Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики налога на прибыль. Объект налогообложения
| Вид материала | Документы |
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- 4. Образование и расходование прибыли и экономии средств ниокр, фонд экономического, 8.17kb.
- Дисциплина «Налоги и налогообложение», 34.34kb.
- Приглашаем Вас принять участие в семинаре, 75.42kb.
- Методика исчисления и уплаты налога на прибыль 7 Изменения по вопросам исчисления, 463.71kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, 880.99kb.
22.5.5.1. НА ТЕРРИТОРИИ РФ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ НЕТ
Если у вас нет обособленных подразделений на территории РФ, распределение суммы подлежащего зачету налога, выплаченного (удержанного) в иностранном государстве, производится следующим образом.
Сумма налога распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ исходя из удельного веса суммы налога в указанные бюджеты в общей сумме налога на прибыль (п. 10.6 Порядка заполнения декларации).
Таким образом, суммы налога, которые подлежат зачету в счет уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, определяются по следующим формулам.
В федеральный бюджет:
ФНз = Нз x ФНП / НП(общ),
где ФНз - сумма налога, подлежащая зачету в счет уплаты налога в федеральный бюджет, отражаемая по строке 250 листа 02 декларации;
Нз - сумма налога, выплаченная (удержанная) в иностранном государстве, которая принимается к зачету при уплате налога на прибыль в РФ (сумма зачета), отражаемая по строке 240 листа 02 декларации;
ФНП - сумма налога на прибыль в федеральный бюджет, отражаемая по строке 190 листа 02 декларации;
НП(общ) - общая сумма налога на прибыль, отражаемая по строке 180 листа 02 декларации.
В бюджет субъекта РФ:
СНз = Нз x СНП / НП(общ),
где СНз - сумма налога, подлежащая зачету в счет уплаты налога в бюджет субъекта РФ, отражаемая по строке 260 листа 02 декларации;
Нз - сумма налога, выплаченная (удержанная) в иностранном государстве, которая принимается к зачету при уплате налога на прибыль в РФ, отражаемая по строке 240 листа 02 декларации;
СНП - сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, отражаемая по строке 200 листа 02 декларации;
НП(общ) - общая сумма налога на прибыль, отражаемая по строке 180 листа 02 декларации.
Распределив таким образом предельную сумму зачета между бюджетами, вы определите суммы налога (авансовых платежей), которые необходимо будет доплатить (уменьшить) по итогам отчетного (налогового) периода в соответствующий бюджет.
После представления декларации по налогу на прибыль вместе с подтверждающими документами и декларацией о доходах, полученных за пределами РФ, в налоговую инспекцию процедура зачета уплаченного налога за границей будет завершена.
При этом решения налоговой инспекции о проведении зачета не требуется.
22.5.5.2. НА ТЕРРИТОРИИ РФ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ЕСТЬ
Если помимо обособленного подразделения за пределами РФ ваша организация имеет обособленные подразделения на территории РФ, сумма зачета распределяется между бюджетами субъектов РФ в следующем порядке.
1. Определяется сумма зачета в счет уплаты налога в федеральный бюджет (строка 250 листа 02 декларации) (см. формулу для определения суммы налога, подлежащей зачету в счет уплаты налога в федеральный бюджет).
2. Определяется общая сумма зачета в счет уплаты налога в бюджет субъекта РФ (строка 260 листа 02 декларации) (см. формулу для определения суммы налога, подлежащей зачету в счет уплаты налога в бюджет субъекта РФ).
3. Общая сумма зачета в счет уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ распределяется между головным офисом и каждым обособленным подразделением:
Нз = СНз x Днб(оп) / 100,
где Нз - сумма налога, уплаченного за пределами РФ, засчитываемого в счет уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, в котором расположено конкретное обособленное подразделение (ответственное подразделение);
СНз - общая сумма налога, уплаченного за пределами РФ, подлежащая зачету в счет уплаты налога в бюджет субъекта РФ, отражаемая по строке 260 листа 02 декларации;
Днб(оп) - доля налоговой базы конкретного обособленного подразделения (ответственного подразделения или головного офиса), указанная по строке 040 Приложения N 5 к листу 02 декларации.
