Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава порядок введения налога на имущество организаций
| Вид материала | Документы |
- Налог на имущество организаций порядок введения налога на имущество организаций, 232.7kb.
- Приложение N 2 к приказу Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. N 27н, 326.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 459.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 329.03kb.
- Методическое пособие о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество, 1247.36kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 453.53kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 490.06kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 492.79kb.
- Закон забайкальского края о налоге на имущество организаций, 75.56kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, 337.1kb.
Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ).
Например, на территории г. Москвы и Московской области установлена ставка 2,2% (см. соответственно ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" и ст. 1 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области").
Что касается минимального размера налоговой ставки, то он Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому ставка может составлять и 0% (Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10).
Примечание
Подробнее о размерах налоговых ставок в субъектах РФ см. приложение "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".
Субъекты РФ вправе на своей территории вводить дифференцированные налоговые ставки. То есть может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).
Специальные пониженные ставки установлены для резидентов Особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) Калининградской области. Но они применяются только в отношении имущества, которое создано или приобретено резидентами данной ОЭЗ в рамках реализации инвестиционных проектов (ст. 385.1 НК РФ).
Далее мы расскажем подробнее об установлении ставок налогов на имущество организаций в субъектах РФ.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 5.1. Дифференцированные налоговые ставки в субъектах РФ по категориям налогоплательщиков и (или) видам имущества >>>
разд. 5.2. Льготные (пониженные) налоговые ставки для резидентов особой экономической зоны в Калининградской области >>>
5.1. ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
В СУБЪЕКТАХ РФ ПО КАТЕГОРИЯМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
И (ИЛИ) ВИДАМ ИМУЩЕСТВА
Вводя на своей территории налог на имущество организаций, законодательные органы субъектов РФ определяют в том числе и налоговые ставки (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ).
При этом региональные власти могут установить как единую ставку для всех организаций в целом, так и различные ставки в зависимости от следующих критериев (п. 2 ст. 380 НК РФ):
1) категорий налогоплательщиков. По мнению Минфина России, такие категории могут быть выделены исходя из общих признаков: вида экономической деятельности организации, отрасли экономики и т.п. (Письмо от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10).
Например, в Красноярском крае общая ставка по налогу на имущество 2,2%. В то же время действует и пониженная ставка 0,5% для аптечных организаций и учреждений, которые ведут деятельность по изготовлению или льготному отпуску лекарственных средств, а также деятельность по обороту наркотических средств и психотропных веществ (п. 1, пп. "а" п. 2 ст. 2 Закона Красноярского края от 08.11.2007 N 3-674 "О налоге на имущество организаций");
2) вида имущества, признаваемого объектом налогообложения. Чиновники разъясняют, что на основе этого критерия специальные ставки могут быть установлены для конкретных имущественных объектов (имущественных комплексов), которые используются по определенному целевому назначению (в отдельных видах экономической деятельности, отраслях экономики и т.д.) (Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10).
Например, в Республике Алтай установлена общая ставка в размере 2,2%. Однако в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые отвечают определенным условиям, ставка равна 0,2% (ч. 1, пп. 1 ч. 2 ст. 1 Закона Республики Алтай от 21.11.2003 N 16-1 "О налоге на имущество организаций на территории Республики Алтай").
Примечание
Подробнее о том, что относится к объекту обложения налогом на имущество организаций, читайте в гл. 3 "Имущество организации как объект налогообложения".
Кроме того, ставки могут быть дифференцированы в зависимости от двух указанных критериев в совокупности.
Например, в Хабаровском крае основная ставка по налогу на имущество равна 2,2%, а для специализированных организаций, основной вид деятельности которых заготовка (сбор), первичная обработка и переработка вторичных ресурсов, в отношении имущества, используемого в этой деятельности, применяется ставка 1,1% (п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 2 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае").
Отметим, что региональные органы власти при установлении налоговых ставок должны учитывать положения ст. 3 НК РФ. В ней указано, что не допускается устанавливать ставки в зависимости от формы собственности организаций, а также от места происхождения капитала.
5.2. ЛЬГОТНЫЕ (ПОНИЖЕННЫЕ) НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ
В КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
Специальные ставки установлены Налоговым кодексом РФ для резидентов ОЭЗ в Калининградской области (ст. 385.1 НК РФ).
Отметим, что правовой режим этой ОЭЗ урегулирован Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".
Резидент ОЭЗ в Калининградской области - это юридическое лицо, которое одновременно отвечает следующим условиям (п. 5 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона N 16-ФЗ):
- создано в соответствии с законодательством РФ;
- место его государственной регистрации - Калининградская область;
- производит товары исключительно на территории Калининградской области;
- осуществляет инвестиции на территории Калининградской области;
- его инвестиционный проект соответствует требованиям, установленным п. 10 ст. 4 Закона N 16-ФЗ.
Кроме того, юридическое лицо должно быть включено в единый реестр резидентов Особой экономической зоны (далее - реестр).
Резидентами ОЭЗ в Калининградской области не могут быть юридические лица, которые применяют специальные налоговые режимы, а также финансовые организации (в том числе кредитные и страховые) и профессиональные участники рынка ценных бумаг. Об этом говорится в п. п. 2, 3 ст. 4 Закона N 16-ФЗ.
Организация становится резидентом указанной ОЭЗ со дня принятия решения о включении ее в реестр, о чем ей выдается соответствующее свидетельство (п. п. 7, 8 ст. 4 Закона N 16-ФЗ). С даты включения в реестр она вправе применять льготные ставки по налогу на имущество (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ).
