Geum.ru

Совершенствование налогообложения прибыли предприятий

Вид материалаРеферат

Содержание


4.2. Условия начисления амортизации
Таблица 3. Пример начисления амортизации.
Подобный материал:
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   ...   24

4.2. Условия начисления амортизации


Начисление амортизации предлагается осуществлять по принципу уменьшающегося остатка для укрупненных групп оборудования за исключением зданий, сооружений и прочих подобных активов, для которых образование групп нецелесообразно. В последнем случае возможно применение линейной амортизации. Предлагаемая схема имеет ряд преимуществ. Прежде всего, амортизация, начисленная по принципу уменьшающегося остатка, приближена к истинной экономической амортизации в сравнении с начисленной линейным методом. Кроме того, использование укрупненных групп упрощает как процедуру учета активов и определения размера амортизации, так и проверку правильности ее осуществления. Рассмотрим пример определения амортизации по принципу уменьшающегося остатка для укрупненных групп оборудования. Пусть активы, принадлежащие к рассматриваемой группе, имеют балансовую стоимость Xij, а остаточную стоимость по истечении года t - Yij,t,где j – год ввода актива в эксплуатацию, i – номер актива, введенного в эксплуатацию в год j. Если норма амортизации для данной группы равна , то амортизация актива в год t равна At(Xij)=Yij,t-1, Yij,j= Xij, Yij,t= Yij,t-1-At(Xij). Тогда

Yij,t= Yij,t-1-At(Xij)= Yij,t-1-Yij,t-1= (1-)Yij,t-1=(1-)t-j+1Yij,j=(1-)t-j+1 Xij.

Отсюда At(Xij)=(1-)t-j Xij, то есть с течением времени уменьшается как остаточная стоимость актива, так и величина амортизации.

Для расчета амортизации по группе в целом данная формула не требуется, достаточно исходного определения, At(Xij)=Yij,t-1. Тогда амортизация данной группы активов за год t составит:

At(X)=j At(Xj)= ji At(Xij)= ji Yij,t-1=ji Yij,t-1= Yt-1, а остаточная стоимость активов данной группы по окончании года t будет равна:

Yt= ji Yij,t=Yt-1- At(X)= (1-)Yt-1.

При продаже одного из активов, например Xkj, балансовая стоимость группы составит

XN=jik Xij, остаточная стоимость группы по окончании года t -

YNt=j ik Yij,t, амортизация по группе в целом за год t –

At(XN)= j ik At(Xij)= j ik Yij,t-1=j ik Yij,t-1= YNt-1.

Таким образом, для расчета амортизации достаточно знать остаточную стоимость группы в целом, что существенно упрощает расчеты.

Рассмотрим числовой пример. Пусть предприятие в первый год деятельности приобрело активы с нормой амортизации 10% стоимостью 100, 400, 500 рублей. Во второй год оно продало актив, приобретенный за 400 рублей и купило другой за 200 рублей.

Таблица 3. Пример начисления амортизации.

Балансовая стоимость актива
Остаточная стоимость в начале 1-го года
Амортизация за 1-й год

Остаточная стоимость в конце 1-го года
Остаточная стоимость в начале 2-го года
Амортизация за 2-й год
Остаточная стоимость в конце 2-го года

100
100
10
90
90
9
81

400
400
40
360
360
36
324

500
500
50
450
0
0
0

200
0
0
0
200
20
180

Сумма
1000
100
900
650
65
585

Для группы в целом
1000
100
900
650
65
585


При использовании этого метода возникают две проблемы. Во-первых, как начислять амортизацию для активов, введенных в эксплуатацию в течение года. Возможны следующие варианты:
  1. начислить за первый год амортизацию пропорционально числу полных месяцев службы актива, то есть для актива стоимостью P со сроком использования за год k месяцев и нормой амортизации  разрешенный за первый год вычет составит (k/12)P. Тот путь привел бы к довольно точной оценке, но за счет усложнения учета и увеличения затрат налоговых органов в случае проверки правильности учета на предприятии. Поскольку основной целью предлагаемой системы является упрощение учета и сокращение издержек предприятия и налоговых органов, такой способ представляется нецелесообразным;
  2. вторым возможным вариантом является начисление половины годовой амортизации для вновь вводимых в эксплуатацию активов независимо от точной даты начала их использования. В этом случае сохраняется условие простоты, но амортизация будет начисляться даже на те активы, которые вступили в строй 31 декабря текущего года;
  3. в третьем варианте амортизация не начисляется для активов, вступивших в строй во второй половине года, и начисляется в полном объеме для активов, используемых начиная с первого полугодия.

третий вариант выглядит более приемлемым для достижения поставленных целей.

Аналогичный подход предлагается применять в случае реализации.

Вторая проблема возникает в связи с бесконечным сроком амортизации. Если не требовать необходимости физического наличия актива для целей инвентаризации в течение заранее заданного срока эксплуатации, возможны злоупотребления, например продажа приобетенного актива за наличные или (в случае с активами, которые могут использоваться и предприятием, и физическими лицами) передача его одному из владельцев или работников предприятия вместо дивидендов или оплаты труда с последующим начислением амортизации.

Установление комбинированной системы с начислением амортизации сначала по методу убывающего остатка, а потом линейно, усложнило бы учет.

Мы предлагаем установить для каждого амортизационного пула срок обязательного наличия активов и их эксплуатации ( кроме списания на законных основаниях в случае реализации или порчи), исчисляемый для групп активов вместе с нормой амортизации.

Для зданий и сооружений мы предлагаем сохранить амортизацию по линейному методу.