Совершенствование налогообложения прибыли предприятий
| Вид материала | Реферат |
- «О налогообложении доходов предприятий и организаций», 924.39kb.
- Для целей налогообложения прибыли в соответствии, 66.71kb.
- Тест по дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» Какое влияние на качество, 163.42kb.
- Программа практикума: Порядок вступления в силу положений Закона №3609, касающихся, 60.75kb.
- Максимизация извлечения прибыли индивидуального предпринимателя путем выбора выгодного, 97.05kb.
- Н. С. Степанова Научный Е. В. Юровских Шадринский государственный педагогический институт,, 40.76kb.
- Налогообложения 6, 677.56kb.
- Курсовая работа по дисциплине «Финансы предприятий» на тему «Анализ использования прибыли, 355.67kb.
- Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет, 378.76kb.
- О порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм компенсаций за обучение, выплачиваемых, 34.77kb.
4.7. Суммирование прибылей и убытков от разных видов деятельности и полученных (понесенных) в разные периоды времени
Следует сохранить разрешение суммирование убытков с прибылью, полученной в течение последующих пяти лет. Однако целесообразна отмена ограничения на ежегодное суммирование только двадцати процентов убытков с прибылью соответствующего года. Разрешение суммирования прибылей и убытков по основной деятельности и внереализационным операциям должно быть ограничено. Это необходимо для предотвращения уклонения от налога путем выделения в отдельные виды деятельности (с последующим уменьшением прибыли по основной деятельности на возникшие здесь убытки) той экономической активности, затраты по осуществлению которой не подлежат вычету из налогооблагаемой прибыли.
Точно также следует ограничить разрешение суммирования прироста капитальной стоимости непроизводственных активов с уменьшением их стоимости активами одного вида. Для производственных активов может быть разрешено суммирование прироста капитальной стоимости одних видов активов с уменьшением стоимости других видов.
4.8. Льготы, вычеты, налоговые каникулы, налоговые кредиты. (В том числе благотворительность)
Следует также расширить базу налога на прибыль предприятий, отменив все налоговые каникулы, специальные зачеты и иные специальные меры. Система будет иметь более нейтральный характер для инвестирования и станет легче в плане администрирования, если налогооблагаемая база станет предельно широкой, но при этом правильно измеряемой.
Кроме отмены льгот по прибыли, направляемой в резервные фонды; по прибыли предприятий, в которых работает более 50% инвалидов; по прибыли музеев, библиотек, домов культуры; по прибыли, направляемой на развитие средств связи; по прибыли предприятий лесного хозяйства, организаций Пенсионного фонда РФ; по прибыли редакций; по прибыли банков, полученной от предоставления целевых кредитов на срок более трех лет предприятиям на капитальные вложения следует отменить:
1) льготы по прибыли, полученной от сельскохозяйственного производства и предприятий коммунального хозяйства,
2) льготы, предоставляемые предприятиям по признаку принадлежности к обществам инвалидов, предприятиям, принадлежащим общественным организациям, религиозным объединениям и предприятиям, находящиеся в их собственности, с заменой льгот прямыми ассигнованиями из бюджета,
3) разрешение вычета из налогооблагаемой базы затрат на инвестиции, путем применения порядка ускоренной амортизации.
4) льготу по дивидендам, выплачиваемым предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия.
В отношении пожертвований на благотворительные цели можно сохранить существующие ограничения. В дополнение необходимо ввести правило, в соответствии с которым только пожертвования, сделанные в пользу зарегистрированной в установленном порядке благотворительной организации могут вычитаться из налогооблагаемой прибыли. Однако вариантом решения этого вопроса может быть запрещение вычета благотворительных расходов на уровне корпорации. Возможно предоставление льгот в отношении благотворительных пожертвований при налогообложении физических лиц. В этом случае льгота будет предоставляться при подаче налоговой декларации, что может явиться дополнительным стимулом к декларированию дохода и может уменьшить масштабы осуществления рекламы под видом благотворительности.
Важным является также вопрос о разрешении формирования резерва по сомнительным долгам. опыт показывает трудность выработки объективных критериев сомнительности долга. Поэтому в целях предотвращения возможности использования формирования такого рода резервов для уклонения от налога на прибыль следует отменить возможность резервирования. Взамен целесообразно разработать порядок списания на убытки безнадежных долгов, определив четкие критерии безнадежности долга.
