Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава порядок введения налога на имущество организаций
| Вид материала | Документы |
- Налог на имущество организаций порядок введения налога на имущество организаций, 232.7kb.
- Приложение N 2 к приказу Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. N 27н, 326.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 459.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 329.03kb.
- Методическое пособие о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество, 1247.36kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 453.53kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 490.06kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 492.79kb.
- Закон забайкальского края о налоге на имущество организаций, 75.56kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, 337.1kb.
8.2.4. РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА:
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ
Авансовый платеж рассчитывается следующим образом (п. 4 ст. 382 НК РФ).
Шаг 1. Среднюю стоимость каждой группы имущества или объекта недвижимости нужно умножить на ставку налога.
Напомним, что конкретные ставки налога определяются в законах субъектов РФ и не могут быть больше 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).
Примечание
Подробнее о ставках налога на имущество читайте в гл. 5 "Налоговые ставки".
Шаг 2. Полученное произведение средней стоимости имущества за отчетный период и ставки налога нужно разделить на 4.
Таким образом, по сути, мы определяем четверть от годовой суммы налога. Это и есть сумма авансового платежа.
На практике часто возникает вопрос о том, что правильно: рассчитывать авансовые платежи с копейками или округлять полученную сумму. Следует отметить, что решается он неоднозначно.
Глава 30 НК РФ не содержит специальных указаний на этот счет. Между тем в Порядке заполнения налогового расчета предусмотрено, что все стоимостные показатели в строках отчетности должны отражаться без копеек. При этом значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения налогового расчета).
Исходя из этого, вы и в бухгалтерском учете отразите сумму авансового платежа без копеек. Ведь счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся к уплате по налоговым декларациям (расчетам). Основание - Инструкция по применению Плана счетов.
Таким образом, если вы будете заполнять отчетность в соответствии с Порядком заполнения налогового расчета, а уплачивать авансовые платежи, исходя из расчета с копейками, у вас могут возникнуть некоторые расхождения.
Налоговые органы, как правило, ориентируются на показатели в отчетности. А это означает, что если при расчете аванса у вас получилась сумма, к примеру, 9500,62 руб. и в отчетности вы округлите ее до 9501 руб., то и заплатить вам придется 9501 руб. Иначе на сумму недоплаты вам начислят пени.
Округленная сумма исчисленного авансового платежа отражается по строке 180 разд. 2 налогового расчета (п. 2.7, пп. 10 п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета).
8.2.5. РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА:
УМЕНЬШЕНИЕ СУММЫ К УПЛАТЕ
Если вы имеете право на льготу в виде уменьшения суммы авансового платежа по налогу на имущество к уплате, то применить ее вы можете после расчета авансового платежа в целом. Как это сделать, определено в пп. 3 п. 4.2 разд. IV, пп. 11 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета.
Шаг 1. Сначала вам необходимо определить сумму, на которую можно уменьшить авансовый платеж к уплате, в соответствии с региональным законодательством.
Например, если льгота установлена в виде права уплачивать авансовый платеж в бюджет в размере 70% его исчисленной суммы, то величину авансового платежа, отраженную по строке 180 разд. 2 налогового расчета, нужно умножить на 30% (100% - 70%).
Полученное значение вы отразите по строке 200 разд. 2 налогового расчета.
Шаг 2. Из суммы исчисленного авансового платежа (строка 180 разд. 2 налогового расчета) вам нужно вычесть сумму, на которую можно его уменьшить (строка 200 разд. 2 налогового расчета).
Разница (авансовый платеж к уплате в бюджет) отражается по строке 030 разд. 1 налогового расчета.
СИТУАЦИЯ: Как рассчитать авансовый платеж, если основное средство приобретено (введено в эксплуатацию) либо выбыло в течение отчетного периода
Если ваше имущество приобретено или выбыло после начала (до окончания) отчетного периода, данное обстоятельство никак не влияет на порядок расчета средней стоимости для целей налогообложения. Это значит, что, если вы приобрели (реализовали) основное средство даже в середине отчетного периода, исчислять авансовый платеж вы будете, исходя из общего количества месяцев отчетного периода (Письмо ФНС России от 19.05.2005 N ГВ-6-21/418@).
