Совершенствование налогообложения прибыли предприятий
| Вид материала | Реферат |
- «О налогообложении доходов предприятий и организаций», 924.39kb.
- Для целей налогообложения прибыли в соответствии, 66.71kb.
- Тест по дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» Какое влияние на качество, 163.42kb.
- Программа практикума: Порядок вступления в силу положений Закона №3609, касающихся, 60.75kb.
- Максимизация извлечения прибыли индивидуального предпринимателя путем выбора выгодного, 97.05kb.
- Н. С. Степанова Научный Е. В. Юровских Шадринский государственный педагогический институт,, 40.76kb.
- Налогообложения 6, 677.56kb.
- Курсовая работа по дисциплине «Финансы предприятий» на тему «Анализ использования прибыли, 355.67kb.
- Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет, 378.76kb.
- О порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм компенсаций за обучение, выплачиваемых, 34.77kb.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЙ
Институт экономики переходного периода
Руководитель проекта Е.В.Шкребела
Март 1999 года
СОДЕРЖАНИЕ
Руководитель проекта Е.В.Шкребела 1
ВВЕДЕНИЕ 2
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ 5
2. Международный опыт взимания налога на доходы корпораций 23
3. Налог на прибыль в России: история, основные проблемы 30
4. Предложения по совершенствованию налога на прибыль в России 33
5. Налог на прибыль (доход) при совершении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок 47
Заключение 96
Приложение 98
Библиография 116
Совершенствование налогобложения прибыли предприятий
ВВЕДЕНИЕ1
Налог на прибыль предприятий и организаций имеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением. В большинстве современных налоговых систем развитых стран налог на прибыль корпораций не занимает настолько важного места, какое принадлежит подоходному налогу на физических лиц или НДС. Наиболее значимую роль налог на прибыль играет в Японии, Великобритании, США (См.: Government Finance Statistics, 1994), (табл. 3.1, 3.2).
рационально разработанный налог на прибыль является, с одной стороны, налогом на отдачу от капитала, инвестированного в корпоративный сектор, и с другой стороны, налогом на отдачу от инвестиций, скорректированную на риск. То есть налог на прибыль в действительности представляет собой предварительную оплату (или частичную оплату) части налога на полный (совокупный) доход индивидуума.2
Доход без потерь в эффективности перераспределяется от индивидуума к государству через часть налога, уменьшающего скорректированную на риск отдачу от инвестиций. Правильное построение налога важно для того, чтобы он служил эффективным инструментом доходов бюджета и исполнял обе указанные функции.
Налог на прибыль предприятий - важный источник бюджетных доходов для экономик в стадии становления или развития. Инвестиции на ранних стадиях перехода могут быть практически фиксированными и концентрироваться в традиционных секторах, в которых страна имеет историческое сравнительное преимущество или в которых ранее были сделаны большие инвестиции.
Таким образом, имеется потенциальная возможность охватить налогообложением отдачу от прошлых инвестиций в секторах, где эластичность предложения мала, по крайней мере, в краткосрочном периоде. заработная плата на душу населения может быть низка и таким образом доля дохода, относящегося к капиталу, может быть выше в экономиках, находящихся на стадии становления, чем в более развитых экономиках3. Кроме того, предприятий меньше, чем индивидуумов и налоговая администрация, может сконцентрировать усилия на меньшем количестве налогоплательщиков.
В экономике на стадии становления иностранные инвесторы могут функционировать в корпоративной форме (или как филиалы). Иностранцы могут желать подчиняться местному законодательству, в частности налоговому, чтобы иметь гарантию, что их действия согласуются с местной экономикой. Иностранные инвесторы могут служить эффективным источником дохода для находящихся на стадии становления экономик в силу иностранного налогового кредита, предоставляемого в их странах, что справедливо для большинства экспортирующих капитал стран. Иностранный налоговый кредит может давать возможность иностранному инвестору уменьшить его отечественные налоги частично или в целом на сумму местного налога на прибыль, уплаченные или начисленного.
Наконец, предприятия служат агентами в удержании других налогов у источника их получения. Предприятия могут платить налог на добавленную стоимость, они удерживают налоги и платежи на заработную плату работников и могут удерживать налоги на дивиденды и отечественных, и иностранных акционеров. Администрирование налога на прибыль может быть упрощено в той степени, в которой базы других налогов соответствуют базе налогообложения прибыли. Это соответствие может уменьшать сложность определения базы налогообложения, которая измеряется как налогооблагаемая прибыль.
Доля доходов от налога на прибыль в доходах бюджета должна в переходный период снижаться по мере продолжения реформ. Инвестиции диверсифицируются по мере роста экономики, становясь более эластичными к посленалоговой доходности. То есть правительство больше не сможет эксплуатировать фиксированные инвестиции прошлых периодов с целью извлечения дохода в долгосрочном периоде. По этой причине, а также в связи с более открытым характером инвестиций по отношению к международным рынкам, эффективные ставки налога на прибыль имеют тенденцию к снижению. Заработная плата по мере развития экономики обычно растет быстрее, чем прибыль, в силу этого персональные налоги имеют тенденцию к росту относительно других налогов. Развитие пенсионных схем и методов сбережения с льготным налогообложением, также сокращают налог на доход от капитала с течением времени.
Другие налоговые базы, например база налога на добавленную стоимость, будет продолжать расти относительно базы налога на прибыль. Наконец, правила бухгалтерского учета со временем совершенствуются, в частности, в находящихся на стадии становления экономиках. Такая эволюция приведет к снижению доходов бюджета в пост-советских экономиках, если правила налогообложения следуют за реформой учета (или реформа учета следует за порядком налогообложения). Это происходит вследствие применения для определения прибыли общепринятых международных стандартов, которые более согласованы экономическими критериями функционирования и используют более либеральные системы вычетов и начисления амортизации в сравнении с правилами учета командной экономики.
Как уже отмечалось, чтобы исполнять свои функции и в краткосрочной и в долгосрочной перспективе, налог на прибыль должен быть тщательно разработан. необходимо обеспечить обоснованное определение налогооблагаемой прибыли. эти критерии удовлетворяются в системах с учетом на начисленной основе с простыми, но рациональными правилами амортизации. следует позволить полную вычитаемость всех обоснованных деловых расходов, включая расходы на рекламу, компенсации и обслуживание долга. Порядок для трансфертного ценообразования должен быть простым и прозрачным, как и правила, связанные с трансфертным ценообразованием, например, правила для недостаточной капитализации. При высоком уровне инфляции может быть необходимой корректировка результатов учета.
Кроме того, налог прибыли должен быть интегрирован с персональным подоходным налогом уже на ранней стадии для гарантии однократного и только однократного налогообложения прибыли. Налогоплательщики и налоговые инспекторы осознают, что налог на прибыль фактически является предварительной оплатой персонального подоходного налога дохода, и поэтому при корпоративной интеграции на раннем этапе переходный период пройдет более гладко. Налоговые доходы от традиционного двойного налогообложения дивидендов не столь значительны на ранних стадиях переходного периода и влияние корпоративной интеграции на доходы бюджета должно быть незначительным.