Отметим, что ст. 4 Закона N 16-ФЗ устанавливает определенные требования к инвестиционным проектам, которые реализуют резиденты ОЭЗ. В частности, организация должна осуществить капитальные вложения на сумму не менее 150 млн руб. в течение трех лет со дня включения ее в единый реестр резидентов ОЭЗ (пп. 3 - 5 п. 10 ст. 4 Закона N 16-ФЗ). При соблюдении данного правила действие льготы, установленной ст. 385.1 НК РФ, распространяется также на имущество, приобретенное организацией по истечении трех лет с начала реализации проекта (Письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-05-05-01/39).
Размер налоговых ставок зависит от периода, в течение которого резидент ведет деятельность в качестве такового (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ).
| Период ведения деятельности в качестве резидента (со дня включения в реестр) | Размер налоговой ставки, % |
| Первые шесть календарных лет | 0 |
| С 7-го по 12-й календарный год включительно | 1,1 <*> |
| Начиная с 13-го года | 2,2 |
--------------------------------
<*> В настоящее время ставка налога на имущество организаций в Калининградской области равна 2,2% (ст. 2 Закона Калининградской области от 27.11.2003 N 336 "О налоге на имущество организаций"). Поэтому в указанном случае ставка налога составит 50% от ставки, установленной данным Законом, т.е. 1,1% (п. 4 ст. 385.1 НК РФ).
5.2.1. УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТНЫХ (ПОНИЖЕННЫХ)
НАЛОГОВЫХ СТАВОК РЕЗИДЕНТАМИ ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ
В КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
Льготные налоговые ставки применяются резидентами ОЭЗ в Калининградской области только в отношении имущества, которое создано или приобретено при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 14.09.2009 N МН-20-3/1351 (п. 2)). В том числе они распространяются на имущество, которое организация - резидент ОЭЗ приобрела при осуществлении инвестиционного проекта по договору лизинга (Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-11-06/2/208).
Подтвердить право резидента ОЭЗ на применение льготной ставки можно следующими документами (Письмо Минфина России от 28.07.2010 N 03-11-10/104):
- свидетельством о внесении в единый реестр резидентов ОЭЗ;
- инвестиционным проектом;
- инвестиционной декларацией;
- первичными бухгалтерскими документами о составе основных средств, их остаточной стоимости и принятии на учет;
- иными документами, подтверждающими выполнение работ (услуг) в соответствии с инвестиционным проектом.
Срок, в течение которого вы вправе применять льготную ставку налога на имущество, нужно отсчитывать со дня включения вашей организации в единый реестр резидентов ОЭЗ (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ). Это отмечают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 25.08.2009 N 03-11-11/171, ФНС России от 14.09.2009 N МН-20-3/1351).
При этом фактически ее можно использовать, только если объект, который создан или приобретен при реализации инвестиционного проекта, принят вами на учет в составе основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. п. 4, 5 ПБУ 6/01).
Например, организация "Альфа" включена в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области 1 апреля 2010 г. Следовательно, воспользоваться правом на льготную ставку 0% она может в течение шести лет: с 2010 г. по 2015 г. включительно (п. 3 ст. 385.1 НК РФ).
С мая 2010 г. организация приступила к реализации инвестиционного проекта по строительству кирпичного завода. В ноябре 2011 г. завод введен в эксплуатацию, включен в состав основных средств и становится объектом налогообложения.
Поскольку с даты внесения организации в реестр идет второй календарный год, применять льготную ставку 0% она будет в течение пяти лет: с 2011 г. по 2015 г. включительно.
Организация может создать или приобрести имущество, которое предназначено для инвестиционной деятельности, еще до того, как ее включат в единый реестр резидентов ОЭЗ. Если такое имущество не применялось в другой деятельности, то с даты включения в указанный реестр резидент ОЭЗ вправе применять по нему льготные ставки. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29.09.2009 N А21-9029/2008. Высший Арбитражный Суд РФ подтвердил правомерность выводов, приведенных в указанном Постановлении (Определение от 15.02.2010 N ВАС-305/10).
Условия реализации инвестиционного проекта указываются в инвестиционной декларации. В том числе в ней отражаются те виды товаров и услуг, производство или оказание которых вы планируете осуществить (п. 6 ст. 2, ч. 11 ст. 4 Закона N 16-ФЗ).
Между тем резидент ОЭЗ может приобрести или создать имущество для осуществления инвестиционного проекта, а затем полностью или частично использовать его вне целей такого проекта. Например, для ведения деятельности, которая инвестиционной декларацией не предусмотрена. В этом случае он не вправе применять льготные ставки по данному имуществу в той части, которая не используется при реализации инвестиционного проекта. Такая доля стоимости имущества определяется следующим образом: она равна доле дохода резидента ОЭЗ от соответствующей деятельности в общем объеме его доходов (п. 5 ст. 385.1 НК РФ). Эта часть имущества и будет облагаться налогом по общей ставке.
Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 07.02.2008 N 03-05-05-01/9.
Обратите внимание!
Налогоплательщики, которые состоят на учете в налоговых органах Калининградской области, но не являются резидентами ОЭЗ, исчисляют и уплачивают налог на имущество организаций по общим правилам. То есть они применяют ставку 2,2% (ст. 2 Закона Калининградской области от 27.11.2003 N 336 "О налоге на имущество организаций").
