Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава порядок введения налога на имущество организаций
| Вид материала | Документы |
- Налог на имущество организаций порядок введения налога на имущество организаций, 232.7kb.
- Приложение N 2 к приказу Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. N 27н, 326.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 459.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 329.03kb.
- Методическое пособие о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество, 1247.36kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 453.53kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 490.06kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 492.79kb.
- Закон забайкальского края о налоге на имущество организаций, 75.56kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, 337.1kb.
8.3.1. РАСЧЕТ НАЛОГА:
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Объект налогообложения при расчете налога на имущество по итогам года определяется так же, как и при расчете авансовых платежей по итогам отчетных периодов (ст. 374 НК РФ).
При этом необходимо выделить группы имущества и объекты основных средств, в отношении которых вы должны рассчитать налог отдельно (п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382 НК РФ, п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации). Напомним, что такая группировка имущества производится исходя из следующих критериев:
- бюджета, в который уплачивается налог;
- налоговой ставки;
- особенностей заполнения налоговой декларации.
Кроме того, для расчета налога за год дополнительно нужно выделить имущество, в отношении которого вы уплатили налог за границей (п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации). Ведь этот налог может быть зачтен. Такая возможность предусмотрена п. 1 ст. 386.1 НК РФ.
8.3.2. РАСЧЕТ НАЛОГА: ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ.
ФОРМУЛА РАСЧЕТА СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
После того как вы определили объект налогообложения и разделили его на группы, нужно рассчитать среднегодовую стоимость имущества каждой из этих групп.
Среднегодовая стоимость имущества является налоговой базой для расчета налога по итогам года. Она определяется по правилам абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ.
Формула расчета среднегодовой стоимости имущества выглядит так:
СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп1 + ОСп2) / (М + 1),
где СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества за налоговый период;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп1 - остаточная стоимость имущества на 1-е число последнего месяца налогового периода;
ОСп2 - остаточная стоимость имущества на последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев в налоговом периоде.
Итак, последовательность действий такова.
Шаг 1. Сначала нужно определить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число последнего месяца налогового периода.
То есть, чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества, вы должны определить его остаточную стоимость на 1 января, 1 февраля... 1 и 31 декабря.
Примечание
О том, как определяется остаточная стоимость имущества для целей налога на имущество организаций, вы можете узнать в разд. 4.1.1.1 "Определение остаточной стоимости основных средств".
Отметим, что в расчете среднегодовой стоимости участвует все имущество, которое относится к объекту налогообложения, включая льготируемое (освобожденное от налогообложения в соответствии со ст. 381 НК РФ или региональным законом). Это следует из порядка заполнения разд. 2 налоговой декларации (см. разд. V Порядка заполнения декларации).
Так, значения остаточной стоимости имущества отражаются по строкам 020 - 140 графы 3 в части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации.
Шаг 2. Полученные значения остаточной стоимости имущества необходимо суммировать.
То есть для расчета среднегодовой стоимости имущества нужно сложить значения его остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца года и прибавить значение остаточной стоимости этого имущества на 31 декабря отчетного года.
Шаг 3. Полученную сумму вы разделите на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на 1.
То есть при расчете налога за год сумму значений остаточной стоимости имущества нужно разделить на 13.
Округленная сумма среднегодовой стоимости имущества отражается по строке 150 разд. 2 налоговой декларации. А если у вас нет льгот по освобождению имущества от налога, то данная сумма указывается еще и по строке 190 этого раздела.
Примечание
О льготах по налогу на имущество подробно рассказано в гл. 7 "Льготы (налоговые освобождения) для организаций по налогу на имущество. Перечень льготируемого имущества".
8.3.3. РАСЧЕТ НАЛОГА: ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТ
В ВИДЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Предположим, что вы имеете право на льготу в виде освобождения от уплаты налога в отношении определенной категории (или всего) имущества. Тогда при расчете суммы налога к уплате необходимо вычесть из среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества среднегодовую стоимость льготируемого имущества. Это следует из разд. V Порядка заполнения декларации.
Примечание
Подробнее о льготах по налогу на имущество вы можете узнать в гл. 7 "Льготы (налоговые освобождения) для организаций по налогу на имущество. Перечень льготируемого имущества", а также в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".
Среднегодовая стоимость льготируемого имущества рассчитывается точно так же, как и среднегодовая стоимость всего облагаемого налогом имущества.
Значения остаточной стоимости всего льготируемого имущества отражаются по строкам 020 - 140 графы 4 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации. А среднегодовая стоимость указывается по строке 170 разд. 2 налоговой декларации.
Округленную разницу между среднегодовой стоимостью всего облагаемого налогом имущества и среднегодовой стоимостью льготируемого имущества нужно отразить по строке 190 разд. 2 налоговой декларации (п. 2.7, пп. 8 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
По каждой категории льгот вы рассчитываете среднегодовую стоимость соответствующего имущества отдельно. Ведь по каждой льготе нужно заполнить отдельный разд. 2 налоговой декларации. Основание - п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации.
Из буквального толкования данной нормы следует, что вы должны заполнить отдельный разд. 2 по льготируемому имуществу, даже если применяете только одну льготу.
