Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава порядок введения налога на имущество организаций
| Вид материала | Документы |
- Налог на имущество организаций порядок введения налога на имущество организаций, 232.7kb.
- Приложение N 2 к приказу Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. N 27н, 326.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 459.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 329.03kb.
- Методическое пособие о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество, 1247.36kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 453.53kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 490.06kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 492.79kb.
- Закон забайкальского края о налоге на имущество организаций, 75.56kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, 337.1kb.
НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
(АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ)
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 3 ст. 12, п. 1 ст. 14 НК РФ). С этим связаны некоторые особенности его исчисления и уплаты.
В Налоговом кодексе РФ порядок исчисления и уплаты данного налога установлен лишь в общих чертах (ст. ст. 382 - 385.1 НК РФ). Многие ключевые вопросы его исчисления и уплаты вправе решать только законодательные органы субъектов Российской Федерации. Это следует из п. 2 ст. 372 НК РФ.
В частности, законом субъекта РФ устанавливаются:
- ставка (либо шкала ставок) налога в размере не более 2,2% (ст. 380 НК РФ);
- льготы по налогу;
- порядок уплаты налога и его особенности. Например, у регионов есть возможность ввести обязанность перечислять налог и авансовые платежи (полностью или частично) в местные бюджеты, отменить авансовые платежи для отдельных категорий налогоплательщиков и др.;
- сроки уплаты авансовых платежей и налога.
Таким образом, определить, когда и как нужно уплачивать налог (авансовые платежи), можно только с учетом норм о налоге на имущество, которые установлены законами соответствующего региона. Отметим, что для некоторых категорий налогоплательщиков и видов имущества принят особый порядок исчисления и (или) уплаты налога на имущество. Так, специальные правила действуют:
а) для иностранных организаций (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376, п. 5 ст. 382, п. п. 5, 6 ст. 383 НК РФ).
Примечание
О том, как исчисляют и уплачивают налог на имущество иностранные организации, вы можете узнать в гл. 16 "Налог на имущество иностранных организаций";
б) в отношении имущества, входящего в Единую систему газоснабжения России (далее - ЕСГС) (п. 3 ст. 382, ст. 385.2 НК РФ);
в) для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (ст. 385.1 НК РФ);
г) в отношении имущества гидротехнических сооружений, а также сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (п. 6 ст. 376 НК РФ).
В настоящей главе мы не будем останавливаться на особенностях исчисления и уплаты налога в указанных случаях. Расскажем об общих правилах исчисления и уплаты налога, которые должны соблюдать большинство российских организаций. В частности, далее мы рассмотрим:
- как определить бюджет, в который вам нужно уплачивать налог в отношении того или иного имущества;
- как рассчитать и уплатить авансовый платеж и налог по итогам года;
- как отразить начисление и уплату налога (авансового платежа) в бухгалтерском учете;
- какие санкции могут быть применены к организации в случае несвоевременной или неполной уплаты налога (авансового платежа).
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 8.1. В какой бюджет организация должна уплачивать налог (авансовые платежи) >>>
разд. 8.2. Формула расчета авансовых платежей за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) >>>
разд. 8.3. Формула расчета налога на имущество по итогам года >>>
разд. 8.4. Перечисление авансовых платежей и налога по итогам года: сроки уплаты, заполнение платежного поручения (КБК, ОКАТО) >>>
разд. 8.5. Особенности расчета и уплаты налога (авансовых платежей), если объект недвижимости находится в нескольких субъектах РФ (регионах) >>>
разд. 8.6. Бухгалтерский учет налога на имущество: проводки по начислению и уплате >>>
разд. 8.7. Ответственность (штраф) и пени за неуплату (несвоевременную уплату) авансовых платежей и налога >>>
8.1. В КАКОЙ БЮДЖЕТ ОРГАНИЗАЦИЯ
ДОЛЖНА УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ (АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ)
По общему правилу налог на имущество (авансовые платежи по нему) уплачивается в бюджет по месту нахождения организации (п. 3 ст. 383 НК РФ). При этом законодатель установил следующие исключения:
1) налог (авансовые платежи) в отношении движимого имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения, организация перечисляет по месту нахождения подразделения (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ);
2) налог (авансовые платежи) в отношении недвижимости необходимо уплачивать по месту ее нахождения независимо от того, на чьем балансе состоит такой объект (п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ).
Эти специальные положения действуют в том случае, если имущество находится на территории РФ. Если же оно расположено за границей, в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, налог и авансовые платежи нужно уплачивать по месту нахождения организации. Данный вывод следует из п. 3 ст. 383, абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ.
