Совершенствование налогообложения прибыли предприятий
| Вид материала | Реферат |
- «О налогообложении доходов предприятий и организаций», 924.39kb.
- Для целей налогообложения прибыли в соответствии, 66.71kb.
- Тест по дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» Какое влияние на качество, 163.42kb.
- Программа практикума: Порядок вступления в силу положений Закона №3609, касающихся, 60.75kb.
- Максимизация извлечения прибыли индивидуального предпринимателя путем выбора выгодного, 97.05kb.
- Н. С. Степанова Научный Е. В. Юровских Шадринский государственный педагогический институт,, 40.76kb.
- Налогообложения 6, 677.56kb.
- Курсовая работа по дисциплине «Финансы предприятий» на тему «Анализ использования прибыли, 355.67kb.
- Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет, 378.76kb.
- О порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм компенсаций за обучение, выплачиваемых, 34.77kb.
2.2. Элиминирование влияния инфляции на налогооблагаемую прибыль (в том числе проблема оценки стоимости оборудования и запасов)
Корректирование результатов учета на предприятии широко применяется в латиноамериканских странах, в течение длительного периода сталкивавшихся с высокой инфляцией. Например, в Чили, как правило, для целей налогообложения дохода, любой элемент налогооблагаемого дохода должен быть переоценен в соответствии с темпом инфляции. Налоги также переоцениваются с конца коммерческого года на дату уплаты, чтобы отразить возросшую в результате инфляции стоимость. Для отражения инфляции используется индекс потребительских цен. Чили также имеют налоговую единицу (tax unit), которая изменяется каждый месяц, и годовую налоговую единицу (annual tax unit), относящуюся к полному налоговому периоду. Налоговая единица - сумма денег, установленная законом и переоцениваемая ежемесячно в соответствии с инфляцией. Годовая налоговая единица используется для вычисления годовых налогов на доход, определенных по отчетным данным.
2.3. Проблема налогообложения прироста капитальной стоимости активов и курсовых разниц
В Канаде три четверти прироста капитальной стоимости, реализованного корпорацией, включается в налогооблагаемый доход. Прирост капитальной стоимости рассчитывается как превышение выручки над издержками за вычетом расходов, относящихся к распоряжению. Издержки – фактически оплаченная стоимость или, при определенных обстоятельствах, рыночная цена собственности на 31.12.71. потери капитальной стоимости уменьшаются до трех четвертей и могут использоваться только для компенсации капитального прироста. Обычно потери капитальной стоимости могут переноситься вперед на неопределенный срок или назад на три налоговых года. нет различий в краткосрочных и долгосрочных приростах капитала.
Курсовые разницы, возникающие в результате сделок, полностью учитываются в доходе (включаются приросты, исключаются убытки).
В Чили прирост капитальной стоимости, полученный при передаче основных фондов, облагается обычным образом. Другой, специфический прирост капитальной стоимости подлежит специальному налогообложению, но облагается по нормальной ставке, и освобожден от авансовых платежей.
В Германии приросты капитальной стоимости и потери облагаются как обычный доход от предпринимательской деятельности. Возможно отложить налогообложение части или всего прироста для определенных основных фондов, когда прирост компенсируется издержками замещения определенных видов активов. Выигрыши и потери в связи с иностранными обменными курсами включают часть обычного дохода от коммерческой деятельности и расходов, даже если они понесены в связи с чисто спекулятивными операциями. Принципы учета требуют, чтобы все ожидаемые убытки принимались во внимание когда они становятся очевидными, но приросты в связи с курсовыми разницами могут приниматься по факту реализации. Этот порядок может иметь эффект существенной отсрочки для экспортно-импортных компаний, получающих платежи в иностранной валюте.
В Италии выигрыш от распоряжения основными фондами обычно облагается в том налоговом периоде, когда они реализованы или на основе включения в доход равными частями в течение не более 5 лет с момента продажи. Прирост капитала также включает страховые суммы в возмещение вреда или убытки от потери товарных качеств активов. Выигрыш от продажи гувилла также может включаться в доход равными долями в течение пяти лет. Налогообложение прироста капитальной стоимости применяется также в случае обязательных инвестиций в собственные акции компании, инвестиции в материнские компании, и взаимное владение, превышающее установленный по закону лимит.
В японии приросты и потери капитальной стоимости облагаются как обычный доход или убытки. Исключением являются приросты капитальной стоимости при передаче земли и прав на землю на территории Японии, которые подвергаются дополнительному налогообложению в зависимости от срока владения. При владении менее 2х лет ставка 15%, от двух до пяти –10%, более пяти лет – 5%.
2.4. Порядок учета затрат (в том числе процентов (недостаточная капитализация); формы ограничения отнесения процентных платежей на издержки производства; отнесение комиссионных, представительских расходов и расходов на НИР на себестоимость продукции; особенности отнесения на себестоимость расходов на услуги; резервы по сомнительным долгам)
В Канаде процент на займы для получения предпринимательского дохода вычитается только в случае, когда они подлежат уплате на законном основании и расходы на уплату процента должны вычитаться в тот год, когда они уплачены или должны быть уплачены. Часть процентных расходов, причитающихся специфицированным нерезидентам, не вычитается, если финансовый рычаг (отношение долга к собственному капиталу) превышает 3:1. Термин «специфицированные нерезиденты» включает нерезидентов, владеющих не менее чем 25% акций корпорации (специфицированные нерезидентные акционеры), а также любых нерезидентов, которые не являются несвязанными со специфицированными нерезидентными акционерами.
В чили проценты, выплаченные или причитающиеся в течение налогового года, вычитаемы.
В эстонии проценты полностью вычитаемы, никаких правил недостаточной капитализации не существует.
В Канаде расходы, понесенные на рекламу в иностранных изданиях или электронных средствах информации, или адресованную непосредственно канадским рынкам, не вычитаются. Текущие и капитальные расходы на НИОКР могут вычитаться за тот год, когда они понесены, кроме расходов на строительство, осуществленное после 1987. В противоположном случае суммы не могут возмещаться, но могут переноситься вперед на неопределенный срок
Никакие вычеты не позволяются ни для общих резервов прибыли, ни для условных обязательств, если это не разрешено налоговым законодательством явным образом. Резерв, потребовавшийся в некотором году, должен быть добавлен к облагаемому налогом доходу следующего года.
В Чили вычитаемы расходы на обучение сотрудников. расходы на НИОКР, выполненные в интересах предприятия, - вычитаемы, даже если они не необходимы для получения налогооблагаемого дохода. Такие расходы могут вычитаться в том налоговом году, в котором оплачены или понесены, или амортизироваться за 6 последующих налоговых лет.
суммы, включенные в резервы обычно не вычитаемы.
В Эстонии вычитаемы расходы на обучение сотрудников, основная сумма расходов на НИОКР может вычитаться в течение 5 лет. Обычно резервы недопустимо вычитать из налогооблагаемой базы.