В то же время налоговые органы разъясняют, что отдельный разд. 2 надо заполнять только при применении двух и более льгот в виде освобождения имущества от налогообложения (Письмо ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@).
Если ваша декларация включает более одного разд. 2, то во втором и последующих листах разд. 2 показатели в графах 3 и 4 будут совпадать, поскольку в этих листах отражается только стоимость имущества, в отношении которого действует льгота. Следовательно, значение строки 150 разд. 2 налоговой декларации по льготируемому имуществу будет равно значению строки 170, а показатель строки 190 этого разд. 2 всегда будет равен нулю. Такой порядок заполнения разд. 2 декларации подтвержден Письмом ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@.
8.3.4. РАСЧЕТ НАЛОГА: ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ
Сумма налога по итогам года исчисляется в следующем порядке (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ).
Шаг 1. Полученную по каждой группе имущества налоговую базу - его среднегодовую стоимость (строка 190 разд. 2 налоговой декларации) - вы умножаете на налоговую ставку.
Напомним, что ставки налога, которые применяются в том или ином случае, определяются законами субъектов РФ и их размер не может быть больше 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).
Примечание
Подробнее о ставках налога на имущество читайте в гл. 5 "Налоговые ставки".
На практике часто возникает вопрос: что правильно - рассчитывать налог с копейками или округлять полученную сумму? Следует отметить, что решается он неоднозначно.
Глава 30 НК РФ не содержит специальных указаний на этот счет. Между тем в Порядке заполнения декларации предусмотрено, что все стоимостные показатели в строках отчетности должны отражаться без копеек. При этом значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации).
Исходя из этого, вы и в бухгалтерском учете отразите сумму авансового платежа без копеек. Ведь счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся к уплате по налоговым декларациям (расчетам). Основание - Инструкция по применению Плана счетов.
Таким образом, если вы будете заполнять налоговую декларацию в соответствии с Порядком заполнения декларации, а уплачивать налог - исходя из рассчитанной суммы налога с копейками, у вас могут возникнуть некоторые расхождения.
Налоговые органы, как правило, ориентируются на показатели, отраженные в отчетности. Это означает, что если при расчете налога у вас получилась сумма, к примеру, 9500,62 руб. и в налоговой декларации вы округлите ее до 9501 руб., то и уплатить вы должны 9501 руб. Иначе на сумму недоплаты вам начислят пени.
Округленная сумма налога отражается по строке 220 разд. 2 налоговой декларации (п. 2.7 Порядка заполнения декларации).
Шаг 2. Из полученной величины налога необходимо вычесть сумму исчисленных авансовых платежей, которые подлежали уплате за отчетные периоды этого года (их сумму вы укажете по строке 230 разд. 2 налоговой декларации). Конечно, делать этого не придется, если вы не должны платить авансовые платежи в соответствии с региональным законодательством (п. 6 ст. 382 НК РФ).
Разница между суммой исчисленного налога и авансовыми платежами отражается по строке 030 разд. 1 налоговой декларации.
Возможна ситуация, когда по итогам года сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога по итогам года. Например, так бывает, если в течение года у организации выбыло много основных средств. В этом случае излишне уплаченные суммы можно будет возвратить из бюджета или зачесть по налогу на имущество (по другим региональным налогам) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
8.3.5. РАСЧЕТ НАЛОГА: УМЕНЬШЕНИЕ СУММЫ К УПЛАТЕ
Региональным законодательством для организаций может быть установлена льгота в виде уменьшения суммы налога к уплате. Применить льготу вы можете только после расчета суммы налога в целом, т.е. после уменьшения суммы налога на авансовые платежи.
Чтобы применить данную льготу, вам нужно действовать согласно положениям пп. 3 п. 4.2 разд. IV, пп. 13 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения декларации.
Шаг 1. Сначала вы определите сумму, на которую можно уменьшить налог к уплате в соответствии с региональным законодательством.
Например, если льгота установлена в виде права уплачивать в бюджет налог в размере 70% исчисленной суммы налога, то сумму налога, отраженную по строке 220 разд. 2 налоговой декларации, за вычетом значения строки 230 этого раздела (авансовые платежи) нужно умножить на 30% (100% - 70%).
Округленное значение указываем по строке 250 разд. 2 налоговой декларации.
Шаг 2. Из суммы налога, уменьшенной на уплаченные авансовые платежи (строки 220 - 230 разд. 2 налоговой декларации), вы должны вычесть сумму, на которую можно уменьшить налог к уплате в связи со льготой (строка 250 разд. 2 налоговой декларации).
Полученная разница - это сумма налога к уплате в бюджет. Она отражается по строке 030 разд. 1 налоговой декларации.
Однако, если вы уплатили налог на имущество за границей, вам необходимо зачесть его при определении суммы платежа в бюджет (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).
СИТУАЦИЯ: Как рассчитать налог по итогам года, если основное средство приобретено (введено в эксплуатацию) либо выбыло в течение налогового периода
То, что ваше имущество приобретено (выбыло) после начала (до окончания) налогового периода, никак не влияет на порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения. Это следует из порядка исчисления налога (ст. 382 НК РФ). То же отмечают и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26).
Иными словами, если вы приобрели (реализовали) основное средство в середине налогового периода, исчислять налог на имущество вы будете, исходя из расчета за весь год.