При этом если основное средство поступило к вам после начала отчетного периода, то при расчете средней стоимости объекта его остаточная стоимость в месяце приобретения и предшествующих месяцах будет равна нулю.
А остаточная стоимость в месяце, следующем за месяцем приобретения, будет равна первоначальной стоимости основного средства. Ведь амортизацию вы начислите в первый раз только в этом месяце (п. 21 ПБУ 6/01).
Например, организация "Альфа" в феврале 2011 г. приобрела и ввела в эксплуатацию ноутбук первоначальной стоимостью 50 000 руб. Амортизация по ноутбуку начисляется в сумме 1389 руб. в месяц.
По итогам I квартала 2011 г. при расчете средней стоимости облагаемого налогом имущества организация "Альфа" учтет стоимость ноутбука следующим образом.
| Дата | Остаточная стоимость, руб. |
| 1 января | 0 |
| 1 февраля | 0 |
| 1 марта | 50 000 |
| 1 апреля | 48 611 (50 000 - 1389) |
Если же основное средство выбывает в отчетном периоде, то на его остаточную стоимость на 1-е число месяца выбытия это не влияет. Но в последующих месяцах остаточная стоимость выбывшего основного средства будет равна нулю.
Например, организация "Альфа" продала в феврале 2011 г. основное средство. Его остаточная стоимость на 1 января 2011 г. составляла 340 678 руб. Амортизация по данному объекту начислялась в размере 4055,69 руб. в месяц.
Определим значения остаточной стоимости основного средства, которые участвуют в расчете средней стоимости имущества организации "Альфа" при исчислении авансового платежа за полугодие 2011 г.
| Дата | Остаточная стоимость, руб. |
| 1 января | 340 678 |
| 1 февраля | 336 622,31 (340 678 - 4055,69) |
| 1 марта | 0 |
| 1 апреля | 0 |
| 1 мая | 0 |
| 1 июня | 0 |
| 1 июля | 0 |
Остаточную стоимость выбывшего имущества, по которому вы рассчитывали авансовые платежи в совокупности с другими основными средствами, необходимо учитывать при расчете средней стоимости имущества и после выбытия.
В результате сумма уплаченных в налоговом периоде авансовых платежей в отношении данного имущества будет больше, чем сумма налога по итогам года. Ведь после выбытия основного средства сумма значений его остаточной стоимости будет оставаться неизменной в течение всего налогового периода, но делить ее для расчета средней (среднегодовой) стоимости вы будете на все большее количество месяцев. По итогам года авансовые платежи вы зачтете при расчете налога к уплате.
Если при этом возникнет переплата по налогу на имущество, ее можно будет вернуть или зачесть по правилам ст. 78 НК РФ.
Примечание
О порядке расчета налога на имущество по итогам года вы можете узнать в разд. 8.3 "Формула расчета налога на имущество по итогам года".
Отметим, что если в течение года у вас выбывает недвижимость, которая расположена вне места нахождения вашей организации и ее обособленных подразделений, то вы не должны далее платить по ней авансовые платежи. Можно сразу перечислить итоговую сумму налога на имущество, не дожидаясь окончания года.
Это следует из положений п. 1 ст. 45 НК РФ, в котором установлено, что налогоплательщик вправе досрочно уплатить налог. Такого же подхода придерживаются и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32).
Приложение к разделу 8.2
ПРИМЕР
расчета авансового платежа по налогу на имущество
Ситуация
Торговая организация "Альфа" находится в г. Санкт-Петербурге. На территории этого субъекта РФ, а также в нескольких населенных пунктах Ленинградской области расположены обособленные подразделения организации - торговые точки в арендованных зданиях и помещениях. Обособленные подразделения не имеют отдельных балансов, а их деятельность не облагается ЕНВД.
