осмотра здания и заключением рабочей комиссии с участием приглашенных специалистов. Необходимость осуществления ремонтных работ в помещении, являющемся старой постройкой (1952 года), является очевидной.


Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2009 N КА-А40/3878-09-П

Затраты по выплате работникам компенсации за снижение покупательской способности заработной платы не подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль, поскольку п. 25 ст. 270 НК РФ прямо указывает на то, что расходы, связанные с компенсационными начислениями в связи с повышением цен, не учитываются в целях налогообложения прибыли.


Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2009 N КА-А40/4365-09

Поскольку с момента приобретения здания налогоплательщик не осуществлял его эксплуатацию, здание учитывалось на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", амортизация на здание не начислялась, ввод в эксплуатацию здания осуществлен не был, производились работы по реконструкции здания с целью изменения его технического назначения (были установлены новые стены, перегородки, проемы, покрытие кровли, фонари, витражи, подвесной кран-балка, вакуумированный пол, подключено инженерное водоснабжение, электроснабжение, теплоснабжение, утеплены стены, произведена внутренняя отделка), суд признал правомерным включение расходов на реконструкцию здания в первоначальную стоимость здания, а не списание их единовременно как затрат на ремонт.


Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2009 N КА-А40/4531-09

Поскольку согласно Федеральному закону от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" целью аудита является оценка достоверности финансовой отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерской отчетности законодательству Российской Федерации, а не МСФО, налогоплательщик вправе отнести на расходы затраты по оплате услуг на проведение аудита бухгалтерской отчетности по МСФО независимо от того, есть ли у проводившей проверку организации лицензия на осуществление аудиторской деятельности. Проведение аудита бухгалтерской отчетности по МСФО должно квалифицироваться не как аудиторская деятельность, а как оказание консультационных услуг.


Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2009 N КА-А41/4503-09

Налогоплательщик правомерно учел в составе расходов по налогу на прибыль затраты на оплату мобильной связи сотрудников и в то же время обоснованно не учитывал данные затраты при исчислении ЕСН и НДФЛ. Суд указал, что телефонная связь предоставлялась сотрудникам в силу производственной необходимости, телефонные номера были закреплены за работниками в соответствии с приказами руководителя предприятия, причем приказами был установлен лимит расходов, превышение которого расценивалось в качестве дохода физического лица и который включался в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ. Суд отметил, что налоговым законодательством не предусмотрена обязательная детализация всех телефонных переговоров работников в целях подтверждения правомерности формирования расходной части по налогу на прибыль.


Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2009 N А62-5333/2008

Списание дебиторской задолженности не обусловлено наличием каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Условием такого списания является безнадежность долга, нереальность его взыскания, в связи с чем налогоплательщик вправе по истечении трехлетнего срока исковой давности, установленного ст. 196 ГК РФ, отнести просроченную дебиторскую задолженность на внереализационные расходы как долги, не реальные ко взысканию, в случае если организацией не создан резерв по сомнительным долгам. Факт истечения срока исковой давности является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной и списания ее в убыток, приравненный для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам.


Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2009 N А62-5333/2008

Довод инспекции о необоснованном отнесении налогоплательщиком на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы компенсаций, выплаченных работникам в пределах установленных норм при использовании личного автотранспорта в служебных целях, в связи с непредставлением путевых листов несостоятелен. Выписывать путевой лист работнику, использующему личный автотранспорт в служебных целях и не являющемуся водителем, налогоплательщик не обязан, поскольку путевые листы применяются организациями в целях учета работы принадлежащего ей автотранспорта и не предназначены для учета поездок работников на своих личных автомобилях, даже если эти поездки осуществляются в служебных целях.


Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А40/4169-09

Услуги по предоставлению в аренду воздушных судов были фактически оказаны в 2003 году, а акты приемки-передачи услуг были получены и подписаны арендатором в 2004 году. Поскольку в соответствии с условиями договоров аренды воздушных судов основанием для расчетов между сторонами являлся акт приемки-сдачи услуг, а в отношении арендных платежей и расходов на оплату услуг сторонних организаций налогоплательщику предоставляется право выбрать одну из трех дат признания расходов для целей налогообложения, в том числе на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, суд признал правомерным включение данных затрат в состав расходов 2004 года.


Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.05.2009 N Ф03-2092/2009

Расходы по оплате труда в виде надбавок за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в размерах, превышающих установленные законодательством, учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли как суммы стимулирующего и (или) компенсирующего характера, выплачиваемые работником, так как их выплата предусмотрена трудовыми договорами.


Постановление ФАС Поволжского округа от 20.05.2009 N А12-17769/2008

Включая в состав затрат суммы вознаграждения, выплаченные членам совета директоров, налогоплательщик правомерно руководствовался подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ), в соответствии с которым к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.


Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2009 N А56-18794/2008

Суд признал правомерным включение банком в расходы выплаченных процентов по вкладам (подп. 1 п. 2 ст. 291 НК РФ), отклонив доводы инспекции о том, что во вклады были размещены денежные вознаграждения (премии) работников банка, которые впоследствии возвращены банку обратно; таким образом, источником финансирования банковских вкладов выступили денежные средства самого банка, поэтому расходы в виде процентов, выплаченных по этим вкладам, не отвечают критериям экономической обоснованности и не могут учитываться для целей налогообложения. Как указал суд, законодательство не содержит положений, запрещающих работникам банков и иных кредитных учреждений размещать суммы полученных ими заработной платы и премий в качестве вкладов на счетах кредитных учреждений, в которых они работают. Условия договоров банковского вклада, заключенных банком со своими работниками, не отличались от условий договоров, заключаемых банком с другими вкладчиками. То обстоятельство, что по распоряжению вкладчиков выплаченные им в виде премий денежные средства были списаны с депозитных счетов и возвращены банку, не является основанием для неначисления процентов за период пользования банком чужими денежными средствами.


Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2009 N Ф09-2737/09-С3

Обязанность осуществления расходов по страхованию предмета залога, в том числе залогового имущества, принадлежащего третьему лицу, по договорам страхования при оформлении договоров залога по условиям кредитных договоров возложена на налогоплательщика. Указанные расходы, понесенные налогоплательщиком, соответствуют требованиям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, являются для него экономически обоснованными, поскольку непосредственно связаны с получением кредита, в связи с чем на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.


Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.04.2009 N А53-9172/2008-С5-22

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А33-8535/08-Ф02-1122/09

Законодательством о налогах и сборах не установлен срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек. Основания, обязывающие налогоплательщика списывать такую задолженность исключительно в период, когда этот срок истек, нормативно не установлены.


Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.04.2009 N А53-14457/2008-С5-23

Расходы на оплату услуг вневедомственной охраны по охране имущества могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Оплата охранных услуг не является для их заказчика целевым финансированием, расходование указанных средств связано с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.


Постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2009 N Ф09-2475/09-С3

Период возникновения безнадежного долга и период признания такого долга безнадежным и его списание могут не совпадать, поскольку обстоятельства возникновения безнадежного долга не зависят от самого налогоплательщика и являются объективными. Налоговое законодательство не запрещает списывать безнадежную задолженность в поздние периоды.


Постановление ФАС Поволжского округа от 27.04.2009 N А12-15000/2008

1. Под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату их фактического представления иным лицом (арендатором, исполнителем и т.п.), а не дату их составления контрагентом.

2. Получение документов, подтверждающих расходы какого-либо из прошлых периодов, после окончания налогового периода не означает выявления ошибки или искажения в налоговой базе того периода, к которому эти затраты относятся. На момент определения налоговой базы за тот период она была сформирована верно - на основе имевшихся на тот момент первичных документов, в том числе документов, подтверждающих уплату денежных средств. Следовательно, такие расходы должны отражаться в периоде получения документов, а не в периоде оказания услуг.