"налог на прибыль организаций" нк РФ расходы подборка судебных решений за 2009 год

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

Определение ВАС РФ РФ от 07.10.2009 N ВАС-12629/09

Затраты на проведение конкурсов профессионального мастерства между работниками общества не могут быть отнесены к прочим расходам, поскольку они не отвечают критериям, установленным подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. Суды указали, что в ходе проведения конкурсов участники демонстрировали уже полученные в процессе своей трудовой деятельности профессиональные навыки, новых навыков не получали, повышение квалификации не происходило, процесс обучения не осуществлялся.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2009 N А42-3102/2008

Налоговая инспекция указала на завышение расходов, связанных с производством продукции, поскольку налогоплательщик неоправданно превысил количество списанного в производство сырья. Утвержденные им "Временные нормы отходов, потерь, выхода готовой продукции и расхода сырья при доработке трески соленой клипфискной разделки нестандартной по условиям контракта" превышают Единые нормы отходов, потерь, выхода готовой продукции и расхода сырья при производстве пищевой продукции из морских гидробионтов, утвержденные 29.04.2002 Государственным комитетом РФ по рыболовству. Суд указал, что Едиными нормами не запрещено утверждение индивидуальных (временных) норм расхода сырья по продукции, изготовляемой по договорам (контрактам). При этом главой 25 НК РФ не предусмотрено ограничений или пределов сумм технологических потерь при включении их в состав материальных расходов.

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.10.2009 N А55-1113/2009

Суд признал правомерным включение налогоплательщиком в состав расходов по налогу на прибыль затрат по разработке фор-эскизного проекта здания филиала, несмотря на то что орган местного самоуправления отказал в предоставлении земельного участка под строительство здания в связи с нахождением на земельном участке подземных коммуникаций. Суд счел, что поскольку затраты на изготовление фор-эскизного проекта здания были произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а земельный участок под строительство здания не был предоставлен по не зависящим от налогоплательщика обстоятельствам, то эти расходы являются экономически оправданными и обоснованными.

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.10.2009 N А55-1113/2009

Арендатор не вправе учесть при исчислении налога на прибыль понесенные им затраты на капитальный ремонт кровли здания, в котором он арендует помещения, если в договоре аренды проведение капитального ремонта арендатором не предусмотрено. Отклоняя доводы о том, что указанные затраты являются экономически оправданными, поскольку направлены на предотвращение повреждения имущества самого арендатора и на создание безопасных условий труда работников, арбитражный суд указал, что в силу ст. 616 ГК РФ если при заключении договора аренды стороны не оговорили порядок проведения ремонта, то капитальный ремонт обязан производить арендодатель. Следовательно, указанные расходы не могут быть признаны в налоговом учете обоснованными и экономически оправданными.

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.10.2009 N А55-1113/2009

Суд признал неправомерным включение банком в состав расходов на рекламу, уменьшающих налогооблагаемую прибыль на основании п. 4 ст. 264 НК РФ, стоимости услуг по украшению перед новогодними праздниками холлов и витрин помещений гирляндами и букетами цветов. Отклоняя доводы о том, что указанные затраты направлены на привлечение внимания клиентов банка, что их осуществление позволило существенно повысить привлечение денежных средств населения во вклады, суд указал, что поскольку цветы и гирлянды не несут каких-либо сведений (сообщений, данных), то отсутствуют основания классифицировать их как рекламу (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации").

Определение ВАС РФ РФ от 28.09.2009 N ВАС-10263/09

Основанием доначисления обществу налога на прибыль послужил вывод инспекции о неправомерном включении в состав расходов вознаграждения, выплаченного предпринимателю по договору коммерческой концессии за предоставленное право на товарный знак. По мнению инспекции, совершение указанной сделки было лишено экономического смысла, имело единственной целью получение необоснованной налоговой выгоды в виде передачи выручки лицу, уплачивающему налог по упрощенной системе налогообложения, которое возвращал обществу средства в виде финансовой помощи. Однако суд указал, что признание гражданско-правовой сделки недействительной без проведения реституции не может являться основанием для внесения изменений в декларации по налогу на прибыль и НДС, а также исключения из налогооблагаемой базы спорных операций в случае соблюдения налогоплательщиком требований, установленных ст. 252 НК РФ. Вывод инспекции о нецелесообразности приобретения прав на товарный знак сделан без учета доказательств использования данного знака в названии магазинов эконом-класса, символизирующего направленность деятельности общества на установление в торговой сети доступных цен для незащищенных слоев населения.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2009 N А32-8964/2007-12/190