Сумма налога, уплаченного за пределами РФ, подлежащая зачету в счет уплаты налога в бюджет субъекта РФ по месту нахождения головного офиса, определяется аналогичным образом. Только показатель Днб(оп) в этом случае - это доля налоговой базы организации без входящих в нее обособленных подразделений (головного офиса). Этот показатель указан по строке 030 Приложения N 5 к листу 02 декларации.
4. Сумма зачета в счет уплаты налога в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного подразделения или головного офиса) указывается в строке 090 Приложения N 5 к листу 02 декларации.
ПРИМЕР
распределения между бюджетами суммы зачета налога, уплаченного за пределами РФ
Ситуация
Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве и имеет обособленные подразделения в Московской и Калужской областях. По условиям примера за полугодие 2008 г. организация исчислила налог на прибыль и заполнила соответствующим образом декларацию.
В листе 02 по строке 180 была отражена сумма налога 34 663 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 9750 руб. (строка 190 листа 02), в бюджеты субъектов РФ - 24 913 руб. (строка 200 листа 02).
Доля налоговой базы за полугодие 2008 г. составила:
- по головному офису - 37,35%;
- по подразделению в Московской области - 27%;
- по подразделению в Калужской области - 35,65%.
Помимо обособленных подразделений в РФ организация "Альфа" имеет филиал за пределами РФ.
С доходов филиала, полученных за полугодие 2008 г., организация "Альфа" уплатила налог за пределами РФ в сумме, эквивалентной 20 000 руб. Предельная сумма зачета составила 24 000 руб. Поэтому организация "Альфа" вправе при уплате налога на прибыль зачесть налог, уплаченный за пределами РФ, полностью, т.е. в размере, эквивалентном 20 000 руб.
Доходы, полученные через филиал за границей, организация "Альфа" учла при определении налоговой базы по налогу на прибыль за полугодие 2008 г.
В налоговую инспекцию организация "Альфа" с декларацией по налогу на прибыль представила подтверждающие уплату налога за пределами РФ документы и декларацию о доходах, полученных за пределами РФ.
Распределим между обособленными подразделениями сумму налога, выплаченную за пределами РФ, для ее зачета в счет уплаты налога на прибыль.
Решение
1. Сумма зачета в счет уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет составит:
20 000 руб. x 9750 руб. / 34 663 руб. = 5626 руб.
Эту сумму организация отразит по строке 250 листа 02 декларации по налогу на прибыль.
2. Общая сумма зачета в счет уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения головного офиса и обособленных подразделений составит:
20 000 руб. x 24 913 руб. / 34 663 руб. = 14 374 руб.
Эту сумму организация отразит по строке 260 листа 02 декларации.
3. Сумма зачета в счет уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ по каждому обособленному подразделению составит:
- в бюджет г. Москвы по месту нахождения головного офиса 5369 руб. (14 374 руб. x 37,35%);
- в бюджет Московской области по месту нахождения обособленного подразделения 3881 руб. (14 374 руб. x 27%);
- в бюджет Калужской области 5124 руб. (14 374 руб. x 35,65%).
4. Таким образом, распределив сумму зачета, организация "Альфа" отразит эти суммы в Приложении N 5, заполненном по каждому обособленному подразделению и головному офису.
В частности, по строке 090 в Приложении N 5, заполненном:
- по головному офису в г. Москве, будет отражена сумма 5369 руб.;
- по обособленному подразделению в Московской области, - 3881 руб.;
- по обособленному подразделению в Калужской области, - 5124 руб.
Сумму налога, засчитываемого в счет уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет, - 5626 руб. организация "Альфа" отразит по строке 250 листа 02 декларации.
5. Затем организация определит сумму налога, подлежащего доплате (уменьшению) в соответствующий бюджет по итогам полугодия 2008 г.