Примечание
Дополнительно об этом вы можете узнать в разд. 3.1.5 "Облагаются ли налогом основные средства, которые находятся на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за рубежом".
Для наглядности изложенная информация приведена в таблице.
| Вид имущества | Балансодержатель имущества | Куда уплачивается налог (авансовый платеж) |
| Движимое имущество на территории РФ | Организация | По месту нахождения организации (п. 3 ст. 383 НК РФ) |
| Обособленное подразделение с отдельным балансом <*> | По месту нахождения данного подразделения (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ) | |
| Недвижимое имущество на территории РФ | Организация | По месту нахождения недвижимости (п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ) |
| Обособленное подразделение с отдельным балансом <*> | ||
| Имущество (движимое и недвижимое), которое находится: - за границей; - в территориальном море; - на континентальном шельфе; - в исключительной экономической зоне РФ | Организация | По месту нахождения организации (п. 3 ст. 383, абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ) |
| Обособленное подразделение с отдельным балансом <*> |
--------------------------------
<*> Подробнее об уплате налога в отношении имущества обособленного подразделения вы можете узнать в гл. 11 "Порядок уплаты налога на имущество обособленными подразделениями российских организаций".
Как видим, для уплаты налога важно правильно определить место нахождения организации, обособленного подразделения, недвижимости. При этом нужно руководствоваться следующими нормами, установленными ст. 83 НК РФ для постановки организаций на налоговый учет.
1. Местом нахождения организации признается место ее государственной регистрации, т.е. место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации - генерального директора, совета директоров и т.п. (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ, п. 2 ст. 54 ГК РФ).
2. Местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления организацией деятельности через это обособленное подразделение (абз. 15 п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ).
3. Местом нахождения недвижимого имущества признается (п. 5 ст. 83 НК РФ):
- по общему правилу - место фактического нахождения недвижимости (ее адрес);
- для морских, речных и воздушных судов, которые подлежат государственной регистрации, - место (порт) приписки, а при его отсутствии - место государственной регистрации судна. Если же и место государственной регистрации отсутствует, местом нахождения судна будет признано место нахождения собственника.
Особо подчеркнем, что уплата налога на имущество (авансовых платежей) не зависит от факта постановки на учет в налоговых органах. Поэтому, даже если вы по какой-то причине не состоите на налоговом учете по месту нахождения, к примеру, вашей недвижимости, вы все равно должны платить налог там, где она расположена.
8.2. ФОРМУЛА РАСЧЕТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ЗА ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ
(I КВАРТАЛ, ПОЛУГОДИЕ, 9 МЕСЯЦЕВ)
По общему правилу организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество три раза в год: по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев. Основание - п. 4 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ.
Однако региональным законом отдельные категории организаций могут быть освобождены от уплаты авансовых платежей (п. 6 ст. 382 НК РФ).
Более того, субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу на имущество (п. 3 ст. 379 НК РФ). В этом случае авансовые платежи также не нужно производить.
Примечание
О том, в каких субъектах РФ организации обязаны уплачивать авансовые платежи, см. приложение "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".
Порядок расчета авансового платежа по итогам отчетного периода определен в п. 4 ст. 382 НК РФ, разд. IV и V Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н (далее - Порядок заполнения налогового расчета).
Сумма авансового платежа рассчитывается по формуле:
АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,
где АП - авансовый платеж за отчетный период;
СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы в виде освобождения от налога на имущество;
НСт - налоговая ставка;
АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.
Чтобы применить формулу, нужно последовательно выполнить следующие действия.
1. Определить объект налогообложения - имущество, которое облагается налогом.
2. Рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период (налоговую базу для начисления авансовых платежей). При этом необходимо учесть льготы в виде освобождения от уплаты налога определенного имущества.
3. Применить к базе для начисления авансовых платежей налоговую ставку и выделить 1/4 полученного произведения.
4. Применить льготы по уменьшению суммы налога к уплате.
Далее рассмотрим подробнее каждую из этих операций.
8.2.1. РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА:
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Объект налогообложения по налогу на имущество - это имущество, которое учтено на вашем балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Как правило, такое имущество отражается в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Это следует из п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).
Примечание
В некоторых случаях облагаемое имущество может отражаться и на других счетах бухгалтерского учета. Подробнее об этом см.:
- разд. 3.1.2 "На каких счетах бухгалтерского учета отражаются основные средства организации (счета 01, 03, 79)";
- разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество";
- разд. 3.1.8 "В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество".
Следует иметь в виду, что отдельные виды имущества не признаются объектом налогообложения, например земельные участки и иные объекты природопользования (п. 4 ст. 374 НК РФ). Стоимость такого имущества не участвует в расчете авансовых платежей и налога и не учитывается при формировании показателей налогового расчета (налоговой декларации).