На балансе организации "Альфа" (счет 01 "Основные средства") числятся:
- земельный участок в Ленинградской области (на нем планируется строительство склада);
- старинный особняк в центре г. Санкт-Петербурга, в котором расположен центральный офис организации (здание признано памятником истории и культуры федерального значения в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации");
- различные объекты движимого имущества, используемого как в головном офисе, так и в обособленных подразделениях (торговое оборудование, автомобили, оргтехника и т.д.).
По итогам I квартала 2011 г. бухгалтер организации "Альфа" располагает следующей информацией.
1. Остаточная стоимость всех основных средств организации "Альфа" в целом (разница остатков по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств") в I квартале 2011 г. изменялась таким образом.
| Дата | Остаточная стоимость всех основных средств, руб. |
| 1 января | 14 164 500 |
| 1 февраля | 14 036 200 |
| 1 марта | 14 258 400 |
| 1 апреля | 14 160 600 |
2. Остаточная стоимость движимого имущества и каждого из объектов недвижимости с учетом начисленной амортизации в этот же период изменялась следующим образом.
| Дата | Остаточная стоимость, руб. | ||
| Движимое имущество | Здание центрального офиса | Земельный участок <*> | |
| 1 января | 2 500 500 | 6 664 000 | 5 000 000 |
| 1 февраля | 2 400 000 | 6 636 200 | 5 000 000 |
| 1 марта | 2 650 000 <**> | 6 608 400 | 5 000 000 |
| 1 апреля | 2 580 000 | 6 580 600 | 5 000 000 |
--------------------------------
<*> Земельные участки не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
<**> В феврале организация купила и ввела в эксплуатацию партию торгового оборудования.
Решение
В Законе Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 "О налоге на имущество организаций" предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев налогового периода. Срок уплаты - тот же, что и для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам, т.е. 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода (ст. 3 Закона Санкт-Петербурга N 684-96, п. 2 ст. 386 НК РФ).
Организация "Альфа" должна рассчитать и уплатить авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2011 г. не позднее 3 мая 2011 г. <1>.
--------------------------------
<1> Если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В 2011 г. 30 апреля, а также 1 и 2 мая являются нерабочими (ст. 112 ТК РФ).
Шаг первый.
Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.
Основные средства организации отражены на счете 01 "Основные средства". Имущества, учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", у организации нет.
Исключаем из общей остаточной стоимости основных средств организации стоимость земельного участка, который не облагается налогом на имущество на основании пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Для этого из остатков на счете 01 на 1-е число каждого месяца I квартала 2011 г., а также на 1 апреля 2011 г. вычитаем стоимость земельного участка на ту же дату.
| Дата | Стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, руб. |
| 1 января | 9 164 500 (14 164 500 - 5 000 000) |
| 1 февраля | 9 036 200 (14 036 200 - 5 000 000) |
| 1 марта | 9 258 400 (14 258 400 - 5 000 000) |
| 1 апреля | 9 160 600 (14 160 600 - 5 000 000) |
Полученные значения остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом на имущество, отражаем по строкам 020 - 050 в графе 3 части "Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период" разд. 2 налогового расчета.
Шаг второй.
Определяем среднюю стоимость всего облагаемого налогом имущества за I квартал 2011 г.
Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества, облагаемого налогом, на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2011 г. и делим полученную сумму на 4 (количество месяцев в I квартале, увеличенное на 1):
(9 164 500 руб. + 9 036 200 руб. + 9 258 400 руб. + 9 160 600 руб.) / 4 = 9 154 925 руб.
Полученное значение средней стоимости всего облагаемого налогом имущества отражаем по строке 120 разд. 2 налогового расчета.
Шаг третий.
Применяем льготу по освобождению организации от уплаты налога на имущество в отношении здания, которое является памятником истории и культуры.
1. Сначала отражаем по строкам 020 - 050 в графе 4 части "Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период" разд. 2 налогового расчета значения остаточной стоимости льготируемого имущества:
- на 1 января - 6 664 000 руб.;
- на 1 февраля - 6 636 200 руб.;
- на 1 марта - 6 608 400 руб.;
- на 1 апреля - 6 580 600 руб.