22.6. ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ СОЗДАНО
В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА
22.6.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организация использует показатели удельного веса СЧР (расходы на оплату труда) и среднюю остаточную стоимость амортизируемого имущества. При определении показателей удельного веса среднесписочной численности работников (СЧР) или расходов на оплату труда и средней остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответствующие показатели на 1-е число месяца, в котором подразделение еще не было создано или было создано, но после 1-го числа, признаются равными нулю (Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16).
Например, обособленное подразделение создано в марте. При определении средней остаточной стоимости основных средств за I квартал остаточная стоимость ОС этого обособленного подразделения на 1 января, 1 февраля и 1 марта признается равной нулю.
22.6.2. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)
Ежемесячные авансовые платежи (при наличии обязанности их уплачивать) вновь созданного обособленного подразделения возможно исчислить только по истечении отчетного периода (п. 2 ст. 286 НК РФ). Значит, уплачивать ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения вновь созданного подразделения вы будете с начала месяца, следующего за отчетным периодом, в котором оно было создано, т.е. после подачи декларации (Приложения N 5 к листу 02 декларации), в которой впервые будут исчислены авансовые платежи по этому обособленному подразделению.
Примечание
Порядок расчета налога (авансовых платежей) и его уплата в федеральный бюджет, а также отражение в декларации не зависят от наличия обособленных подразделений.
22.6.3. ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ СОЗДАНО В СУБЪЕКТЕ РФ,
ГДЕ ТАКОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ УЖЕ ЕСТЬ
Обособленное подразделение может быть создано в том субъекте РФ, в бюджет которого налог вы уже уплачиваете через ответственное подразделение (т.е. в этом субъекте РФ у вас уже имеются подразделения). НК РФ не регламентирует такую ситуацию. Но, по нашему мнению, уплачивать налог в бюджет субъекта РФ вам следует через ответственное подразделение исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей всех обособленных подразделений, включая показатели вновь созданного подразделения. При этом в налоговую инспекцию по месту учета вновь созданного подразделения, а также в налоговую инспекцию по месту учета ответственного подразделения и самой организации нужно направить уведомления о том, что налог в бюджет субъекта будет уплачиваться через ответственное подразделение.
22.7. ЛИКВИДАЦИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
Расчет налога на прибыль и порядок заполнения декларации при ликвидации обособленных подразделений зависят от следующих обстоятельств.
1. В каком порядке ликвидированное обособленное подразделение участвовало в исчислении и уплате налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ, а именно:
- налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивался по месту нахождения этого обособленного подразделения в соответствующей доле;
- налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивался по совокупности показателей нескольких обособленных подразделений через ответственное подразделение, которым ликвидированное обособленное подразделение не является;
- налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивался по совокупности показателей нескольких обособленных подразделений через ликвидированное обособленное подразделение (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).
2. Уплачивает ваша организация ежемесячные авансовые платежи в отчетном периоде, в котором ликвидировано обособленное подразделение, или нет.
Напомним, что прибыль организации, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода, в целях уплаты налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения каждого обособленного подразделения, распределяется между головным офисом и этими подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ) исходя из доли прибыли каждого подразделения. В свою очередь, доля прибыли подразделения рассчитывается исходя из показателей (СЧР или расходов на оплату труда, остаточной стоимости основных средств), определяемых за отчетный период (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ). Показатели, участвующие в расчете, за те месяцы отчетного периода, в которых подразделение уже не существовало, признаются равными нулю. То есть расчет налоговой базы ликвидированного подразделения производится аналогично расчету при создании подразделения после начала отчетного периода.
Таким образом, доля прибыли ликвидированного обособленного подразделения и окончательная сумма налога (авансового платежа) уплачиваемого в бюджет субъекта РФ, в котором оно находилось, рассчитываются по итогам отчетного периода, в котором это обособленное подразделение было ликвидировано.
В последующие после ликвидации отчетные периоды налог по месту нахождения ликвидированного подразделения не уплачивается и налоговая декларация не представляется. Поэтому определять долю прибыли ликвидированного подразделения в этих периодах уже не нужно.