Отсутствие договоров, актов, накладных, уничтоженных в связи с истечением установленного ст. 23 НК РФ срока их обязательного хранения, не является основанием для отказа налогоплательщику в списании дебиторской задолженности с истекшим сроком давности во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Суд указал, что действующее налоговое законодательство не предусматривает хранение документов, касающихся списанной на убытки дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности или на прибыль кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, более длительное время (более 4 лет), чем иных документов, акт инвентаризации, письменное обоснование списания и приказ руководителя являются на момент проведения проверки первичными учетными документами, на основании которых производятся записи в бухгалтерском учете операции по списанию дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности на убытки.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.09.2009 N Ф03-1970/2009

Расходы, связанные с обеспечением питанием (ланч-боксами) работников, выезжающих для выполнения работ вахтовым методом в поезде, то есть во время нахождения в пути к месту работы, правомерно отнесены компанией к расходам на оплату труда.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2009 N А26-6967/2008

В случае если договор страхования заключен на год, при этом период действия договора приходится на два налоговых периода, страховая премия включается в состав расходов соответствующего налогового периода пропорционально количеству календарных дней действия договора в течение налогового периода.

Постановление ФАС Уральского округа от 22.09.2009 N Ф09-7048/09-С2

Общая доходная и расходная база по уплате налога на прибыль, в том числе и связанная с деятельностью филиала, расположенного в Республике Казахстан, формировалась налогоплательщиком на территории РФ. Руководствуясь п. п. 1 - 7 ст. 3, ст. ст. 252, 255, 270 НК РФ, ст. ст. 1, 8, 12, 13 Закона Республики Казахстан от 25.04.2003 N 405-11 "Об обязательном социальном страховании", принципом однократности налогообложения, суд пришел к выводу, что налогоплательщик вправе включить в состав расходов страховые выплаты на обязательное социальное страхование в отношении постоянных работников филиала, осуществляющих услуги связи, местом потребления которых является территория Республики Казахстан. При этом тот факт, что страховые взносы на обязательное социальное страхование уплачены обществом в Республике Казахстан, значения не имеет.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.09.2009 N А44-4288/2008

Поскольку п. 1 ст. 319 НК РФ не уточняется, какие показатели следует использовать при определении доли незавершенных заказов в общем объеме заказов, суд пришел к выводу, что налогоплательщик вправе определить самостоятельно соответствующий порядок в учетной политике. Суд признал правомерным применявшийся налогоплательщиком порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство путем распределения суммы прямых расходов на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов. При этом под заказом понимался каждый из этапов проектных работ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.09.2009 N А44-4288/2008

Суд признал экономически обоснованными затраты на проведение оценки имущества, несмотря на то что кредитный договор, для заключения которого эта оценка проводилась, заключен не был.

Постановление ФАС Уральского округа от 15.09.2009 N Ф09-6814/09-С2

Если при заключении с работником трудового договора оговаривается производственная необходимость работы в режиме ненормированного рабочего дня, случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего времени оформлены локальным нормативным актом, расходы организации, связанные с оплатой дополнительных отпусков работников с ненормированным рабочим днем, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов по оплате труда.

Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2009 N КА-А40/8093-09

Замена кабины на автомобиле не является достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением в понятии п. 2 ст. 257 НК РФ, поскольку не изменяет технологического или служебного назначения автомобиля и не наделяет автомобиль другими новыми качествами. Кроме того, кабина не может являться объектом основных средств в бухгалтерском учете, поскольку не отвечает требованиям п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", то есть не может самостоятельно использоваться в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Следовательно, затраты на приобретение кабины для грузового автомобиля являются расходами на капитальный ремонт и подлежат списанию единовременно, а не через амортизацию в течение срока полезного использования автомобиля.

Постановление ФАС Уральского округа от 08.09.2009 N Ф09-6131/09-С2

Возвращение исполнительного документа и принимаемые в связи с этим судебным приставом-исполнителем акты не являются основанием для прекращения гражданского обязательства и, соответственно, основаниями для признания задолженности в качестве безнадежного долга, так как не препятствуют новому предъявлению указанных документов к исполнению в пределах установленного срока.

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.09.2009 N А55-18946/2008

Признавая неправомерным доначисление обществу налога на прибыль в связи с необоснованным отнесением на расходы затрат на перевозку сотрудников легковыми автомобилями (такси), суд исходил из того, что налогоплательщик при этом не включил в расходы затраты, которые он вправе был учесть в целях налогообложения прибыли, в связи с чем по итогам налогового периода имело место не занижение, а завышение налогооблагаемой базы.