ГЛАВА 6. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Налоговый период может состоять из отчетных периодов - I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года. Право решать, будет ли налоговый период включать в себя отчетные периоды, предоставлено законодательным органам субъектов РФ (п. п. 2, 3 ст. 379 НК РФ).
Если в региональном законе о налоге на имущество установлено, что отчетных периодов нет, то все налогоплательщики данного субъекта РФ уплачивают налог только по итогам налогового периода.
По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого они представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Отметим, что субъекты РФ могут установить отчетные периоды, но предусмотреть, что по их итогам отдельные категории налогоплательщиков вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (п. 6 ст. 382 НК РФ).
6.1. ПЕРВЫЙ НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД
ДЛЯ ВНОВЬ СОЗДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Организация может быть создана в течение календарного года, например в марте, июне, декабре и т.д.
В этом случае возникает вопрос, какой налоговый период по налогу на имущество для нее будет являться первым.
По общему правилу для вновь созданных организаций налоговым периодом является (п. п. 1, 2 ст. 55 НК РФ):
- период со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года, если организация создана до 1 декабря;
- период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.
В то же время для таких организаций существуют особенности расчета налоговой базы (базы для расчета авансовых платежей). В частности, при определении среднегодовой стоимости имущества необходимо принимать во внимание период с самого начала календарного года и до его окончания. А среднюю стоимость имущества за отчетный период рассчитывают исходя из количества месяцев с начала календарного года до конца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). Таким образом, исчислять налоговую базу за год нужно исходя из 12 месяцев, за отчетный период - исходя из 3 месяцев, 6 месяцев, 9 месяцев соответствующего периода, а не из количества месяцев, фактически прошедших за период работы организации.
Примечание
Подробнее о расчете налоговой базы, если организация создана в середине календарного года, можно узнать в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года".
Особенности исчисления налога на имущество имеют также организации, созданные в декабре.
Напомним, что для таких организаций налоговым является период с даты их создания до конца следующего года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Однако согласно разъяснениям контролирующих органов этим организациям необходимо рассчитать налоговую базу и сдать декларацию по налогу на имущество за тот год, в котором они были созданы. Причем база рассчитывается исходя из 12 месяцев данного календарного года. А в тех месяцах, когда организация еще не существовала, налоговая база равна нулю (см. Письма Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, ФНС России от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@).
Эта позиция основана на том, что в противном случае налогоплательщик не сможет заполнить налоговую декларацию за период с 1 декабря одного года по 31 декабря следующего года. Ведь в разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций надо указать остаточную стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля... 1 и 31 декабря одного года соответственно (пп. 3 п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н).
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года".
6.2. ПОСЛЕДНИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ДЛЯ ЛИКВИДИРОВАННОЙ
(РЕОРГАНИЗОВАННОЙ) ОРГАНИЗАЦИИ
Организации могут прекратить свою деятельность в результате реорганизации или ликвидации (ст. ст. 57 и 61 ГК РФ).
По общему правилу последний налоговый период для налогоплательщиков, которые перестают существовать, заканчивается в день внесения записи об этом в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ, п. 4 ст. 57, п. 8 ст. 63 ГК РФ).
Это означает, что они должны определить налоговую базу, исчислить и уплатить налог, а также представить налоговую декларацию за данный налоговый период (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 386 НК РФ).
Например, организация "Альфа" в связи с добровольной ликвидацией исключена из ЕГРЮЛ 27 апреля 2011 г. Последний налоговый период для этой организации - с 1 января по 27 апреля 2011 г. За указанный период организация должна исчислить и уплатить налог на имущество, а также подать налоговую декларацию.
Обратим ваше внимание на то, что такие налогоплательщики применяют особый порядок исчисления налоговой базы. Они рассчитывают среднегодовую стоимость имущества исходя из количества месяцев в календарном году (12), а не из количества месяцев, когда организация фактически существовала (п. 4 ст. 376 НК РФ). Такой позиции придерживаются контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, от 27.12.2004 N 03-06-01-04/189, ФНС России от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203, от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@, УФНС России по г. Москве от 07.06.2008 N 09-14/054957).
Примечание
Подробнее о порядке расчета налоговой базы организации при ликвидации (реорганизации) вы можете узнать в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года" и гл. 14 "Особенности налогообложения имущества при реорганизации в форме присоединения, разделения, преобразования и др.".
ГЛАВА 7. ЛЬГОТЫ (НАЛОГОВЫЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ)
ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО.
ПЕРЕЧЕНЬ ЛЬГОТИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
Льгота по налогу - это преимущество, которое предоставлено отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. На основании льготы налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты налога или платить его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).
Льготы по налогу на имущество устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) соответствующими законами субъектов РФ (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 НК РФ).
Таким образом, льготы по налогу на имущество можно условно разделить:
- на льготы, которые установлены положениями Налогового кодекса РФ и применяются во всех субъектах РФ, где введен налог на имущество организаций;
- льготы, которые предусмотрены соответствующим законом субъекта РФ и действуют только на территории этого субъекта.
Примечание
Подробнее о льготах в субъектах РФ см. приложение "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".
При этом льготы по налогу на имущество, установленные Налоговым кодексом РФ, действуют на всей территории РФ и не требуют повторного закрепления в законе субъекта РФ (Определение Верховного Суда РФ от 05.07.2006 N 74-Г06-11).