Примечание
О том, какое имущество не является объектом налогообложения, вы можете узнать в разд. 3.3 "Имущество, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".
Далее среди имущества, которое облагается налогом, необходимо выделить группы основных средств исходя из нескольких критериев.
Во-первых, следует определить имущество, в отношении которого авансовые платежи уплачиваются в разные бюджеты, т.е. нужно выделить (п. 3 ст. 383, ст. ст. 384, 385 НК РФ):
а) имущество, по которому налог перечисляется по месту нахождения организации. Как правило, это все основные средства организации, за исключением переданных на баланс обособленного подразделения, а также объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения организации;
б) имущество, в отношении которого налог перечисляется по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. В частности, это основные средства, которые учитываются на балансе обособленного подразделения (кроме недвижимости, расположенной вне места нахождения данного подразделения);
в) объекты недвижимости, которые расположены вне места нахождения организации или обособленного подразделения с отдельным балансом. В данном случае налог (авансовый платеж) рассчитывается по каждому объекту недвижимости отдельно. На это указал Минфин России в п. 1 Письма от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16.
Во-вторых, может потребоваться выделить из указанных групп основные средства, облагаемые по разным налоговым ставкам. Напомним, что субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные ставки налога в отношении разных видов имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).
Например, организация "Альфа", расположенная в г. Москве, имеет филиал (с отдельным балансом) в Республике Карелия, а также два обособленных подразделения (без отдельных балансов) в Саратовской области, расположенных в зданиях завода и склада, которые принадлежат организации на праве собственности.
На балансе карельского филиала организации числится имущество, которое облагается по ставкам 0, 0,2 и 2,2% согласно Закону Республики Карелия от 30.12.1999 N 384-ЗРК "О налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия".
Недвижимость организации, расположенная в Саратовской области, облагается по общей ставке 2,2% в соответствии с Законом Саратовской области от 24.11.2003 N 73-ЗСО "О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций".
В г. Москве применяется единая ставка 2,2% (ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций").
Рассчитывать налог на имущество (авансовые платежи) организация "Альфа" будет отдельно со стоимости:
- всего имущества, учтенного на ее балансе, в том числе движимого имущества обособленных подразделений, находящихся в Саратовской области (поскольку они не имеют отдельного баланса);
- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 2,2%;
- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 0,2%;
- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 0%;
- здания завода в Саратовской области;
- здания склада в Саратовской области.
В-третьих, нужно учитывать особенности заполнения налоговой отчетности - расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. Они предполагают выделение и раздельное исчисление авансовых платежей в отношении:
а) льготируемого имущества - отдельно по каждой льготе, связанной с полным освобождением того или иного имущества от налога;
б) каждого основного средства, которое расположено на территории нескольких субъектов РФ или на территории региона и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ).
Это следует из формы указанного налогового расчета и п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее - Порядок заполнения налогового расчета). Данные документы утверждены Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.
Примечание
Порядок заполнения налогового расчета в этой части аналогичен Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н, с которым вы можете ознакомиться в разд. 17.7.3 "Порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации".
8.2.2. РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА:
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ.
ФОРМУЛА РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
Средняя стоимость имущества за отчетный период, которая является базой для расчета авансового платежа по налогу на имущество, определяется по формуле (п. 4 ст. 376, п. 4 ст. 382 НК РФ):
СрСт = ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл / (М + 1),
где СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость этого имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
ОСп - остаточная стоимость имущества на 1-е число последнего месяца отчетного периода;
ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;
М - количество месяцев в отчетном периоде.
Итак, порядок расчета средней стоимости имущества за отчетный период выглядит следующим образом.
Шаг 1. Определите остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
Например, если вам нужно рассчитать среднюю стоимость имущества за I квартал, то вы должны определить его остаточную стоимость на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля.
Если же вы рассчитываете авансовый платеж за полугодие, остаточную стоимость придется определять на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и на 1 июля.
При этом в расчете средней стоимости участвует все имущество, которое относится к объекту налогообложения, включая льготируемое (освобожденное от обложения налогом имущество в соответствии со ст. 381 НК РФ или региональным законом). Это следует из разд. 2 налогового расчета и разд. V Порядка заполнения налогового расчета.
Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, как определяется остаточная стоимость основных средств для целей исчисления налога на имущество, читайте в разд. 4.1.1.1 "Определение остаточной стоимости основных средств".
Значения остаточной стоимости имущества отражаются по строкам 020 - 110 графы 3 части "Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период" разд. 2 налогового расчета.
Шаг 2. Затем необходимо суммировать все полученные значения остаточной стоимости имущества.