При расчете среднегодовой стоимости имущества, приобретенного в течение года, его остаточная стоимость в месяце приобретения и во всех предыдущих месяцах данного года будет равна нулю.
А в месяце, следующем за месяцем приобретения, остаточная стоимость основного средства будет равна его первоначальной стоимости. Ведь амортизацию вы начнете начислять только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету (п. 21 ПБУ 6/01).
Например, организация "Альфа" в феврале приобрела и ввела в эксплуатацию ноутбук первоначальной стоимостью 50 000 руб. Амортизация по ноутбуку начисляется в сумме 1389 руб. в месяц.
Остаточная стоимость ноутбука, принимаемая в расчет среднегодовой стоимости, составит:
- на 1 января - 0 руб.;
- на 1 февраля - 0 руб.;
- на 1 марта - 50 000 руб.;
- на 1 апреля - 48 611 руб. (50 000 руб. - 1389 руб.);
...
- на 1 декабря - 37 499 руб. (50 000 руб. - 1389 руб. x 9 мес.);
- на 31 декабря - 36 110 руб. (50 000 руб. - 1389 руб. x 10 мес.).
Если же основное средство выбывает в течение года, это не влияет на его остаточную стоимость на 1-е число месяца выбытия. Однако в месяцах, следующих за месяцем выбытия, остаточная стоимость выбывшего основного средства будет равна нулю.
Например, организация "Альфа" продала в январе основное средство. Его остаточная стоимость на 1 января этого же года составила 340 678 руб.
Остаточная стоимость данного основного средства, принимаемая для расчета среднегодовой стоимости имущества, составит:
- на 1 января - 340 678 руб.;
- на 1 февраля, 1 марта, ... 1 декабря и на 31 декабря - 0 руб.
В некоторых случаях при выбытии основного средства можно досрочно уплатить налог на имущество. При этом рассчитывать среднегодовую стоимость выбывшего имущества нужно по общим правилам. То есть вы должны делить сумму значений остаточной стоимости имущества на 13, хотя фактически имущество выбыло.
СИТУАЦИЯ: Как по итогам года зачесть налог, если вы уплатили его за границей
Допустим, у вас есть имущество за границей и вы заплатили с его стоимости налог в соответствии с законодательством иностранного государства. Тогда в конце года при определении суммы налога к уплате в России вы можете зачесть уплаченный за рубежом налог. Но это возможно, только если у вас есть подтверждающие документы (ст. 386.1 НК РФ).
Примечание
Об особенностях зачета уплаченного за рубежом налога на имущество вы можете узнать в разд. 9.1 "Зачет налога, уплаченного за границей".
Для этого необходимо сделать следующее (пп. 3 п. 4.2 разд. IV, пп. 14 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения декларации).
Из суммы налога (строка 220 разд. 2 налоговой декларации), уменьшенной на авансовые платежи (строка 230 разд. 2 налоговой декларации) и сумму льгот по уменьшению налога к уплате (строка 250 разд. 2 налоговой декларации), нужно вычесть сумму фактически уплаченного за границей налога (ее вы отразите по строке 260 разд. 2 налоговой декларации).
Полученная разница указывается по строке 030 разд. 1 налоговой декларации.
Следует помнить, что сумма уплаченного за границей налога, которую вы можете зачесть, не может быть больше суммы налога, рассчитанного по этому же имуществу в России. Иначе возврат или зачет невозможен (абз. 2 п. 1 ст. 386.1 НК РФ).
Чтобы понять, какую сумму вы максимально можете принять к зачету, надо заполнить отдельный разд. 2 налоговой декларации по имуществу, по которому вы уплатили налог за границей (абз. 7 п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации).
Приложение к разделу 8.3
ПРИМЕР
расчета налога на имущество по итогам года
Ситуация
Торговая организация "Альфа" находится в г. Санкт-Петербурге. На территории этого субъекта РФ, а также в нескольких населенных пунктах Ленинградской области расположены обособленные подразделения организации - торговые точки в арендованных зданиях и помещениях. Обособленные подразделения не имеют отдельных балансов, а их деятельность не облагается ЕНВД.
На балансе организации "Альфа" (счет 01 "Основные средства") числятся:
- земельный участок в Ленинградской области (на нем планируется строительство склада);
- старинный особняк в центре г. Санкт-Петербурга, в котором расположен центральный офис организации (здание признано памятником истории и культуры федерального значения в соответствии с Законом N 73-ФЗ);
- различные объекты движимого имущества, используемого как в головном офисе, так и в обособленных подразделениях (торговое оборудование, автомобили, оргтехника и т.д.).
Предположим, что по итогам года бухгалтер организации "Альфа" располагает следующей информацией.