Далее мы рассмотрим подробнее виды налоговых льгот, которые предоставлены организациям согласно Налоговому кодексу РФ и региональному законодательству.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 7.1. Налоговые льготы для организаций (религиозных, организаций инвалидов и др.) при целевом использовании имущества >>>
разд. 7.2. Налоговые льготы для организаций в отношении железнодорожных путей, трубопроводов, памятников истории, культуры и др. >>>
разд. 7.3. Налоговые льготы в отношении имущества протезно-ортопедических предприятий, адвокатских образований, научных центров, управляющих компаний и участников проекта "Сколково" >>>
разд. 7.4. Налоговые льготы в отношении имущества организаций - резидентов особых экономических зон >>>
разд. 7.5. Налоговые льготы в регионах по категориям организаций и (или) имущества >>>
разд. 7.6. Применение льготы в виде освобождения имущества от налогообложения >>>
разд. 7.7. Применение льготы в виде уменьшения суммы налога к уплате >>>
разд. 7.8. В каких случаях организация утрачивает право на льготу по налогу на имущество >>>
7.1. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
(РЕЛИГИОЗНЫХ, ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВАЛИДОВ И ДР.)
ПРИ ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ИМУЩЕСТВА
Отдельные категории организаций освобождаются от налога при условии использования ими имущества в строго определенных целях (п. п. 1 - 4 ст. 381 НК РФ).
| Категория налогоплательщиков | Цель использования имущества |
| Организации и учреждения уголовно- исполнительной системы <1> | Для осуществления возложенных на них функций |
| Религиозные организации <2> | Для осуществления религиозной деятельности |
| Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% <3> | Для осуществления уставной деятельности этих организаций |
| Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% <4> | Для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 N 90), работ и услуг (кроме брокерских и иных посреднических услуг) |
| Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов <4> | Для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям |
| Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции <5> | Для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями |
--------------------------------
<1> Все имущество уголовно-исполнительной системы в целом предназначено для осуществления ее задач (абз. 1 ст. 11 Закона РФ от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы"). Поэтому организации и учреждения уголовно-исполнительной системы вправе применять налоговую льготу по п. 1 ст. 381 НК РФ в отношении всего имущества, которое находится у них на балансе на праве оперативного управления. В частности, это касается имущества Федеральной службы исполнения наказаний и ее территориальных подразделений, на что указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 07.09.2009 N 03-05-04-01/71, ФНС России от 03.11.2009 N ШС-22-3/831@).
<2> Минфин России в Письме от 07.06.2011 N 03-05-05-01/37 пояснил, что льгота не распространяется:
- на имущество религиозной организации, которое не относится к религиозной деятельности;
- на основные средства религиозного назначения, принадлежащие религиозной организации, которые полностью используются в иной деятельности. При этом если для осуществления нерелигиозной деятельности передана лишь часть указанного имущества, то право на освобождение от уплаты налога сохраняется в целом по объекту.
Подробнее с данным вопросом можно ознакомиться в разделе "Ситуация: Может ли организация применять льготу, установленную Налоговым кодексом РФ, если часть объекта имущества она использует не по целевому назначению".
<3> ФАС Поволжского округа в Постановлении от 24.04.2008 N А55-10402/07 отметил, что правом на льготу по налогу на имущество организаций, которая предусмотрена п. 3 ст. 381 НК РФ, обладают также структурные подразделения указанных общероссийских общественных организаций инвалидов. Например, их региональные отделения.
Более того, данной льготой вправе пользоваться не только организации инвалидов общероссийского уровня, но и иные общественные организации инвалидов независимо от территории их деятельности - межрегиональные, региональные, местные.
Основанием для этого служит позиция Конституционного Суда РФ, согласно которой они имеют равное право на освобождение от уплаты обязательных платежей в бюджеты (Постановление от 23.12.1999 N 18-П). Поэтому при возникновении споров по этому вопросу федеральные арбитражные суды принимают решения в пользу общественных организаций инвалидов (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.10.2007 N А17-192/5-2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.02.2008 N 566/08), ФАС Поволжского округа от 16.06.2006 N А65-39050/2005-СА2-22, ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2006 N А21-1509/2006).
С судебной практикой согласен и Минфин России (Письма от 21.09.2009 N 03-04-06-01/241, от 18.09.2009 N 03-05-04-02/72, от 14.04.2009 N 03-05-05-02/13). Вместе с тем чиновники отмечают необходимость внесения соответствующих изменений в ст. 381 НК РФ. Ведь сейчас она предусматривает льготу по налогу на имущество только в отношении общественных организаций инвалидов общероссийского уровня.
<4> Льгота применяется, только если указанные общероссийские общественные организации инвалидов на 80% состоят из инвалидов и их законных представителей (п. 3 ст. 381 НК РФ).
<5> Перечень таких организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.10.1995 N 1012.
Как видим, для применения указанных выше налоговых льгот необходимо соблюдение следующих условий:
- налогоплательщики должны относиться к соответствующей категории организаций (учреждений);
- имущество должно использоваться для осуществления конкретной деятельности.
Если налогоплательщик не соблюдает хотя бы одно из этих условий, право на льготу он теряет.
Примечание
Последствия потери права на льготу рассмотрены в разд. 7.8 "В каких случаях организация утрачивает право на льготу по налогу на имущество".
7.2. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
В ОТНОШЕНИИ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫХ ПУТЕЙ, ТРУБОПРОВОДОВ,
ПАМЯТНИКОВ ИСТОРИИ, КУЛЬТУРЫ И ДР.