В то же время в последующих отчетных периодах прибыль, исчисленную в целом по организации, при распределении по оставшимся подразделениям необходимо уменьшить на прибыль ликвидированного подразделения, определенную в последнем его отчетном периоде (т.е. периоде, предшествующем ликвидации). Другими словами, налоговая база (прибыль) ликвидированного подразделения во избежание ее повторного распределения должна быть "заморожена".
Не исключена ситуация, когда прибыль организации в течение налогового периода по итогам каждого из отчетных периодов может уменьшаться либо может быть получен убыток. В этом случае подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные.
Для этого необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из доли прибыли ликвидированного подразделения, определенной за его последний отчетный период. Объясняется это тем, что ликвидированное подразделение в последующих отчетных периодах не может влиять на прибыль, получаемую организацией в последующих периодах. Поэтому в таких ситуациях должна быть "заморожена" не налоговая база, а доля прибыли (дополнительно по этому вопросу см. Письмо Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624).
Отметим, что до 1 января 2006 г. налоговые органы и Минфин России придерживались аналогичной позиции и требовали производить перерасчет налоговой базы по ликвидированному подразделению в такой ситуации (Письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-03-04/1/245).
Обособленное подразделение, подлежащее ликвидации, обязательно должно быть снято с налогового учета (абз. 2 п. 5 ст. 84 НК РФ). Для этого в инспекцию, где обособленное подразделение состояло на учете, вы должны подать заявление по форме N 1-4-Учет "Заявление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации" (утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@). А налоговый орган, в свою очередь, обязан снять с учета ликвидированное обособленное подразделение в течение 10 рабочих дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 5 ст. 84 НК РФ).
О ликвидации обособленного подразделения вы обязаны сообщить в свою налоговую инспекцию. Для этого вам нужно заполнить форму N С-09-3, утвержденную Приказом ФНС России от 17.01.2008 N ММ-3-09/11@. Сделать это необходимо в месячный срок с момента его ликвидации (п. 2 ст. 23 НК РФ).
Несообщение этой информации может повлечь для организации штраф в размере 50 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Кроме того, должностное лицо вашей организации, ответственное за представление сообщения о ликвидации обособленного подразделения, может быть привлечено к административному штрафу в размере от трехсот до пятисот руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
В случае необходимости подать уточненную декларацию по уже ликвидированному обособленному подразделению организация представляет ее по месту своего нахождения и учета (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063580).
Если вы ликвидируете ответственное обособленное подразделение, нужно выбрать новое ответственное подразделение и уведомить об этом налоговые органы по месту его нахождения и по месту нахождения тех подразделений, за которые будет уплачиваться налог (Письма ФНС России от 03.05.2007 N ММ-8-02/362, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027744).
Примечание
Подробнее о порядке уведомления налоговых органов об уплате налога через ответственное обособленное подразделение вы можете узнать в разд. 22.4.1.1 "Уведомляем налоговые органы об уплате налога (авансовых платежей) через ответственное подразделение".
Если у ликвидированного обособленного подразделения числилась переплата по налогу на прибыль, вопрос о зачете (возврате) излишне уплаченного налога должен рассматриваться налоговым органом по месту нахождения головной организации (Письмо УФНС России по Московской области от 29.11.2006 N 22-22-И/0539, Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8035-08).
Порядок ваших действий при расчете налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ после ликвидации обособленного подразделения, причем как за отчетный период, в котором оно было ликвидировано, так и за последующие периоды, гл. 25 НК РФ не регламентирует.
Разъяснения по вопросам уплаты авансовых платежей (налога) в такой ситуации содержатся в ответах специалистов контролирующих органов на частные запросы налогоплательщиков (см., например, Письма Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258, УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048096).
ПРИМЕР
исчисления налога на прибыль при ликвидации обособленного подразделения
Ситуация
Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве и имеет три обособленных подразделения, два из которых находятся в Московской области ("Омега", "Бета") и одно в Калужской области ("Гамма").