1. Остаточная стоимость всех основных средств организации "Альфа" в целом (разница остатков по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств") в течение года изменялась таким образом.
| Дата | Остаточная стоимость всех основных средств, руб. |
| 1 января | 14 164 500 |
| 1 февраля | 14 036 200 |
| 1 марта | 14 258 400 |
| 1 апреля | 14 160 600 |
| 1 мая | 14 062 800 |
| 1 июня | 13 965 000 |
| 1 июля | 13 867 200 |
| 1 августа | 13 769 400 |
| 1 сентября | 14 161 600 |
| 1 октября | 14 053 800 |
| 1 ноября | 13 946 000 |
| 1 декабря | 13 838 200 |
| 31 декабря | 13 730 400 |
2. Остаточная стоимость отдельно движимого имущества и каждого из объектов недвижимости с учетом начисленной амортизации в тот же период изменялась следующим образом.
| Дата | Остаточная стоимость, руб. | ||
| Движимое имущество | Здание центрального офиса | Земельный участок <*> | |
| 1 января | 2 500 500 | 6 664 000 | 5 000 000 |
| 1 февраля | 2 400 000 | 6 636 200 | 5 000 000 |
| 1 марта | 2 650 000 <**> | 6 608 400 | 5 000 000 |
| 1 апреля | 2 580 000 | 6 580 600 | 5 000 000 |
| 1 мая | 2 510 000 | 6 552 800 | 5 000 000 |
| 1 июня | 2 440 000 | 6 525 000 | 5 000 000 |
| 1 июля | 2 370 000 | 6 497 200 | 5 000 000 |
| 1 августа | 2 300 000 | 6 469 400 | 5 000 000 |
| 1 сентября | 2 720 000 <**> | 6 441 600 | 5 000 000 |
| 1 октября | 2 640 000 | 6 413 800 | 5 000 000 |
| 1 ноября | 2 560 000 | 6 386 000 | 5 000 000 |
| 1 декабря | 2 480 000 | 6 358 200 | 5 000 000 |
| 31 декабря | 2 400 000 | 6 330 400 | 5 000 000 |
--------------------------------
<*> Земельные участки не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
<**> В феврале и августе организация купила и ввела в эксплуатацию новое торговое оборудование.
3. За отчетные периоды истекшего года организация "Альфа" уплатила следующие суммы авансовых платежей.
| Отчетный период | Сумма авансового платежа, руб. |
| I квартал | 13 929 |
| Полугодие | 13 711 |
| 9 месяцев | 13 811 |
Решение
В Законе Санкт-Петербурга N 684-96 предусмотрена уплата налога по итогам налогового периода в срок, установленный для подачи налоговой декларации.
Значит, организация "Альфа" должна рассчитать и уплатить налог на имущество за истекший налоговый период не позднее 30 марта текущего года (п. 4 ст. 3 Закона Санкт-Петербурга N 684-96, п. 3 ст. 386 НК РФ).
Шаг первый.
Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.
Основные средства организации отражаются на счете 01 "Основные средства". Имущества, учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", у организации нет.
Исключаем из общей остаточной стоимости всего имущества остаточную стоимость земельного участка, который не признается объектом налогообложения согласно пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Для этого из остатков на счете 01 на 1-е число каждого месяца, а также на 31 декабря вычитаем стоимость земельного участка на ту же дату.
| Дата | Стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, руб. |
| 1 января | 9 164 500 (14 164 500 - 5 000 000) |
| 1 февраля | 9 036 200 (14 036 200 - 5 000 000) |
| 1 марта | 9 258 400 (14 258 400 - 5 000 000) |
| 1 апреля | 9 160 600 (14 160 600 - 5 000 000) |
| 1 мая | 9 062 800 (14 062 800 - 5 000 000) |
| 1 июня | 8 965 000 (13 965 000 - 5 000 000) |
| 1 июля | 8 867 200 (13 867 200 - 5 000 000) |
| 1 августа | 8 769 400 (13 769 400 - 5 000 000) |
| 1 сентября | 9 161 600 (14 161 600 - 5 000 000) |
| 1 октября | 9 053 800 (14 053 800 - 5 000 000) |
| 1 ноября | 8 946 000 (13 946 000 - 5 000 000) |
| 1 декабря | 8 838 200 (13 838 200 - 5 000 000) |
| 31 декабря | 8 730 400 (13 730 400 - 5 000 000) |
Полученные значения остаточной стоимости облагаемых налогом на имущество основных средств отражаем по строкам 020 - 140 в графе 3 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации.
Шаг второй.
Определяем среднегодовую стоимость всего облагаемого имущества.
Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества, облагаемого налогом, на 1 января - 31 декабря и делим полученную сумму на 13 (количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на 1):
(9 164 500 руб. + 9 036 200 руб. + 9 258 400 руб. + 9 160 600 руб. + 9 062 800 руб. + 8 965 000 руб. + 8 867 200 руб. + 8 769 400 руб. + 9 161 600 руб. + 9 053 800 руб. + 8 946 000 руб. + 8 838 200 руб. + 8 730 400 руб.) / 13 = 9 001 084 руб. 62 коп.
Данное значение округляем до целых рублей: 62 коп. принимаем за полный рубль (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации).
Сумму среднегодовой стоимости всего облагаемого налогом имущества в размере 9 001 085 руб. отражаем по строке 150 разд. 2 налоговой декларации.
Шаг третий.
Применяем льготу в виде освобождения от уплаты налога на имущество в отношении центрального офиса организации.
1. Сначала отражаем по строкам 020 - 140 в графе 4 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации значения остаточной стоимости льготируемого имущества на 1 января - 31 декабря.