Организации освобождены от налогообложения в отношении особого вида имущества (п. п. 5, 9 - 12, 18 ст. 381 НК РФ):
- объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Памятниками истории и культуры признаются не только объекты недвижимого имущества, но и связанные с ними произведения живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, науки и техники, а также иные предметы материальной культуры (ст. 3 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации"). Льгота по налогу на имущество распространяется на все объекты, включенные в состав памятника (Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-05-04-01/99).
Напомним, что п. 5 ст. 381 НК РФ освобождает от налога на имущество только те объекты, которые признаны памятниками истории и культуры федерального значения. Однако субъекты РФ могут устанавливать дополнительные льготы, в том числе и в отношении объектов культурного наследия регионального и местного (муниципального) значения (см., например, Письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-05-05-01/71, от 14.03.2008 N 03-05-04-01/11). Подробнее о том, какие льготы установлены в субъектах РФ, см. разд. 7.5 "Налоговые льготы в регионах по категориям организаций и (или) имущества" и приложение "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ";
- ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
- ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
- железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих объектов.
Льгота предоставляется только в отношении имущества, которое указано в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504. Это подчеркивают контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.09.2010 N 03-05-05-01/41, УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119641@).
На это обращают внимание и суды. Так, например, ФАС Дальневосточного округа неоднократно отмечал, что железнодорожные пути необщего пользования к такому имуществу не относятся. Даже если эти пути являются подъездными к железнодорожным путям общего пользования, которые поименованы в Перечне. Поэтому права на льготу по п. 11 ст. 381 НК РФ не возникает (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2010 N Ф03-120/2010, от 09.02.2010 N Ф03-119/2010, от 09.02.2010 N Ф03-99/2010, от 08.02.2010 N Ф03-101/2010).
Вместе с тем льгота применяется к основным средствам, которые являются неотъемлемой частью объектов, указанных в Перечне. К ним относятся, например, кабели связи, телефонизация станции, сооружения электропередачи, здания ТЭЦ, котельные и т.д. (Постановления ФАС Московского округа от 01.07.2010 N КА-А40/5697-10, ФАС Поволжского округа от 21.07.2009 N А12-17296/2008, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2009 N А21-2088/2008, от 11.01.2009 N А42-1804/2008, ФАС Уральского округа от 15.02.2011 N Ф09-353/11-С3, от 13.01.2011 N Ф09-10880/10-С3).
Пользоваться льготой в отношении данного имущества вправе организация, у которой оно учтено на балансе (см. Письмо Минфина России от 06.08.2009 N 03-05-05-01/45). В том числе и лизингодатель, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен учет на его балансе указанного выше имущества. Это следует из Письма Минфина России от 25.03.2009 N 03-05-05-01/18.
Правомерно применять льготу и в случае, когда объекты, поименованные в Перечне, установлены организацией на арендованном имуществе (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119641@).
Например, организация освобождается от уплаты налога на имущество в отношении собственной очистной станции, которая установлена в арендуемом ею помещении.
Если даже налогоплательщик не осуществляет специализированной деятельности по эксплуатации железнодорожных путей, автомобильных дорог, энергоснабжению и т.д., но такие объекты числятся у него на балансе, права на рассматриваемую льготу он не теряет. Это подтверждают Постановления ФАС Московского округа от 18.11.2009 N КА-А40/12012-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3535/2009(8889-А45-40), Ф04-3535/2009(8847-А45-40);
- космических объектов;
- судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
- вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность (п. 11 ст. 2 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ).
Примечание
Льготные положения в отношении таких объектов будут применяться с 1 января 2012 г. (ч. 1 ст. 4 Закона N 132-ФЗ). Освобождение будет распространяться:
- на имущество, имеющее высокую энергетическую эффективность согласно перечню, который разработает Правительство РФ;
- на имущество с высоким классом энергетической эффективности (если в отношении указанных объектов предусмотрено определение классов такой эффективности).
Льготу можно будет применять в течение трех лет со дня постановки имущества на учет.
7.3. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ В ОТНОШЕНИИ ИМУЩЕСТВА
ПРОТЕЗНО-ОРТОПЕДИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ,
АДВОКАТСКИХ ОБРАЗОВАНИЙ, НАУЧНЫХ ЦЕНТРОВ,
УПРАВЛЯЮЩИХ КОМПАНИЙ И УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА "СКОЛКОВО"
Не облагается налогом все имущество следующих категорий организаций (п. п. 13 - 15, 19, 20 ст. 381 НК РФ):
- специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
- государственных научных центров;
- организаций, признаваемых управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково";
- организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом N 244-ФЗ.
Правомерность использования налоговой льготы по данному основанию зависит от того, может ли организация подтвердить свой статус.
Так, в судебной практике рассматривалась следующая ситуация.
Организация полагала, что в силу п. 2 ст. 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" она обладала статусом государственного научного центра, поскольку находилась в ведении федерального органа исполнительной власти, имела в штате научных работников и специалистов высокой квалификации, осуществляла научную деятельность. В связи с этим она применяла налоговую льготу по п. 15 ст. 381 НК РФ.
Однако ФАС Московского округа обратил внимание на то, что для использования данной льготы необходимо, чтобы статус государственного научного центра был присвоен организации Правительством РФ и своевременно подтверждался (п. 2 ст. 5 Закона N 127-ФЗ, п. 6 Порядка присвоения статуса государственного научного центра Российской Федерации, утвержденного Указом Президента РФ от 22.06.1993 N 939). Поскольку организация не была указана в утвержденном Правительством РФ перечне государственных научных центров, она не имела права на льготу по п. 15 ст. 381 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2009 N КА-А40/5552-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.09.2009 N ВАС-10757/09)).