С 1 января 2008 г. организация "Альфа" в бюджет Московской области налог уплачивает через ответственное подразделение "Омега". Отчетными периодами у ООО "Альфа" являются I квартал, полугодие и девять месяцев.
За I квартал 2008 г. организация исчислила квартальный авансовый платеж и определила сумму ежемесячных платежей на II квартал 2008 г.
В качестве показателя для расчета доли прибыли обособленных подразделений в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения ООО "Альфа" использует расходы на оплату труда.
Предположим, что подразделение, находящееся в Калужской области, ликвидируется 10 июня 2008 г.
Налоговая база в целом по организации за полугодие 2008 г. составит 4 000 000 руб.
Исходные данные для исчисления налога на прибыль за полугодие 2008 г. приведены в таблице.
(руб.)
| N п/п | Показатели | Головной офис | Обособленные подразделения | В целом по организации | |
| Московская область ("Омега" + "Бета") | Калужская область ("Гамма") | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Расходы на оплату труда: | | | | |
| | за I квартал 2008 г. | 150 000 | 470 000 | 90 000 | 710 000 |
| | за апрель | 50 000 | 150 000 | 30 000 | 230 000 |
| | за май | 50 000 | 150 000 | 50 000 | 250 000 |
| | за июнь | 60 000 | 160 000 | 10 000 | 230 000 |
| | Всего расходы на оплату труда за полугодие | 310 000 | 930 000 | 180 000 | 1 420 000 |
| 2 | Остаточная стоимость ОС: | | | | |
| | на 1 января | 200 000 | 480 000 | 220 000 | 900 000 |
| | на 1 февраля | 220 000 | 540 000 | 230 000 | 990 000 |
| | на 1 марта | 210 000 | 520 000 | 220 000 | 950 000 |
| | на 1 апреля | 200 000 | 500 000 | 210 000 | 910 000 |
| | на 1 мая | 190 000 | 490 000 | 200 000 | 880 000 |
| | на 1 июня | 180 000 | 510 000 | 190 000 | 880 000 |
| | на 1 июля | 210 000 | 540 000 | 0 | 750 000 |
| 2.1 | Средняя остаточная стоимость за I квартал 2008 г. | 207 500 ((200 000 + 220 000 + 210 000 + 200 000) / (3 + 1)) | 510 000 ((480 000 + 540 000 + 520 000 + 500 000) / (3 + 1)) | 220 000 ((220 000 + 230 000 + 220 000 + 210 000) / (3 + 1)) | 937 500 ((900 000 + 990 000 + 950 000 + 910 000) / (3 + 1)) |
| 2.2 | Средняя остаточная стоимость ОС за полугодие 2008 г. | 201 429 ((200 000 + 220 000 + 210 000 + 200 000 + 190 000 + 180 000 + 210 000) / (6 + 1)) | 511 429 ((480 000 + 540 000 + 520 000 + 500 000 + 490 000 + 510 000 + 540 000) / (6 + 1)) | 181 429 ((220 000 + 230 000 + 220 000 + 210 000 + 200 000 + 190 000 + 0) / (6 + 1)) | 894 286 ((900 000 + 990 000 + 950 000 + 910 000 + 880 000 + 880 000 + 750 000 + (6 + 1)) |
| 3 | Сумма авансового платежа, исчисленного за I квартал 2008 г. | 56 700 | 158 288 | 47 512 | 262 500 |
| 4 | Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет во II квартале 2008 г., в том числе по сроку: | 56 700 | 158 288 | 47 512 | 262 500 |
| | 28 апреля | 18 900 | 52 763 | 15 837 | 87 500 |
| | 28 мая | 18 900 | 52 763 | 15 837 | 87 500 |
| | 30 июня <*> | 18 900 | 52 762 | 15 838 | 87 500 |
--------------------------------
<*> 28.06.2008 - суббота, поэтому окончанием срока уплаты ежемесячного авансового платежа за июнь будет 30.06.2008 - понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Рассмотрим порядок действий ООО "Альфа" при исчислении налога на прибыль в связи с ликвидацией обособленного подразделения в Калужской области.