2. Затем определяем среднегодовую стоимость данного имущества за год.
Для этого суммируем указанные выше значения остаточной стоимости льготируемого имущества и делим сумму на 13:
(6 664 000 руб. + 6 636 200 руб. + 6 608 400 руб. + 6 580 600 руб. + 6 552 800 руб. + 6 525 000 руб. + 6 497 200 руб. + 6 469 400 руб. + 6 441 600 руб. + 6 413 800 руб. + 6 386 000 руб. + 6 358 200 руб. + 6 330 400 руб.) / 13 = 6 497 200 руб.
Полученное значение среднегодовой стоимости льготируемого имущества указываем по строке 170 разд. 2 налоговой декларации.
3. Из среднегодовой стоимости имущества (строка 150 разд. 2 налоговой декларации) вычитаем среднегодовую стоимость льготируемого имущества:
9 001 085 руб. - 6 497 200 руб. = 2 503 885 руб.
Разницу отражаем по строке 190 разд. 2 налоговой декларации.
Обратите внимание!
В связи с применением налоговой льготы бухгалтер организации "Альфа" согласно п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации заполняет в отношении здания центрального офиса отдельный разд. 2 налоговой декларации.
В нем по строкам 020 - 140 в графах 3 и 4 (значения граф 3 и 4 по соответствующим строкам будут совпадать) отражается остаточная стоимость льготируемого имущества. А по строкам 150 и 170 указывается значение среднегодовой стоимости имущества за соответствующий год - 6 497 200 руб.
Налоговая база и сумма налога, которые бухгалтер отразит в разд. 2 налоговой декларации, заполненной по льготируемому имуществу (строки 190 и 220 соответственно), будут равны нулю. Поэтому данная техническая операция никак не повлияет на сумму налога к уплате.
Но на практике налоговые органы иногда требуют заполнять отдельный разд. 2 только в том случае, если организация имеет право на две и более льготы по налогу на имущество.
Если бухгалтер организации "Альфа" примет решение заполнять только один разд. 2, в графе 3 этого раздела ему следует отразить стоимость всего облагаемого налогом имущества организации "Альфа", а в графе 4 - только стоимость льготируемого имущества, т.е. центрального офиса.
В подобном случае рекомендуем вам предварительно уточнить в налоговой инспекции, как следует заполнять разд. 2 декларации, если применяется одна льгота по налогу.
Шаг четвертый.
Исчисляем налог за год.
Для этого налоговую базу (строка 190 разд. 2 налоговой декларации) умножаем на ставку налога на имущество 2,2% (ст. 2 Закона Санкт-Петербурга N 684-96). А затем из полученного произведения вычитаем авансовые платежи, уплаченные в течение года:
2 503 885 руб. x 2,2% - 13 929 руб. - 13 711 руб. - 13 811 руб. = 13 634,47 руб.
Данное значение округляем до целых рублей - отбрасываем 47 коп. (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации).
Налог к уплате в бюджет в размере 13 634 руб. бухгалтер организации "Альфа" отразит в строке 030 разд. 1 налоговой декларации.
8.4. ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
И НАЛОГА ПО ИТОГАМ ГОДА: СРОКИ УПЛАТЫ,
ЗАПОЛНЕНИЕ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ (КБК, ОКАТО)
По общему правилу в течение года организация уплачивает авансовые платежи, а налог перечисляет по итогам года (п. 2 ст. 383 НК РФ).
Авансовые платежи рассчитываются и уплачиваются по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев). Это следует из п. 2 ст. 383 и п. 4 ст. 382 НК РФ.
При этом законом субъекта РФ отчетные периоды могут быть не установлены (п. 3 ст. 379 НК РФ). В таком случае авансовые платежи в данном регионе не перечисляются. Также субъекты РФ вправе освободить отдельные категории организаций от уплаты авансовых платежей (п. 6 ст. 382 НК РФ).
Конкретная дата, до которой нужно заплатить авансовый платеж, определяется региональным законом (п. 1 ст. 383 НК РФ).
Например, в п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы N 64 закреплено, что авансовые платежи уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода.
А в п. 3 ст. 2 Областного закона Ленинградской области от 25.11.2003 N 98-оз "О налоге на имущество организаций" приведены другие сроки - авансовые платежи перечисляются не позднее 35 дней после окончания отчетного периода.
Срок уплаты авансовых платежей исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ не установлено иное. Если последний день срока приходится на выходной или праздничный день, датой окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. п. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ, Письма Минфина России от 10.04.2009 N 03-05-04-01/13, от 14.05.2007 N 03-05-06-01/42).
Например, в п. 2 ст. 3 Закона Красноярского края от 08.11.2007 N 3-674 "О налоге на имущество организаций" для уплаты авансовых платежей установлен 5-дневный срок с даты представления отчетности по авансовым платежам в налоговый орган (п. 2 ст. 386 НК РФ). Поскольку не установлено иное, данный срок исчисляется в рабочих днях.
Следовательно, в 2011 г. на территории Красноярского края авансовые платежи по налогу на имущество организаций за I квартал, полугодие и III квартал необходимо уплатить не позднее соответственно 10 мая, 8 августа, 8 ноября.