Рассмотренное Постановление относится к периоду, в котором получение статуса государственного научного центра также зависело от обязательного нахождения предприятия в ведении федерального органа исполнительной власти или государственной академии наук и ее региональных отделений. В настоящее время п. 2 ст. 5 Закона N 127-ФЗ такого условия не содержит (Федеральный закон от 27.12.2009 N 358-ФЗ).
7.4. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ В ОТНОШЕНИИ ИМУЩЕСТВА
ОРГАНИЗАЦИЙ - РЕЗИДЕНТОВ ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН
Освобождается от налогообложения имущество, которое учтено на балансе организаций, являющихся резидентами особых экономических зон (далее - ОЭЗ). Такое имущество должно быть создано или приобретено для ведения деятельности на территории ОЭЗ, использоваться на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположено на территории данной ОЭЗ в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества (п. 17 ст. 381 НК РФ).
Если указанная организация - резидент ОЭЗ имеет за пределами ОЭЗ имущество, то оно подлежит обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке (см. Письмо Минфина России от 28.02.2008 N 03-05-04-01/09).
Рассматриваемая льгота не распространяется на резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области и участников Особой экономической зоны в Магаданской области (см. п. 1 Письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-05-06-01/61).
В то же время по некоторым объектам резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области вправе применять специальные ставки по налогу на имущество (ст. 385.1 НК РФ).
Примечание
О том, какие ставки по налогу на имущество организаций применяют резиденты ОЭЗ в Калининградской области, см. в разд. 5.2 "Льготные (пониженные) налоговые ставки для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области".
7.5. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ В РЕГИОНАХ ПО КАТЕГОРИЯМ
ОРГАНИЗАЦИЙ И (ИЛИ) ИМУЩЕСТВА
Помимо льгот по налогу на имущество организаций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, законами субъектов РФ могут быть установлены иные налоговые льготы и основания для их использования (п. 2 ст. 372 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2010 N 03-05-04-01/29). Данные льготы действуют только на территории этих субъектов РФ.
Примечание
Подробнее об установленных в субъектах РФ льготах см. приложение "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".
Законодательные органы субъектов РФ самостоятельны в вопросе установления льгот. Однако льготы не могут быть установлены в зависимости от формы собственности или места происхождения капитала, а также не носят индивидуального характера (п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 56 НК РФ).
В частности, является незаконной льгота по налогу на имущество, использование которой зависит от доли иностранного участия в уставном капитале налогоплательщика. В такой ситуации право на использование льготы ставится в зависимость от места происхождения капитала (см. Определение Верховного Суда РФ от 07.06.2006 N 59-Г06-9).
Кроме того, законом субъекта РФ льготы по налогу на имущество не могут быть установлены в форме изменения элементов налога на имущество, установленных гл. 30 НК РФ.
Так, например, является неправомерным установление налоговой льготы в виде особого порядка формирования налоговой базы при понижении ставки налога на имущество организаций (см. Определения Верховного Суда РФ от 12.12.2007 N 91-Г07-27, от 05.12.2007 N 16-Г07-28, от 17.01.2007 N 72-Г06-15, Письмо Минфина России от 10.03.2011 N 03-05-04-01/05).
В то же время законом субъекта РФ могут устанавливаться дополнительные условия для применения льготы.
Например, в Московской области налогоплательщики, использующие льготы, должны представлять расчет суммы высвободившихся средств по итогам налогового (отчетного) периода и отчет об их использовании (п. 3 ст. 4 Закона Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области"). Формы соответствующих расчетов и отчета утверждены Приказом Министерства финансов Московской области и УФНС России по Московской области от 27.02.2010 N 35/31/01-04-14/34 "Об утверждении форм расчетов сумм налоговых льгот и отчетов об их использовании, установленных Законом Московской области "О льготном налогообложении в Московской области".
В настоящее время в субъектах РФ действуют следующие виды льгот по налогу на имущество организаций.
1. Освобождение от налогообложения определенных категорий налогоплательщиков в отношении всего принадлежащего им имущества.
Например, в г. Санкт-Петербурге освобождены от налогообложения организации, основной вид деятельности которых - изготовление специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств реабилитации инвалидов (пп. 1 п. 1 ст. 4-1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 "О налоге на имущество организаций").
А на территории Красноярского края такая льгота предоставлена товариществам собственников жилья (пп. "ж" п. 3 ст. 2 Закона Красноярского края от 08.11.2007 N 3-674 "О налоге на имущество организаций").
2. Освобождение от налогообложения особых категорий налогоплательщиков в отношении имущества, которое используется в специальных целях.
В частности, в г. Москве освобождены от уплаты налога на имущество организации, которые осуществляют на территории столицы производство легковых автомобилей, в отношении имущества, используемого ими в этих целях (пп. 20 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций").
В Хабаровском крае организации, которые производят и реализуют сельскохозяйственную продукцию, вправе не платить налог в отношении имущества, используемого для производства, переработки и хранения этой продукции (п. 8 ст. 3 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае").
3. Освобождение от налогообложения всех налогоплательщиков в отношении конкретных видов имущества.