Решение
1. Поскольку организация "Альфа" уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то сумма таких платежей на II квартал 2008 г. отражена в декларации за I квартал 2008 г. Однако подразделение в Калужской области во II квартале 2008 г. ликвидировано.
В связи с этим после издания приказа о ликвидации подразделения организация "Альфа" может внести изменения в декларацию за I квартал 2008 г. (см. Письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258).
Декларация за I квартал 2008 г. (в том числе уточненная) заполняется по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
В уточненной декларации снимаются ежемесячные авансовые платежи, исчисленные на июнь (в котором произошла ликвидация обособленного подразделения), и одновременно увеличиваются эти платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений (головному офису). То есть данные о ежемесячных авансовых платежах ликвидированного обособленного подразделения уменьшаются на 15 838 руб., а головного офиса - увеличиваются на эту же сумму. Уточненную декларацию необходимо представить в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (приложив к ней пояснение о ликвидации подразделения) и по месту нахождения ликвидируемого подразделения (лист 02, Приложение N 5 к листу 02, подраздел 1.2 разд. 1 декларации).
2. За полугодие 2008 г. организация "Альфа" в общеустановленном порядке распределит прибыль по обособленным подразделениям, включая ликвидированное, и исчислит авансовые платежи.
Расчет авансового платежа за полугодие представлен в таблице.
| N п/п | Показатели | Головной офис | Обособленные подразделения | В целом по организации | |
| Московская область ("Омега" + "Бета") | Калужская область ("Гамма") | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Удельный вес расходов на оплату труда за полугодие 2008 г., % | 21,8 (310 000 / 1 420 000 x 100%) | 65,5 (930 000 / 1 420 000 x 100%) | 12,7 (180 000 / 1 420 000 x 100%) | 100 |
| 2 | Удельный вес средней остаточной стоимости за полугодие 2008 г., % | 22,5 (201 429 / 894 286 x 100%) | 57,2 (511 429 / 894 286 x 100%) | 20,3 (181 429 / 894 286 x 100%) | 100 |
| 3 | Доля налоговой базы (прибыли), % | 22,15 ((21,8 + 22,5) / 2) | 61,35 ((65,5 + 57,2) / 2) | 16,5 ((12,7 + 20,3) / 2) | 100 |
| 4 | Налоговая база за полугодие исходя из доли, руб. | 886 000 (4 000 000 x 22,15 / 100% 100%) | 2 454 000 (4 000 000 x x 61,35 / 100%) | 660 000 (4 000 000 x x 16,5 / 100%) | 4 000 000 |
| 5 | Ставка налога в бюджет субъекта РФ, % | 17,5 | 17,5 | 17,5 | - |
| 6 | Сумма авансового платежа в бюджет субъекта РФ, исчисленного за полугодие 2008 г., руб. | 155 050 (886 000 x 17,5%) | 429 450 (2 454 000 x 17,5%) | 115 500 (660 000 x 17,5%) | 700 000 (155 050 + 429 450 + 115 500) |
| 7 | Начислено авансовых платежей в бюджет субъекта РФ (I квартал + ежемесячные авансовые платежи на II квартал), руб. | 129 238 (56 700 + 56 700 + 15 838) с учетом уточненной декларации | 316 576 (158 288 + 158 288 | 79 186 (47 512 + 15 837 x 2) с учетом уточненной декларации | 525 000 (129 238 + 316 576 + 79 186) |
| 8 | Сумма авансового платежа по итогам полугодия, руб.: | | | | |
| 8.1 | к доплате в бюджет субъекта РФ | 25 812 (155 050 - 129 238) | 112 874 (429 450 - 316 576) | 36 314 (115 500 - 79 186) | 175 000 (25 812 + 112 874 + 36 314) |
| 8.2 | к уменьшению в бюджет субъекта РФ | - | - | - | - |
| 9 | Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал, руб., в том числе по срокам: | 98 350 (155 050 - 56 700) | 271 162 (429 450 - 158 288) | - | 369 512 |
| | 28.07.2008 | 32 783 | 90 387 | - | 123 171 |
| | 28.08.2008 | 32 783 | 90 387 | - | 123 171 |
| | 29.09.2008 <*> | 32 784 | 90 388 | - | 123 170 |
--------------------------------
<*> 28.09.2008 - воскресенье, поэтому окончанием срока уплаты ежемесячного авансового платежа за сентябрь будет 29.09.2008 - понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Таким образом, по итогам полугодия, несмотря на ликвидацию обособленного подразделения в Калужской области, в бюджет этого субъекта РФ ООО "Альфа" доплатит 36 314 руб.