Конкретные срок и порядок уплаты налога за год определяются региональным законодательством (п. 2 ст. 372 НК РФ). При этом срок уплаты налога исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ он прямо не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Примечание
Подробнее об уплате авансовых платежей и сроках уплаты налога в субъектах РФ вы можете узнать в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".
Налог на имущество (авансовые платежи по налогу) вы уплачиваете в региональный бюджет (п. 1 ст. 56 БК РФ). Субъект РФ вправе предусмотреть в своем законодательстве, что налог в дальнейшем зачисляется с разбивкой по бюджетам муниципальных образований (п. 5 ст. 56, ст. 58 БК РФ).
В платежном поручении на перечисление налога вы укажете реквизиты получателя средств (их можно узнать в налоговом органе), а также код бюджетной классификации.
КБК установлены в соответствии с Приказом Минфина России от 20.10.2010 N 190н. Согласно данному Приказу вы должны проставить в платежном поручении КБК 182 1 06 02010 02 1000 110.
Этот же КБК использовался в 2010, 2009 и 2008 гг. (Приказы Минфина России от 30.12.2009 N 150н (2010 г.), от 25.12.2008 N 145н (2009 г.), от 24.08.2007 N 74н (2008 г.), Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008).
Обратите внимание!
Для налога на имущество установлено два кода бюджетной классификации. Один из них мы и привели выше. Другой код предназначен для уплаты налога (авансовых платежей) по имуществу, которое входит в ЕСГС согласно Федеральному закону от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации". Его применяет только собственник ЕСГС.
Кроме того, при заполнении платежного поручения обратите внимание на код ОКАТО. Он должен соответствовать коду муниципального образования, на территории которого находится ваша организация, обособленное подразделение с отдельным балансом или объект недвижимости (п. 4 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н).
Если при указании ОКАТО в платежном поручении вы допустили ошибку, платеж не поступит в соответствующий бюджет. Органы Федерального казначейства отнесут его к невыясненным поступлениям (абз. 3 п. 11 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н). В этом случае вам надо подать в налоговый орган заявление об уточнении платежа.
СИТУАЦИЯ: В каких случаях налог по итогам года можно заплатить досрочно
Иногда, чтобы уплатить налог на имущество, можно не ждать окончания года. Так, вы вправе перечислить налог до завершения налогового периода, если в течение года:
- у вас выбывает объект недвижимости, расположенный вне места нахождения вашей организации или ее обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс;
- вы ликвидируете (закрываете) свое обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс.
Основанием в данных случаях является п. 1 ст. 45 НК РФ, в котором указано, что налогоплательщик может досрочно исполнить свою обязанность по уплате налога. С этим согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 05.07.2005 N 03-03-04/1/58, от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32).
Налог следует уплатить по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения или выбывающей недвижимости. Причем так надо действовать, даже если организация уже снята с учета в налоговых органах по месту нахождения указанного подразделения или имущества. В том числе сказанное касается и крупнейших налогоплательщиков. Это следует из ст. ст. 384, 385 НК РФ. Данный вывод подтверждает Минфин России в Письме от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44.
Заметим, что, если вы уплатите налог досрочно, вам не придется подавать налоговые расчеты по авансовым платежам в отношении выбывшего объекта недвижимости (закрытого обособленного подразделения) после его выбытия (закрытия). По таким объектам или подразделению можно будет сразу представить налоговые декларации.
Примечание
Подробнее о том, куда представляются налоговые декларации в таких ситуациях, читайте в разд. 17.4 "В какой налоговый орган надо представить декларацию (по месту нахождения российской организации, ее обособленного подразделения, недвижимости, по месту учета постоянного представительства иностранной организации и др.)".
8.5. ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА
(АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ), ЕСЛИ ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ
НАХОДИТСЯ В НЕСКОЛЬКИХ СУБЪЕКТАХ РФ (РЕГИОНАХ)
На практике возможны ситуации, когда объект недвижимости одновременно расположен:
- на территориях нескольких субъектов РФ;
- на территории субъекта и в территориальном море РФ, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.
Например, это могут быть линейные сооружения: автомобильные дороги, трубопроводы, инженерные сети, линии связи и др.
По такому имуществу уплачивать налог (авансовые платежи) надо в каждом субъекте РФ (п. 2 ст. 376, ст. 385 НК РФ), если, конечно, оно не освобождено от налогообложения.
Примечание
Напомним, что не облагаются налогом на имущество организаций такие линейные сооружения, как железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи (п. 11 ст. 381 НК РФ). Подробнее об этом см. в разд. 7.2 "Налоговые льготы для организаций в отношении железнодорожных путей, трубопроводов, памятников истории, культуры и др.".
При этом налог (авансовый платеж) рассчитывается в целом по субъекту РФ, хотя фактически недвижимость может находиться на территории нескольких муниципальных образований данного региона. Уплатить налог (авансовый платеж) нужно также единой суммой, даже если законодательством субъекта РФ установлено зачисление налога на имущество не только в региональный, но и в местные бюджеты. Такой порядок следует из п. 1 ст. 383 НК РФ, ст. 58 БК РФ и подтвержден Минфином России (Письмо от 19.06.2009 N 03-05-04-01/45).
