Geum.ru

Совершенствование налогообложения прибыли предприятий

Вид материалаРеферат

Содержание


4. Предложения по совершенствованию налога на прибыль в России
4.1. Валовой доход
Подобный материал:
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   24

4. Предложения по совершенствованию налога на прибыль в России


Администрирование глобального налога достаточно сложно, если не сказать больше. На переходном этапе, который сейчас переживает Россия, налоговые органы, предприятия и физические лица не справятся с такой нагрузкой по его администрированию. Кроме того, большинство физических лиц в России не должно облагаться подоходным налогом, поскольку их доходы пока еще очень низки, а также по той причине, что главной составляющей бюджетных поступлений в настоящее время будут налоги на потребление, такие как НДС. Таким образом, всеобщая (или близкая к всеобщей) подача деклараций обернется напрасной потерей времени, т.к. при высоком уровне расходов на сбор подоходного налога результаты будут весьма низкими.

Вместе с тем существуют методы, с помощью которых можно перенести основную экономическую нагрузку на комплексный налог с физических лиц, не прибегая при этом к массовой подаче деклараций и связанных с этим расходов. Россия уже сейчас может перейти к современной системе подоходного налога (которая, в общем, близка к всесторонней, прогрессивной системе налогообложения) при условии некоторого изменения направления политики и действующих методов администрирования. Система подоходного налога, не требующая массовой постановки на учет налогоплательщиков, потребует выполнения следующих условий:

1. метод всеобщего удержания налога с процентов, вознаграждения за труд и дивидендов (при наличии системы интеграции) по единой ставке налогообложения;

2. метод, обеспечивающей разовое налогообложение прибыли предприятий (метод интеграции);

3. приемлемая база для налога на прибыль предприятий;

4. отмена подоходного налога для большого числа физических лиц, с которых будет взиматься налог у источника по месту основной работы;

5. создание условий для эффективной подачи деклараций;

6. единая налоговая ставка, которая будет применяться к налогу на прибыль

предприятий и к большинству случаев удержания налога у источника и налога с физических лиц, либо создание системы двух налоговых ставок для физических лиц, при которой налог у источника будет удерживаться по более низкой ставке.

В случае принятия предложенной схемы администрирование налога будет в основном происходить на уровне предприятий, потому что именно там осуществляется большая часть удержаний у источника. Администрирование потребует меньших усилий, т.к. налоговым органам придется контролировать меньшее количество налогоплательщиков (число юридических лиц меньше числа физических лиц), и доходы в бюджет будут собираться с помощью удержания налога у источника.

Предлагаемая нами схема включает налогообложение прибыли на уровне 30% с кредитованием выплат налогоплательщиком в счет персонального подоходного налога. А именно, в соответствии с частью акционера в выплаченных дивидендах, определяется причитающаяся на его долю сумма налога на прибыль, которая затем при подаче декларации о доходах учитывается как предварительно уплаченный налог в счет обязательств по подоходному налогу. При такой форме налогообложения, во-первых, облагается налогом весь удержанный корпорацией доход (нераспределенная прибыль). Во-вторых, при выплате дивидендов в размере, превышающем налогооблагаемую прибыль, они войдут в базу налогообложения подоходным налогом, и кредитование на них не будет распространяться.

Наконец, в-третьих, возможность получения зачета по уплаченному в счет подоходного налога налогу на прибыль, может стимулировать подачу деклараций физическими лицами.

4.1. Валовой доход


При определении дохода предприятия мы считаем необходимым использовать исключительно метод начислений при одновременном введении симметричного метода учета затрат, на основе возникновения обязательств (т.е. реализация продукции и приобретение ресурсов должны фиксироваться в наиболее ранний из трех моментов: поступление денег, отгрузка продукции, выставление счета). Существующая возможность выбора между касссовым методом и методом начислений для целей налогообложения создает возможности как для налогового планирования, так и для прямого уклонения от налоогообложения путем создания аффилированных посредников, которые реализуя продукцию предприятия-производителя не перечисляют ему причитающиеся суммы. В случае регистрации указанных посредников в налоговых убежищах снижаются их обязательства по налогам, а у предприятия-производителя продукции не возникает обязательств по налогу на прибыль и отсутствуют средства для уплаты других налогов. Можно сказать, что в этом случае просто используются нулевые трансфертные цены. Кроме того, использование метода начислений поможет снизить привлекательность бартера, как одной из форм ухода от налогообложения. Можно также предположить, что в случае, когда предприятие имеет основания ожидать задержки платежей от своих покупателей, оно вынуждено назначать завышенную цену с учетом ожидаемого срока погашения задолженности. В этой ситуации возникает дискриминация покупателей, своевременно выполняющих условия договора. В реальном выражении цена, которую они уплачивают за идентичную продукцию становится неоправданно завышенной. В условиях инфляции ставка дисконтирования возрастает. Переход на обязательное ведение бухгалтерского учета реализованной продукции и прибыли по факту отгрузки продукции, а не ее оплаты, т.е. переход с кассового метода учета на метод счетов (начислений) позволит предотвратить отрицательное воздействие инфляции на доходы бюджета и снизит негативные стимулы развития кризиса взаимных неплатежей предприятий.

Разумеется, на начальном этапе перехода к новому порядку налогообложения возможны ситуации возникновения налоговых обязательств, превышающих средства, доступные предприятию для их уплаты. Возможно увеличение числа предприятий, подлежащих банкротству. На таких предприятиях следует проводить комплексные документальные проверки. Неконкурентоспособные предприятия должны подлежать банкротству. В тех случаях, когда выявляется, что недостаток средств является следствием нарушения законодательства, должны приниматься адекватные меры в отношении руководства предприятия. В тех ситуациях, когда предприятие оказывается в сложной ситуации в силу объективных причин, в принципе можно допустить отсрочки по платежам налогов, но такое решение должно быть не правилом, а редким исключением даже для периода перехода от прежних принципов налогообложения к новым, предоставление такого права должно производиться на основании обоснованных расчетов, прдтверждающих возможность уплаты всей задолженности в обусловленный период, и сопровождаться непременной индексацией просроченных платежей или начислением пеней. Издержки, которые потребуются на переходный период, должны окупиться в дальнейшем уменьшением масштабов уклонения, снижением стимулов к использованию бартера и денежных суррогатов в расчетах, а также общим оздоровлением экономической ситуации.

прирост капитальной стоимости активов включается в налогооблагаемый доход по факту распоряжения активами. Выше описывались общие для всех налоговых систем проблемы, возникающие при попытке оценить прирост капитальной стоимости на начисленной основе. в России многие из этих проблем в силу несовершенства рынков, в первую очередь финансовых, приобретают особую остроту. поэтому представляется маловероятным, чтобы в случае попытки обложения капитальных приростов на начисленной основе выигрыш от этой меры мог превысить издержки по ее реализации.

Следует осуществляться вычет всех расходов, связанных с деятельностью предприятия, за исключением случаев, когда вычет таких расходов создает возможности для уклонения от налогообложения как дохода предприятий, так и физических лиц на значительные суммы, а контроль за обоснованностью расходов затруднен или невозможен. Подробнее этот вопрос освещается в пунтах, специально посвященных проблемам принятия расходов.