4.9. Ставки налога
Ставку налога на прибыль мы предлагаем установить на уровне 35% для всех видов доходов, причем ставка налогообложения доходов физических лиц в совокупности с отчислениями на социальное страхование должна быть установлена на уровне ставки налога на прибыль. Снижение ставки налога до 30% не должно было бы в долгосрочной перспективе привести к падению доходов бюджета, если будет принят весь комплекс мер, направленных на расширение налогооблагаемой базы, устранение неоправданных льгот, снижение числа лазеек в налоговом законодательстве и созданию препятствий для незаконного уклонения от налогообложения прибыли. Однако в краткосрочном периоде на время адаптации налогоплательщиков и налоговых инспекторов к новому порядку уменьшение поступления весьма вероятно, что представляется по нашему мнению недопустимым в условиях острого бюджетного кризиса. Облегчение налогового бремени налогоплательщиков будет достигнуто за счет либерализации условий амортизации и учета необходимых для бизнеса затрат.
5. Налог на прибыль (доход) при совершении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок
Задача создания справедливой и эффективной налоговой системы, базирующейся на равномерном распределении налоговой нагрузки между участниками рыночных отношений, предполагающей выявление и устранение имеющихся перекосов в ее распределении, ликвидации двойного налогообложения отдельных видов доходов может быть решена при условии детального изучения сложившейся налоговой системы, практики применения налогового законодательства в конкретных ситуациях, обобщения результатов применения налоговых норм в различных отраслях и сферах экономической деятельности и сопоставления механизма налогообложения, применяемого в Российской Федерации с международными правилами и требованиями в аналогичных ситуациях.
Недостаточно поставить задачу, определить цель. Необходимо определить также комплекс мер, реализация которых позволит достичь поставленной цели с минимальными потерями. Применительно к рассматриваемому вопросу - реформированию законодательства по налогообложению доходов (прибыли) на рынке ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок - к таким мерам в первую очередь следует отнести выведение из-под налогообложения инвестиционных потоков при одновременном выявлении и ликвидации каналов налоговых уклонений.
Методологический подход к решению поставленной задачи исходит из того, что финансовые инструменты (ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, займы, кредиты и т.п.) обслуживают процесс движения, оборота временно свободных финансовых ресурсов, которые в силу специфики производственных отношений периодически высвобождаются и могут быть использованы на другие инвестиции, предполагающие окупаемость.
Существование режима налогообложения доходов от операций с финансовыми инструментами или оказания иных услуг в финансовой сфере, предполагающего более высокую налоговую нагрузку по сравнению с доходами от деятельности с других сферах экономики, способствует вытеснению универсальных финансовых инструментов обслуживающих оборот временно свободных капиталов, и стимулирует примитивные с экономической точки зрения формы расчетов, в первую очередь бартер, то есть прямые товарообменные операции.
В представленной работе производится сопоставление норм, регулирующих порядок определения доходов в сфере материального производства и порядок определения доходов по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Этот вопрос освещается в историко-динамическом аспекте, что позволяет ретроспективно рассмотреть вопрос поэтапного становления действующей в настоящее время системы налогообложения операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, проанализировать причины и последствия изменений, вносившихся в налоговое законодательство, а также сформулировать и обосновать изменения, которые необходимы для дальнейшего развития рынка ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.
Рассмотрение нерешенных проблем с точки зрения соответствия действующего порядка общепринятым международным нормам позволило выявить концептуальные недостатки существующей в российской Федерации налоговой системы, предложить и обосновать необходимость отказа от попыток исправить ситуацию путем принятия решения по каждой конкретной проблеме индивидуально. Налоговую систему следует рассматривать как сбалансированный комплекс взаимоотношений, практически исключающих возможность принятия частных, произвольных решений по конкретным плательщикам, видам доходов или сделкам.
Отступления от общепринятых, апробированных международной практикой, подходов к построению налоговой системы в том числе в разрезе конкретных налогов и элементов налогов нередко используются как каналы налоговых уклонений. Некоторые примеры таких уклонений приводятся и анализируются в представленной работе.
Особенно большое внимание уделяется вопросам перспективы изменения налогового законодательства в свете принятия Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении второй части Налогового кодекса Российской Федерации. В работе подробно, на конкретных цифровых примерах поясняют порядок формирования налогооблагаемой базы по хеджевым операциям, порядок определения налогооблагаемой базы при реорганизации (слиянии, разделении, выделении и пр.) организаций, анализируют ключевые изменения порядка принятия затрат к вычету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Большое внимание в работе уделено описанию техники расчета налогооблагаемой базы по наиболее сложным операциям на финансовом рынке, как, например, определения налогооблагаемой базы при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, определение налогооблагаемой базы в целом за год при реализации (выбытии) ценных бумаг в связи с либерализацией в середине 1998 года порядка исчисления налогооблагаемой базы по операциям ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и др.
Предложения по реформированию законодательства по налогообложению операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок подготовлены на основании изучения теории налогообложения, публикаций, а также на основании изучения и обобщения практики работы организаций (как профессиональных участников, так и инвесторов) на финансовом рынке Российской Федерации и международных финансовых рынках.