Начиная с III квартала ежемесячные авансовые платежи ООО "Альфа" будет уплачивать только в бюджеты г. Москвы и Московской области.
Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал в бюджеты этих субъектов РФ будет равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала 2008 г. (п. 2 ст. 286 НК РФ).
3. Налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2008 г. ООО "Альфа" заполнит в обычном порядке. То есть Приложение N 5 к листу 02 декларации будет заполнено по ликвидированному и ответственному подразделениям.
Примечание
Как заполнить Приложение N 5, вы можете узнать в разд. 22.3 "Налоговая декларация".
4. Декларацию за полугодие, включающую в себя соответствующие листы и приложения, ООО "Альфа" представит в налоговые инспекции по месту нахождения головного офиса (г. Москва), ответственного подразделения (Московская область), а также ликвидированного подразделения (Калужская область).
5. По месту ликвидированного подразделения организация "Альфа" декларацию за 9 месяцев 2008 г. представлять не будет.
В то же время Приложение N 5 по ликвидированному обособленному подразделению ООО "Альфа" будет представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения самой организации до конца налогового периода.
6. Порядок дальнейших действий ООО "Альфа" при исчислении налога на прибыль будет зависеть от того, как изменится налоговая база в целом по организации по итогам 9 месяцев. При этом в последующих отчетных периодах возможны три варианта расчета налога (авансовых платежей) в зависимости от изменения налоговой базы (прибыли) ООО "Альфа".
В таблице представлены условные показатели налоговой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 г.
| N п/п | Показатели | За полугодие 2008 г. | За 9 месяцев 2008 г. | ||
| I вариант: прибыль растет | II вариант: прибыль уменьшается | III вариант: получен убыток | |||
| 1 | Налоговая база в целом по ООО "Альфа", руб., в том числе: | 4 000 000 | 5 000 000 | 1 500 000 | - |
| 1.1 | налоговая база по ликвидированному подразделению | 660 000 (4 000 000 x 16,5%) | 660 000 ("заморожена") | 247 500 (1 500 000 x 16,5%) | - |
| 1.2 | налоговая база без учета ликвидированного подразделения (строка 031 Приложения N 5) | 4 000 000 | 4 340 000 (5 000 000 - 660 000) | 1 252 500 (1 500 000 - (1 500 000 x 16,5%)) | - |
| 2 | Доля прибыли (убытка) головного офиса, % | 22,15 | 25 <*> | 25 <*> | 25 <*> |
| 3 | Доля прибыли (убытка) группы обособленных подразделений в Московской области, % | 61,35 | 75 <*> | 75 <*> | 75 <*> |
| 4 | Доля прибыли (убытка) ликвидированного подразделения, % | 16,5 | - | 16,5 (от 1 500 000) | - |
| 5 | Налоговая база по головному офису, руб. | 886 000 (4 000 000 x 22,15%) | 1 085 000 (4 340 000 x 25%) | 313 125 (1 252 500 x 25%) | - |
| 6 | Налоговая база по ответственному подразделению "Омега", руб. | 2 454 000 (4 000 000 x 61,35%) | 3 255 000 (4 340 000 x 75% ) | 939 375 (1 252 500 x 75%) | - |
| 7 | Сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ, руб.: | 683 500 | 875 000 | 262 501 | - |
| 7.1 | по головному офису | 155 050 (886 000 x 17,5%) | 189 875 (1 085 000 x 17,5%) | 54 797 (313 125 x 17,5%) | - |
| 7.2 | по ответственному подразделению | 429 450 (2 454 000 x 17,5%) | 569 625 (3 255 000 x 17,5% | 164 391 (939 375 x 17,5%) | - |
| 7.3 | по ликвидированному подразделению | 115 000 (660 000 x 17,5%) | 115 500 (660 000 x 17,5%) | 43 313 (247 500 x 17,5%) | - |