Эта льгота применяется, например, на территории Ленинградской области по имуществу, используемому исключительно для организации отдыха и оздоровления детей до 18 лет (пп. "д" п. 1 ст. 3-1 Областного закона Ленинградской области от 25.11.2003 N 98-оз "О налоге на имущество организаций").
Во Владимирской области все организации освобождены от налогообложения в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального и местного значения (п. 2 ст. 2.1 Закона Владимирской области от 12.11.2003 N 110-ОЗ "О налоге на имущество организаций").
4. Уменьшение суммы налога к уплате для определенных категорий налогоплательщиков.
Например, в Московской области организациям, участниками которых являются религиозные объединения, предоставлено право уплачивать в бюджет только 50% от исчисленной суммы налога (пп. 1 п. 2 ст. 14 Закона Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области", ст. 3 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области").
Организации, которые ведут благотворительную деятельность на территории Челябинской области по определенным приоритетным направлениям, могут уменьшить величину налога на 50% от суммы средств, перечисленных юридическим лицам на благотворительные цели, но не более чем на 50% от исчисленной суммы налога (п. 2 ст. 3 Закона Челябинской области от 27.11.2003 N 189-ЗО "О налоге на имущество организаций").
Помимо указанных выше видов льгот в субъектах РФ могут действовать пониженные ставки по налогу на имущество организаций в отношении установленных категорий налогоплательщиков (объектов налогообложения) либо категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 380 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, какие пониженные ставки по налогу на имущество могут быть установлены в регионах, см. в разд. 5.1 "Дифференцированные налоговые ставки в субъектах РФ по категориям налогоплательщиков и (или) видам имущества".
7.6. ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТЫ В ВИДЕ
ОСВОБОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Как отмечено в предыдущих разделах, организация может освобождаться от уплаты налога в отношении всего своего имущества или только в отношении особого вида имущества. В последнем случае у налогоплательщика остается обязанность уплатить налог по объектам, на которые льготы не распространяются (ст. 374 НК РФ).
Обратите внимание!
Даже если вы правомерно пользуетесь льготами по налогу на имущество и сумма налога равна нулю, вы все равно должны представить в налоговый орган декларацию (расчет) по налогу за налоговый (отчетный) период (п. 1 ст. 80, ст. 386 НК РФ). Подробнее см. в гл. 17 "Декларация по налогу на имущество организаций за 2010 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".
Льготу в виде освобождения от налогообложения всего своего имущества или его части вы можете применить при расчете налоговой базы за налоговый (отчетный) период.
В этом случае вы уменьшаете среднегодовую (среднюю) стоимость облагаемого имущества на величину среднегодовой (средней) стоимости льготируемого имущества. Данный способ применения льготы следует из положений п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, а также п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.
Примечание
Порядок расчета среднегодовой и средней стоимости имущества с учетом рассматриваемого вида льгот подробнее описан соответственно в разд. 8.2.3 "Расчет авансового платежа: применение льгот в виде освобождения имущества от налогообложения", разд. 8.2.5 "Расчет авансового платежа: уменьшение суммы к уплате", разд. 8.3.3 "Расчет налога: применение льгот в виде освобождения имущества от налогообложения" и разд. 8.3.5 "Расчет налога: уменьшение суммы к уплате".
При этом среднегодовая (средняя) стоимость льготируемого имущества определяется так же, как и среднегодовая (средняя) стоимость облагаемого имущества. Если же на 1-е число какого-либо из месяцев отчетного (налогового) периода, а также на последнее число месяца налогового периода у организации не было права на льготу, то остаточная стоимость льготируемого имущества на эти даты принимается равной нулю (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).
Примечание
Более подробную информацию о порядке исчисления среднегодовой и средней стоимости имущества вы можете получить соответственно в разд. 4.1.1 "Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества при определении налоговой базы по итогам календарного года" и разд. 4.1.3 "Порядок расчета средней стоимости имущества при определении налоговой базы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев года".
7.7. ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТЫ
В ВИДЕ УМЕНЬШЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА К УПЛАТЕ
Как отмечено выше, на региональном уровне отдельным категориям организаций может быть предоставлена возможность уменьшить сумму налога к уплате.
Обратите внимание!
Даже если вы правомерно пользуетесь льготами по налогу на имущество и сумма налога равна нулю, вы все равно должны представить в налоговый орган декларацию (расчет) по налогу за налоговый (отчетный) период (п. 1 ст. 80, ст. 386 НК РФ). Подробнее см. в гл. 17 "Декларация по налогу на имущество организаций за 2010 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".
Механизм реализации права на льготу в виде уменьшения суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет, заключается в том, что сначала вы рассчитываете эту сумму в соответствии со ст. 382 НК РФ, а затем уменьшаете полученную сумму на величину льготы. Это следует из анализа положений п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, а также п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.
Примечание
Подробнее по вопросу определения средней и среднегодовой стоимости имущества с учетом этой льготы см. соответственно в разд. 8.2.5 "Расчет авансового платежа: уменьшение суммы к уплате" и разд. 8.3.5 "Расчет налога: уменьшение суммы к уплате".
7.8. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ОРГАНИЗАЦИЯ УТРАЧИВАЕТ ПРАВО
НА ЛЬГОТУ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
Вы можете потерять право на использование льготы по налогу на имущество, если вами не будет соблюдаться хотя бы одно из условий, установленных соответственно Налоговым кодексом РФ или законом субъекта РФ, для возникновения права на льготу.