Для расчета налога (авансового платежа) в отношении такого объекта берется только часть средней стоимости недвижимости, которая соответствует доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории данного субъекта РФ. Это установлено п. 2 ст. 376 НК РФ.
Долю балансовой стоимости объекта недвижимости, приходящуюся на соответствующий субъект РФ, налогоплательщик вправе определить самостоятельно. При этом нужно исходить из физических или стоимостных показателей объекта недвижимости (Письмо Минфина России от 26.10.2006 N 03-02-07/1-294).
Отметим, что выбранный метод для определения доли имущества необходимо отразить в учетной политике организации. Доля выражается в виде простой правильной дроби, например 1/4.
По недвижимости, расположенной в разных субъектах РФ (в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ), заполняются отдельные разд. 2 налогового расчета и налоговой декларации. Доля имущества в виде дроби указывается в строке 150 разд. 2 налогового расчета и строке 180 разд. 2 налоговой декларации (пп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета, пп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
Сумма налога (авансового платежа) рассчитывается следующим образом (пп. 10 п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета, пп. 11 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
1. Среднюю стоимость объекта недвижимости (или ее часть после применения льготы по освобождению от налога) нужно умножить на определенную вами простую дробь.
2. Полученное произведение умножается на налоговую ставку. Если вы исчисляете авансовый платеж, то данный показатель нужно еще разделить на 4.
Примечание
Подробнее о порядке расчета платежей по налогу на имущество по итогам отчетных периодов и года вы можете узнать в разд. 8.2 "Формула расчета авансовых платежей за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев)" и разд. 8.3 "Формула расчета налога на имущество по итогам года" соответственно.
8.6. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО:
ПРОВОДКИ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ
В бухгалтерском учете суммы налога на имущество всегда отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом корреспондирующий ему счет может быть разным.
Дело в том, что в гл. 30 НК РФ не установлен источник уплаты налога на имущество организаций. Поэтому вы вправе самостоятельно решить, к каким расходам отнести сумму налога по имуществу (авансового платежа по нему). Порядок отражения налога в бухгалтерском учете надо закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Вы можете выбрать один из следующих вариантов.
1. Налог на имущество (авансовые платежи по нему) отражается в составе расходов по обычным видам деятельности по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или, например, счета 44 "Расходы на продажу" для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
2. Сумма налога включается в состав прочих расходов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Отметим, что Минфин России однозначно квалифицирует налог на имущество как расход по обычным видам деятельности (Письма от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 (п. 3), от 05.10.2005 N 07-05-12/10).
Пени и штрафы по налогу на имущество отражаются по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов).
Перечисление в бюджет сумм налога (авансовых платежей), а также пеней и штрафов отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68.
Типовые проводки по налогу на имущество представлены в таблице.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Первичные документы | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начислен налог на имущество (авансовые платежи) | |||
| Начислен налог на имущество организаций | 26 (44) | 68 | Бухгалтерская справка-расчет |
| или | |||
| Начислен налог на имущество организаций | 91-2 | 68 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Перечислен налог на имущество (авансовые платежи) | |||
| Уплачен налог на имущество организаций | 68 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| Начислены пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам) | |||
| Начислены пени (штраф) по налогу на имущество | 99 | 68 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Перечислены пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам) | |||
| Уплачены пени (штраф) по налогу на имущество организаций | 68 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
8.7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (ШТРАФ) И ПЕНИ ЗА НЕУПЛАТУ
(НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ) АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА
Несвоевременное или неполное перечисление налога (авансового платежа) влечет для организации негативные финансовые последствия:
- начисление пеней - при неуплате в срок авансового платежа;
- штраф и начисление пеней - при неуплате налога по итогам года.
Далее мы подробно рассмотрим эти взыскания и условия их применения.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 8.7.1. Пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей >>>
разд. 8.7.2. Штраф и пени за несвоевременное перечисление налога по итогам года >>>
8.7.1. ПЕНИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ
АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Если вы несвоевременно уплатили авансовые платежи по налогу на имущество, налоговые органы не смогут вас оштрафовать в силу абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ.
Однако за нарушение сроков уплаты авансовых платежей вам придется заплатить пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Они начисляются со дня, следующего за последним днем, когда вы должны были перечислить авансовый платеж (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Например, организация "Альфа", расположенная в г. Москве, уплатила авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 11 мая 2011 г.
Срок уплаты авансового платежа истек 3 мая 2011 г. Поэтому пени за просрочку указанного срока будут рассчитаны начиная с 4 мая 2011 г. (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы N 64).
Последним днем, за который начисляются пени, являются:
- день, когда вы фактически уплатили задолженность по авансовому платежу;
- последний день, который установлен для уплаты налога по итогам года (если авансовый платеж вы так и не перечислили).
Такой вывод сделал Пленум ВАС РФ в Постановлении от 26.07.2007 N 47 (п. 2). С ним согласен и Минфин России (Письмо от 18.03.2008 N 03-02-07/1-106).
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Последний день, за который организации "Альфа" будут начислены пени, - 11 мая 2011 г.
Если же предположить, что организация не производила авансовые платежи по налогу на имущество в течение всего 2011 г., то последним днем, за который ей придется заплатить пени по авансовым платежам, будет 30 марта 2012 г. Ведь именно не позднее этой даты организация должна уплатить налог на имущество по итогам 2011 г. (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы N 64).