| 8 | Сумма ранее начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ (квартальные + ежемесячные), руб.: | 52 000 | 1 069 512 | 1 069 512 | 1 069 512 |
| 8.1 | по головному офису | 129 238 (с учетом уточненной декларации) | 253 400 (155 050 + 98 350) | 253 400 | 253 400 |
| 8.2 | по ответственному подразделению "Омега" | 316 576 | 700 612 (429 450 + 271 162) | 700 612 | 700 612 |
| 8.3 | по ликвидированному подразделению | 79 186 (с учетом уточненной декларации) | 115 500 | 115 500 | 115 500 |
| 9 | Сумма к доплате (уменьшению (-)) за отчетный период, руб.: | 175 000 | -194 512 (875 000 - 1 069 512) | -807 011 (262 501 - 1 069 512) | -1 069 512 (0 - 1 069 512) |
| 9.1 | по головному офису | 25 812 | -63 525 (189 875 - 253 400) | -198 603 (54 797 - 253 400) | -253 400 (0 - 253 400) |
| 9.2 | по ответственному подразделению | 112 874 | -130 987 (569 625 - 700 612) | -536 221 (164 391 - 700 612) | -700 612 (0 - 700 612) |
| 9.3 | по ликвидированному подразделению | 36 314 | - | -72 187 (43 313 - 115 500) | -115 500 (0 - 115 500) |
--------------------------------
<*> Доля прибыли (убытка) за 9 месяцев 2008 г. показана условно.
Как видим, чтобы рассчитать авансовый платеж в бюджет субъекта РФ за 9 месяцев при I варианте, между головным офисом и действующими обособленными подразделениями (в данном случае ответственным подразделением) распределяется прибыль за 9 месяцев без учета прибыли ликвидированного подразделения. При этом в Приложении N 5 к листу 02 декларации за 9 месяцев по ликвидированному подразделению необходимо заполнить только строки 050, 070, 080, 090. Данные этих строк сохраняются без изменения и за налоговый период.
При II варианте первоначально необходимо уточнить прибыль ликвидированного подразделения за 9 месяцев исходя из его доли, определенной за полугодие (1 500 000 руб. x 16,5% = 247 500 руб.). Исходя из этой прибыли рассчитывается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета субъекта РФ, в котором находилось ликвидированное подразделение.
Далее прибыль организации за 9 месяцев уменьшается на уточненную прибыль ликвидированного подразделения (1 500 000 руб. - 247 500 руб. = 1 252 500 руб.). Оставшуюся прибыль необходимо распределить между головным офисом и действующими обособленными подразделениями и рассчитать налог, который необходимо уменьшить (вернуть из бюджетов РФ по месту их нахождения).
При III варианте вся начисленная за 9 месяцев сумма авансовых платежей подлежит уменьшению (возврату), в том числе и в доле ликвидированного подразделения.
Организация, которая уплачивает только квартальные авансовые платежи либо ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, при ликвидации обособленного подразделения осуществляет расчет авансовых платежей за отчетный период, в котором оно было ликвидировано, а также в последующих отчетных периодах в аналогичном порядке. Исключением является лишь то, что у таких организаций необходимость представления уточненной декларации не возникает.
В заключение отметим, что в случае ликвидации одного обособленного подразделения из группы обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, порядок ваших действий при расчете авансовых платежей за отчетный период аналогичен порядку, изложенному в последнем примере. При этом подавать уточненную декларацию в течение отчетного (налогового периода) не надо (см. Письмо Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624).