Так, если льгота установлена в отношении определенной категории налогоплательщиков, то вы должны постоянно соответствовать определению этих налогоплательщиков. Например, сохранять статус государственного научного центра (п. 15 ст. 381 НК РФ). Когда такой статус будет потерян, то и право на льготу будет утрачено.
Если льгота касается имущества, предназначенного для определенных целей, то использование такого основного средства в полном объеме не по назначению также приведет к потере права на льготу.
Например, для освобождения от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы должны использовать имущество для осуществления возложенных на них функций (п. 1 ст. 381 НК РФ). В отношении имущества, которое на указанные цели не используется, они уплачивают налог в общеустановленном порядке.
Соответственно, с момента утраты права на применение льготы налогоплательщик должен исчислить налог со всей стоимости облагаемого имущества.
СИТУАЦИЯ: Может ли организация применять льготу, установленную Налоговым кодексом РФ, если часть объекта имущества она использует не по целевому назначению
Напомним, что имущество отдельных категорий организаций не облагается налогом при условии, что оно используется по целевому назначению, т.е. для осуществления уставной деятельности (п. п. 1 - 4 ст. 381 НК РФ).
Однако на практике организации нередко используют один и тот же объект как для осуществления своих основных целей, так и в иной деятельности. Нужно ли начислять налог на имущество в отношении таких основных средств?
В Налоговом кодексе РФ не содержится запрета на применение льготы в случае, если поименованные в п. 1 ст. 381 НК РФ объекты задействованы также и в деятельности, для которой льготы не предусмотрены. Следовательно, налог со стоимости таких основных средств исчислять не нужно.
Минфин России подтвердил правоту указанного подхода применительно к имуществу религиозных организаций (Письмо от 07.06.2011 N 03-05-05-01/37). Полагаем, что в отношении имущества других организаций, указанных в п. п. 1 - 4 ст. 381 НК РФ, позиция чиновников будет аналогичной.
Например, на балансе религиозной организации числится здание, которое она использует для осуществления своей уставной деятельности. Часть объекта передана в аренду другой организации.
Указанное здание целиком освобождается от обложения налогом на имущество на основании п. 2 ст. 381 НК РФ.
СИТУАЦИЯ: Может ли организация применять льготу, если часть имущества используется не по назначению или не для целей, определенных региональным законодательством
Субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество помимо предусмотренных Налоговым кодексом РФ (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ). В частности, на территории некоторых регионов могут быть освобождены от налогообложения объекты социально-культурной сферы, которые используются для нужд образования, культуры, спорта, здравоохранения и иных социально значимых целей. Также льгота может быть предоставлена в отношении имущества, предназначенного для оказания бытовых услуг населению.
Однако на практике встречаются случаи, когда такое имущество используется по целевому назначению лишь частично. Вправе ли тогда налогоплательщик воспользоваться льготой?
Для ответа на этот вопрос следует уточнить, при каких условиях региональный закон, установивший льготу, разрешает использовать освобождение от налога. В частности, поинтересуйтесь, есть ли в законе положение, предусматривающее возможность применения льготы только при условии использования имущества для определенных целей. Очевидно, что при наличии такой оговорки вы теряете право на освобождение от налога, если частично используете имущество в иных целях.
Региональный закон также может содержать положения, которые определяют, как применяется льгота при частичном использовании объекта не по целевому назначению. В такой ситуации право на освобождение от налога сохраняется с учетом условий, установленных законом.
Например, на территории Республики Татарстан не облагается налогом имущество, которое используется для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, сбора и переработки мусора. При этом льгота применяется, только если данные услуги оказываются населению. А в случае предоставления услуг иным потребителям освобождение от налога сохраняется лишь частично: пропорционально доле дохода от оказания услуг населению в общей сумме доходов организации (пп. 7 п. 1 ст. 3 Закона Республики Татарстан от 28.11.2003 N 49-ЗРТ "О налоге на имущество организаций", Постановление ФАС Поволжского округа от 17.02.2011 N А65-34405/2009).
В то же время другие региональные законы, которые устанавливают льготу по налогу на имущество, могут не содержать положений, регулирующих ее применение, если имущество частично используется не по целевому назначению. По нашему мнению, в таком случае право на освобождение от налога у вас сохраняется в полной мере.
Например, на балансе образовательного учреждения "Альфа", которое находится в Оренбургской области, числится здание школы, используемое для уставной деятельности. Один из кабинетов школы сдан в аренду коммерческой организации "Бета", которая разместила там свой бухгалтерский отдел.
Согласно законодательству Оренбургской области организации освобождены от уплаты налога на имущество в отношении объектов социально-культурной сферы, которые они используют в том числе для нужд образования (п. 7 ст. 10 Закона Оренбургской области от 27.11.2003 N 613/70-III-ОЗ "О налоге на имущество организаций"). Оговорка о том, что имущество должно использоваться только для указанных целей, в Законе отсутствует. В нем также не содержится специальных положений на случай частичного использования имущества в иных целях.
При таких обстоятельствах учреждение "Альфа" имеет право на освобождение от уплаты налога в отношении здания школы.
В то же время мы не исключаем, что контролирующие органы могут придерживаться иной позиции по рассматриваемому вопросу. Поэтому рекомендуем обратиться в свою налоговую инспекцию за дополнительными разъяснениями о возможности применения льготы. Кроме того, за письменными разъяснениями по вопросам применения регионального законодательства вы можете обратиться в финансовые органы соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 34.2 НК РФ).