2. Затем определяем среднюю стоимость данного имущества за I квартал 2011 г.
Для этого суммируем указанные выше значения остаточной стоимости льготируемого имущества и делим сумму на 4:
(6 664 000 руб. + 6 636 200 руб. + 6 608 400 руб. + 6 580 600 руб.) / 4 = 6 622 300 руб.
Полученное значение средней стоимости льготируемого имущества отражаем по строке 140 разд. 2 налогового расчета.
3. И наконец, из средней стоимости имущества (строка 120 разд. 2 налогового расчета) вычитаем среднюю стоимость льготируемого имущества, указанную по строке 140 разд. 2 налогового расчета:
9 154 925 руб. - 6 622 300 руб. = 2 532 625 руб.
Полученная разница отдельно не отражается в налоговом расчете. Мы учтем ее при исчислении суммы авансового платежа (строка 180 разд. 2 налогового расчета).
Обратите внимание!
В соответствии с п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета в отношении льготируемого имущества нужно заполнять отдельный разд. 2. В таком случае в этом отдельном разд. 2 показатели граф 3 и 4 будут одинаковыми.
Однако, по разъяснениям ФНС России, отдельный разд. 2 заполняется только в том случае, если организация применяет две льготы или более. Если же льгота действует в отношении одного вида имущества, заполнять отдельный разд. 2 не нужно (Письмо ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@).
Следуя таким разъяснениям, организация "Альфа" должна в графе 3 налогового расчета отразить сумму стоимости движимого имущества и здания офиса, а в графе 4 - показатели стоимости только льготируемого имущества, т.е. центрального офиса.
Вместе с тем рекомендуем дополнительно уточнить в вашей налоговой инспекции, как заполняется разд. 2 налогового расчета в случае применения льгот.
Шаг четвертый.
Исчисляем авансовый платеж за I квартал 2011 г.
Для этого полученный в результате применения налоговой льготы остаток средней стоимости облагаемого налогом имущества за I квартал 2011 г. умножаем на ставку налога на имущество 2,2% (ст. 2 Закона Санкт-Петербурга N 684-96).
Затем полученное произведение делим на 4:
2 532 625 руб. x 2,2% / 4 = 13 929,44 руб.
Данное значение округляем до целых рублей - отбрасываем 44 коп. (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения налогового расчета).
Сумму авансового платежа к уплате в бюджет в размере 13 929 руб. бухгалтер организации "Альфа" отразит по строке 180 разд. 2 и строке 030 разд. 1 налогового расчета.
8.3. ФОРМУЛА РАСЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ПО ИТОГАМ ГОДА
По итогам налогового периода вы должны рассчитать сумму налога на имущество (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Порядок расчета налога за год определен в п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ, разд. IV, V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - Порядок заполнения декларации).
Для расчета налога применяется формула:
НИ = (СрГодСт - СрГодСтл) x НСт - АП - НИл - НИин,
где НИ - сумма налога на имущество по итогам года;
СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;
СрГодСтл - среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом на имущество в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога отдельных видов имущества;
НСт - налоговая ставка;
АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи, если их уплата предусмотрена законом субъекта РФ;
НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению суммы налога к уплате;
НИин - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с зачетом налога, уплаченного в иностранном государстве.
Чтобы рассчитать налог по формуле, нужно последовательно произвести следующие действия.
1. Определить объект налогообложения, в том числе:
- исключить из расчета имущество, которое не признается объектом налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ);
- выделить группы (объекты) основных средств, по которым налог на имущество исчисляется отдельно (п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382 НК РФ).
2. Рассчитать среднегодовую стоимость имущества (налоговую базу). При этом необходимо учесть льготы по освобождению имущества от уплаты налога.
3. Применить налоговую ставку.
4. Применить льготы в виде уменьшения суммы налога к уплате.
Далее рассмотрим подробнее каждую из этих операций.