Пени рассчитываются исходя из процентной ставки, равной 1/300 действующей в период просрочки ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). Это значит, что, если за время просрочки ставка рефинансирования менялась, вы должны учесть это при расчетах и применить к каждой части периода просрочки именно ту ставку, которая действовала на тот момент.
Примечание
Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ" Справочной информации.
Например, организация "Бета" должна была уплатить авансовый платеж за I квартал 2010 г. не позднее 30 апреля 2010 г., а перечислила его только 10 июня 2010 г. В течение периода просрочки (с 1 мая по 10 июня) ставка рефинансирования ЦБ РФ изменилась (Указание ЦБ РФ от 31.05.2010 N 2450-У).
Следовательно, для расчета пеней с суммы просроченных платежей за период с 1 по 31 мая нужно применить ставку 8% (Указание ЦБ РФ от 29.04.2010 N 2439-У), а за период с 1 по 10 июня - ставку 7,75% (Указание ЦБ РФ от 31.05.2010 N 2450-У).
В платежном поручении на перечисление пеней указывается особый КБК. Напомним, что в настоящее время КБК установлены в соответствии с Приказом Минфина России от 20.10.2010 N 190н.
Согласно данному Приказу при перечислении пеней по авансовым платежам в платежном поручении надо проставить КБК 182 1 06 02010 02 2000 110. Этот же КБК использовался в 2010, 2009 и 2008 гг. (Приказы Минфина России от 30.12.2009 N 150н (2010 г.), от 25.12.2008 N 145н (2009 г.), от 24.08.2007 N 74н (2008 г.), Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008).
Обратите внимание!
Для пеней по налогу на имущество установлено два кода бюджетной классификации. Один из них мы и привели выше. Другой код предназначен для уплаты пеней по налогу на имущество, входящее в ЕСГС согласно Закону N 69-ФЗ, и его применяет только собственник ЕСГС.
8.7.2. ШТРАФ И ПЕНИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ
НАЛОГА ПО ИТОГАМ ГОДА
Если вы не уплатили налог на имущество по итогам года в результате занижения или иного неправильного расчета налоговой базы, инспекция вправе вас оштрафовать на основании ст. 122 НК РФ.
Размер штрафа по общему правилу составляет 20% неуплаченной суммы налога на имущество (п. 1 ст. 122 НК РФ).
А если инспекция докажет, что вы умышленно занизили налоговую базу, штраф возрастет до 40% неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 122 НК РФ). Однако на практике доказать умысел налогоплательщика очень трудно. Поэтому налоговики редко применяют п. 3 ст. 122 НК РФ.
Состава правонарушения по ст. 122 НК РФ не образуется, если за прошлый налоговый период у вас имеется переплата по налогу на имущество, которая:
- покрывает сумму не уплаченного в тот же бюджет налога;
- ранее не была зачтена в счет других задолженностей по налогу на имущество.
Таким образом, при наличии указанных условий привлечь вас к налоговой ответственности нельзя. Это подтверждают Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 (п. 42), ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2009 N Ф04-4824/2009(12588-А27-26) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.12.2009 N ВАС-16107/09).
Также налоговики не смогут привлечь вас к ответственности (наложить штраф), если вы нарушили сроки перечисления в бюджет налога на имущество, но успели уплатить налог до составления акта налоговой проверки, которым установлена неуплата налога. Такой вывод следует из формулировки ст. 122 НК РФ. Ведь она устанавливает ответственность за неуплату (неполную уплату) налога. А вы, хотя и с опозданием, налог уплатили.
За каждый календарный день просрочки уплаты налога вам будут начислены пени. Они начисляются со дня, следующего за последним днем, когда вы должны были уплатить налог. Последнее начисление пеней происходит в день фактической уплаты налога.
Пени рассчитываются исходя из процентной ставки, равной 1/300 действующей в этот период ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ). Таким образом, если за время просрочки ставка рефинансирования менялась, вы должны при расчетах учесть это и применить к каждой части периода просрочки ставку, которая действовала на тот момент.
Примечание
Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ" Справочной информации.
В платежном поручении указываются разные КБК для перечисления пеней и штрафов по налогу на имущество.
Как уже отмечалось, в настоящее время КБК установлены в соответствии с Приказом Минфина России от 20.10.2010 N 190н. Согласно этому Приказу вы проставляете в платежном поручении один из следующих КБК.
| Наименование дохода бюджета | КБК |
| Пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в ЕСГС | 182 1 06 02010 02 2000 110 |
| Штрафы по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в ЕСГС | 182 1 06 02010 02 3000 110 |
Эти же КБК использовались в 2010, 2009 и 2008 гг. (Приказы Минфина России от 30.12.2009 N 150н (2010 г.), от 25.12.2008 N 145н (2009 г.), от 24.08.2007 N 74н (2008 г.), Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008).
Обратите внимание!
Для пеней и штрафов по налогу на имущество установлено две пары кодов бюджетной классификации. Одну из них мы привели выше. Другая пара кодов предназначена для уплаты пеней и штрафов по налогу на имущество, входящее в ЕСГС согласно Закону N 69-ФЗ. Ее применяет только собственник ЕСГС.