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.09.2009 N А55-18946/2008

Признавая неправомерным доначисление налога на прибыль обществу, осуществляющему эксплуатацию танкеров, суд отклонил довод налогового органа о неправомерном отнесении на расходы затрат на приобретение объемов топлива и моторного масла для танкеров, которые не были израсходованы и находились в двигательных системах по состоянию на последний день года. Отклоняя ссылку на п. 5 ст. 254 НК РФ, суд указал на то, что объем остатков материально-производственных запасов может быть определен лишь на основании инвентаризации, которая проводится согласно Приказу Минфина России от 13.06.1995 N 49 самим собственником имущества, которым общество не является. На общество как на организацию, эксплуатирующую танкеры, не может быть возложена обязанность по отражению в бухгалтерском и налоговом учете остатков топлива и моторного масла, залитых в двигательные системы танкеров, по состоянию на последний день года.

Определение ВАС РФ от 04.09.2009 N ВАС-11418/09

Вопросы о необходимости и целесообразности несения расходов на оплату консультационных услуг и услуг по составлению финансовой отчетности решаются руководством организации, а не налоговым органом.

Определение ВАС РФ от 01.09.2009 N ВАС-11175/09

В соответствии с положениями главы 25 НК РФ для учета в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумм лицензионных платежей регистрация сублицензионного соглашения о предоставлении прав на использование товарного знака не имеет правового значения.

Постановление ФАС Уральского округа от 31.08.2009 N Ф09-6416/09-С3

Включение суммы дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций возможно при наличии первичных документов, подлежащих хранению для обоснования списания безнадежного долга.

Постановление ФАС Уральского округа от 31.08.2009 N Ф09-5925/09-С3

Расходы на аренду койко-мест не являются расходами по содержанию вахтовых поселков, в связи с чем установленные нормативы для отнесения данных затрат в состав прочих расходов в соответствии с подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ применению не подлежат, налогоплательщик вправе в полном объеме включить эти затраты в состав расходов для целей налогообложения прибыли и заявить к вычету уплаченный НДС.

Определение ВАС РФ от 27.08.2009 N ВАС-10644/09

Дебиторская задолженность контрагента, ликвидированного по решению суда 31.03.2003, была признана нереальной ко взысканию и списана на основании акта инвентаризации по распоряжению руководителя общества в 2005 году. Суды, руководствуясь положениями главы 25 НК РФ, отклонили довод инспекции о неправомерном списании дебиторской задолженности в 2005 году. При этом они приняли во внимание то, что безнадежность долга выявлена обществом только в 2005 году, а также то, что в связи с более поздним списанием задолженности у общества не возникло недоимки.

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.08.2009 N А57-3361/2009

Налогоплательщик вправе учесть понесенные им косвенные расходы (оплата услуг сторонних организаций, оплата труда управленческого персонала, сумма амортизации основных средств, командировочные расходы, расходы на приобретение МБП и т.п.) в том налоговом периоде, когда он не имел доходов от реализации. Из положений п. 2 ст. 318 НК РФ не следует того, что законодатель обусловил принятие косвенных расходов в целях налогообложения наличием в том же налоговом периоде доходов от реализации продукции (работ, услуг). Довод налогового органа о том, что понесенные косвенные расходы при отсутствии доходов от реализации товаров (работ, услуг) необходимо относить на увеличение стоимости строящейся налогоплательщиком нефтебазы (капитализация расходов) в порядке, установленном ст. ст. 257, 270 НК РФ, отклонен судом, как не основанный на нормах законодательства о налогах и сборах.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.08.2009 N Ф04-4823/2009(12587-А27-26), Ф04-4823/2009(12586-А27-26)

1. Налогоплательщик уменьшал сумму общих затрат на строительство шахты на стоимость добытого попутного угля, которую определял исходя из расчетной цены реализации, уголь был реализован поставщикам. Суд признал неправомерным уменьшение затрат на строительство, указав, что ст. 257 НК РФ не предоставляет налогоплательщику возможности уменьшения первоначальной стоимости имущества на затраты по получению полезных ископаемых. Данный вывод суда согласуется с правовой позицией Минфина Российской Федерации, изложенной в письме от 31.01.2008 N 03-03-06/1/65, в соответствии с которым положениями п. 1 ст. 257 НК РФ уменьшение первоначальной стоимости на стоимость полученных при строительстве объекта полезных ископаемых не предусмотрено.

2. Размер убытка прошлых лет, подлежащего льготированию в соответствии со ст. 283 НК РФ, должен определяться по данным отчета о финансовых результатах за соответствующие периоды (приложение по форме N 2 к балансу общества).

