Совершенствование налогообложения прибыли предприятий
| Вид материала | Реферат |
- «О налогообложении доходов предприятий и организаций», 924.39kb.
- Для целей налогообложения прибыли в соответствии, 66.71kb.
- Тест по дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» Какое влияние на качество, 163.42kb.
- Программа практикума: Порядок вступления в силу положений Закона №3609, касающихся, 60.75kb.
- Максимизация извлечения прибыли индивидуального предпринимателя путем выбора выгодного, 97.05kb.
- Н. С. Степанова Научный Е. В. Юровских Шадринский государственный педагогический институт,, 40.76kb.
- Налогообложения 6, 677.56kb.
- Курсовая работа по дисциплине «Финансы предприятий» на тему «Анализ использования прибыли, 355.67kb.
- Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет, 378.76kb.
- О порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм компенсаций за обучение, выплачиваемых, 34.77kb.
4.3. Элиминирование влияния инфляции на налогооблагаемую прибыль (в том числе проблема оценки стоимости оборудования и запасов)
Наши предложения в отношении элиминирования инфляции включают освобожденную от налогообложения переоценку активов в соответствии с инфляцией, а также регистрация по рыночным правилам (скорректированным на инфляцию) для финансовых активов с приростом и ущербом на начисленной основе. Подробнее условия для различных групп активов будут разработаны на втором этапе работы.
4.4. Проблема налогообложения прироста капитальной стоимости активов и курсовых разниц
во многих странах существуют различия в ставках, применяемых к приросту стоимости капитала и обычному доходу. Однако прирост стоимости капитала не создает отдельной налоговой базы, чтобы облагаться по отдельной шедуле. Доход, по своей сущности, вне зависимости от формы или источника, обеспечивает одну и ту же выгоду для получателя, следовательно, нет причин не облагать прирост капитальной стоимости как часть общего дохода.
С точки зрения эффективности, обложение прироста капитальной стоимости по пониженным в сравнении с обычным доходом ставкам, качественно эквивалентно освобождению от налогообложения (количественно, частичному). Таким образом, прирост капитальной стоимости (чистый от убытков) должен быть включен в базу налога на доход.
Применение пониженных ставок к доходу от прироста капитальной стоимости, обычно обосновывается, например, созданием стимулов для инвестиций или компенсацией влияния инфляции (снижением ее дестимулирующего влияния). ценность такого решения становится спорной, если выбирается система индексации прироста в учете на эффект инфляции (см. ниже). существуют более эффективные методы стимулирования инвестиций. Кроме того, различие ставок неизбежно порождает административные сложности.
При этом, если прирост капитальной стоимости облагается при реализации (распоряжении) активом, необходимо разделять прирост (потери) в капитальной стоимости от обычного дохода, что позволяет предотвратить потери налоговых поступлений от избирательной реализации капитальных потерь. если прирост капитальной стоимости облагается ежегодно по мере накопления, это не является необходимым. Однако, налогообложение нереализованных приростов капитальной стоимости очень сложно, если не невозможно, в административном смысле. Поэтому большинство стран облагают прирост капитальной стоимости только на основе реализации, то есть когда собственность продана или иным образом передана. При налогообложении только реализации (распоряжения собственностью), возможна ситуация, когда налогоплательщики, имеющие возможность выбора, реализуют только потери капитальной стоимости. Плательщик будет продолжать владеть активами, капитальная стоимость которых возросла, но избегать налогообложения прироста в текущем периоде. Если такие реализованные капитальные потери могут быть использованы для компенсации обычного дохода, полученного из других источников, например, дохода от бизнеса, правительство существенно потеряет в поступлениях. Таким образом, многие страны допускают вычет капитальных потерь в каждом налоговом году только в пределах капитального прироста. Излишек капитальных убытков может быть перенесен вперед на неограниченный срок для компенсации капитальных приростов, реализованных в будущем. Мы считаем что принятие такого порядка явилось бы рациональным и для России. Кроме того, при корректировании результатов учета в соответствии с инфляцией ряд проблем, возникающих при налогообложении реализованных приростов капитальной стоимости будет решен.
Когда предприятие владеет активами в иностранном государстве (например, осуществляет операции через иностранное отделение), или активами или обязательствами, номинированными в иностранной валюте, изменения валютного курса порождают изменения в результатах учета и значении налогооблагаемой прибыли. Возникают два основных вопроса. Во-первых, должна ли стоимость конкретного актива или обязательства в балансовом отчете предприятия быть выражена в местной валюте по его цене приобретения, или в текущей рыночной стоимости (т.е., используя текущий валютный курс). Если выбрана рыночная стоимость, возникает второй вопрос - должны ли прибыли и убытки, являющиеся результатом изменений валютного курса (курсовые разницы) быть отражены наряду с другими доходами или расходами на счете прибылей и убытков, или включены вместо этого в резерв капитала в балансовом отчете.
Мы предлагаем восстановить налогообложение курсовых разниц, исчисляемых по бухгалтерскому балансу. Отрицательные курсовые разницы должно быть разрешено суммировать с положительными.
4.5. Проблема двойного налогообложения (в том числе, обложение дивидендов и процентов, получаемых как физическими лицами, так и предприятиями)
Для исключения двойного налогообложения следует предусмотреть одну из возможных схем интегрированого корпоративного налога. Мы предлагаем обложение дивидендов в полной мере у источника их получения с последующим зачетом уплаченного налога при налогообложении получателя. Эта мера предусматривает одинаковые условия для юридических и физических лиц.
У юридических лиц удержанный налог должен приниматься к зачету по налогу на прибыль.
С формальной точки зрения, налогообложение физических лиц в России должно главным образом заключаться в удержании налога у источника выплаты компенсаций за труд. Дивиденды будут облагаться интегрированным корпоративным налогом, а окончательный налог с процента должен удерживаться у источника.17 Сочетание налогов, удерживаемых у источника выплаты за услуги, не связанные с трудовой деятельностью, и налогов, удерживаемых у источника выплаты трудовых вознаграждений, создаст единую систему налогообложения физических лиц. Сумма налога будет правильной, если будет действовать всего одна ставка в сочетании с большим числом освобождаемых от уплаты налога лиц и возможностью подачи деклараций для тех, кто имеет право на возмещение. Единая ставка (25-30%) должна применяться ко всем выплатам физическим лицам, которые будут включать также заработную плату и дивиденды.18 Единственным исключением из этого правила может быть доход в виде процентов, налоговая ставка на который может быть ниже в целях компенсации за инфляционную составляющую выплат по процентам.19