Например, если вы рассчитываете среднюю стоимость имущества за I квартал, то вам нужно суммировать значения остаточной стоимости имущества за 4 месяца (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля), если за полугодие - за 7 месяцев, если за 9 месяцев - за 10 месяцев.
Шаг 3. Разделите полученную сумму на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1.
Таким образом, если вы рассчитываете авансовый платеж за I квартал, вам нужно разделить сумму "остаточных стоимостей" на 4, если за полугодие - на 7, а если за 9 месяцев - на 10.
Округленная сумма средней стоимости имущества за отчетный период отражается по строке 120 разд. 2 налогового расчета.
Рассчитать среднюю стоимость нужно отдельно по каждой группе имущества или объекту недвижимости, которые вы выделили в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ и п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета. Об этом было сказано выше.
8.2.3. РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА:
ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТ В ВИДЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Предположим, что вы применяете льготы в виде освобождения от уплаты налога в отношении какого-то вида имущества или всех ваших основных средств. Напомним, что такая возможность может быть предоставлена как федеральным законодательством (ст. 381 НК РФ), так и региональными законами (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ).
В таком случае при расчете средней стоимости имущества вы должны учесть следующее.
Чтобы правильно определить сумму авансового платежа, из средней стоимости, которую вы рассчитали по всему имуществу (строка 120 разд. 2 налогового расчета), нужно вычесть среднюю стоимость основных средств, по которым вы освобождены от уплаты налога. Это следует из порядка заполнения разд. 2 налогового расчета (пп. 10 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета).
Примечание
Подробнее о льготах по налогу на имущество вы можете узнать в гл. 7 "Льготы (налоговые освобождения) для организаций по налогу на имущество. Перечень льготируемого имущества", а также в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".
Средняя стоимость льготируемого имущества за отчетный период рассчитывается точно так же, как и средняя стоимость облагаемого налогом имущества.
Значения остаточной стоимости всего льготируемого имущества на определенную дату отражаются по строкам 020 - 110 графы 4 разд. 2 налогового расчета. А средняя стоимость указывается по строке 140 разд. 2 налогового расчета.
Разница между средней стоимостью всего имущества и средней стоимостью льготируемого имущества отдельно в налоговом расчете не отражается. Но в дальнейшем она будет учитываться при расчете суммы авансового платежа по строке 180 разд. 2 налогового расчета (пп. 10 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета).
Имейте в виду, что если у вас есть право на несколько льгот, то по каждой из них нужно рассчитать среднюю стоимость соответствующего имущества отдельно. Ведь по каждой льготе вы должны заполнить отдельный разд. 2 налогового расчета. Это следует из абз. 8 п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета.
Например, организация "Бета" находится в г. Москве и имеет право на льготы по налогу на имущество, которые связаны с полным освобождением от налогообложения двух объектов недвижимости, расположенных в одном районе города:
- здания, переданного в аренду организации, которая занимается выпуском легковых автомобилей в г. Москве и использует это здание для производственных целей (пп. 20.1 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы N 64);
- многоэтажного гаража-автостоянки, приобретенного организацией для осуществления предпринимательской деятельности (пп. 9 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы N 64).
Поскольку данные объекты основных средств освобождены от налога на имущество по разным основаниям, в отношении каждого объекта нужно заполнить отдельный разд. 2 налогового расчета (абз. 8 п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета).
Из п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета следует, что вы должны заполнить отдельный разд. 2 по льготируемому имуществу, даже если применяете только одну льготу.
В то же время налоговые органы разъясняют, что отдельный разд. 2 надо заполнять, только когда организация применяет две и более льготы в виде освобождения имущества от налогообложения (Письмо ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@). Отметим, что аналогичный вывод можно сделать, исходя из названий граф 3 и 4 разд. 2 налогового расчета.
Таким образом, в случае применения льгот может потребоваться заполнение нескольких листов разд. 2. В первом из этих листов в графе 3 нужно указать остаточную стоимость всего налогооблагаемого имущества организации (льготируемого и нельготируемого), за исключением стоимости имущества, в отношении которого заполнены отдельные листы разд. 2. В графе 4 следует отразить остаточную стоимость имущества, в отношении которого действует льгота (или одна из применяемых льгот, если их несколько). Второй и последующие листы разд. 2 заполняются только в отношении одной из групп (объектов) льготируемого имущества. Поэтому показатели граф 3 и 4 в них равны. В итоге сумма значений показателей графы 3 всех листов разд. 2 является общей стоимостью налогооблагаемого имущества организации - льготируемого и нельготируемого.
Такой алгоритм заполнения налогового расчета подтвержден Письмом ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@.