3. Затраты по командировке с целью решения вопроса о приемке оборудования не могут изменять стоимость оборудования, так как они не относятся к работам по приобретению, сооружению, изготовлению, доставке и доведению до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.08.2009 N Ф04-4823/2009(12587-А27-26), Ф04-4823/2009(12586-А27-26)

1. Налогоплательщик не вправе относить к внереализационным расходам 2004 - 2005 годов дебиторскую задолженность с истекшим в предыдущих годах сроком исковой давности.

2. Налогоплательщик вправе отнести к внереализационным расходам НДС, списанный в составе дебиторской задолженности, только в том случае, если он был оплачен налогоплательщиком.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.08.2009 N Ф04-4823/2009(12587-А27-26), Ф04-4823/2009(12586-А27-26)

Налогоплательщик обоснованно включал в расходы амортизационные отчисления по переданному в аренду имуществу, учитываемому на его балансе, поскольку каких-либо специальных положений в отношении порядка начисления амортизации по сданному в аренду имуществу налоговое законодательство не содержит.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.08.2009 N Ф04-4823/2009(12587-А27-26), Ф04-4823/2009(12586-А27-26)

Во исполнение положений ст. ст. 254, 265, 318 НК РФ налогоплательщик издал приказ об учетной политике для целей налогообложения. Этим приказом определено исчисление налога на прибыль по методу начисления, к прямым расходам отнесены: 1) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; 2) суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Расходы, не указанные в этом пункте приказа, относятся к косвенным расходам. Суд установил, что налогоплательщик затраты на приобретение товарно-материальных ценностей, участвующих в процессе производства, правомерно отнес к косвенным затратам, поскольку в составе прямых расходов в ст. 254 НК РФ такие расходы не предусмотрены и отнесены учетной политикой общества к косвенным.

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.08.2009 N А57-2340/2008

Суд признал правомерным отнесение обществом на расходы в целях исчисления налога на прибыль суммы потерь нефтепродуктов, образовавшейся в результате погрешности измерения топливно-раздаточных колонок (ТРК), списанной в ходе инвентаризации. Довод налогового органа о том, что потери, которые возникают при работе АЗС, не относятся к потерям при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в результате естественной убыли и не относятся к технологическим потерям, отклонен судом, т.к. законодателем не установлен исчерпывающий перечень расходов, связанных с производством и реализацией продукции (подп. 4 п. 2 ст. 253, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Постановление ФАС Уральского округа от 18.08.2009 N Ф09-5914/09-С2

Документы о приостановлении предварительного следствия по факту хищения в 2003 году автомобиля получены налогоплательщиком в 2005 году. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком правомерно в состав внереализационных расходов в 2005 году включены убытки от хищения имущества.

Постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2009 N Ф09-5852/09-С2

1. Расходы, указанные в подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, касаются тех налогоплательщиков, которые содержат собственные вахтовые и временные поселки.

2. Расходы на аренду койко-мест не являются расходами по содержанию вахтовых поселков, в связи с чем установленные нормативы для отнесения данных затрат в состав прочих расходов в соответствии с подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ применению не подлежат.

Постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2009 N Ф09-5867/09-С3

В целях гл. 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ; гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований; гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Постановление ФАС Уральского округа от 13.08.2009 N Ф09-5794/09-С3

Налоговым законодательством не предусмотрено того, что имущество, выявленное по результатам инвентаризации, относится к безвозмездно полученному имуществу. Суд пришел к выводу, что после выявления имущества в ходе инвентаризации налогоплательщик правомерно включил в состав доходов при исчислении налога на прибыль его стоимость, исходя из рыночной оценки, и в дальнейшем начислял по данному имуществу амортизацию, исходя из рыночной оценки.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2009 N А32-14580/2008-3/208

1. Общество правомерно учло расходы на подготовку рабочего проекта капитального ремонта здания в составе текущих расходов в порядке подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на консультационные и иные аналогичные услуги, которые отнесены законодателем к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, а не увеличило первоначальную стоимость основного средства в порядке ст. 257 НК РФ.

2. Расходы на создание объектов внешнего благоустройства могут включаться в состав первоначальной стоимости объекта основных средств (завода) и списываться через амортизацию, а не формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые являются самостоятельным имуществом, не подлежащим амортизации. Суд отклонил ссылку инспекции на подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, поскольку в данном случае объекты благоустройства созданы обществом не за счет источников бюджетного или иного целевого финансирования, а за счет собственных средств. Кроме того, согласно разрешению на ввод объекта в эксплуатацию спорные расходы входят в общую сметную стоимость проекта строительства, объект благоустройства включен в состав завода и учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Blog

"налог на прибыль организаций" нк РФ расходы подборка судебных решений за 2009 год