Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"
| Вид материала | Отчет |
- «Российский налоговый курьер», 69.94kb.
- Журнал "Российский налоговый курьер", 114.55kb.
- 1. о деятельности фнс россии и её территориальных органов электронные сми официальный, 129.62kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 918.16kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 363.35kb.
- Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Приложение №1 к приказу, 331.33kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 1444.75kb.
- И. о руководителя ми фнс россии № по рмэ 2005 г. Инструкция, 57.55kb.
- Если Вы решили стать индивидуальным предпринимателем, 1677.31kb.
- Письмами фнс РФ от 14. 05. 2009 n 4-0-04/0178, от 22. 05. 2009 n 6-8-02/00009 сообщено,, 341.98kb.
Ниже приведен примерный образец Приказа, а на с. 362 образец Положения об учетной политике для целей налогообложения.
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Приказ │
│ Об утверждении учетной политики ООО "Проспект-К" │
│ для целей налогообложения на 2008 год │
│ │
│г. Москва 25 декабря 2007 г.│
│ │
│ Об учетной политике на 2008 г. │
│ │
│ В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в│
│целях формирования полной и достоверной информации об учете для│
│целей налогообложения хозяйственных операций │
│ Приказываю: │
│ 1. Утвердить Положение об учетной политике для целей│
│налогообложения на 2007 г. │
│ 2. Контроль за исполнением Положения об учетной политике для│
│целей налогообложения возложить на главного бухгалтера. │
│ Приложение - на 1 листе. │
│ │
│Генеральный директор ООО "Проспект-К" Петров А.А. Петров│
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ "Утверждаю"│
│ Генеральный директор ООО "Проспект-К"│
│ Петров А.А.│
│ │
│ Положение │
│ Об учетной политике ООО "Проспект-К" │
│ для целей налогообложения на 2008 год │
│ │
│г. Москва 25 декабря 2007 г.│
│ │
│ 1. Налоговый учет хозяйственных операций ведется в│
│регистрах, разработанных организацией самостоятельно, согласно│
│приложению к учетной политике. │
│ Регистры налогового учета ведутся в электронном виде, а по│
│окончании каждого отчетного периода распечатываются на бумажных│
│носителях. │
│ Регистры налогового учета хранятся в течение четырех лет. │
│ 2. Дата получения дохода (осуществления расхода) в целях│
│исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления. │
│ 3. Прямыми расходами, связанными с производством и│
│реализацией, являются: │
│ - затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в│
│производстве продукции; │
│ - расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе│
│производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный│
│налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;│
│ - суммы начисленной амортизации по основным средствам,│
│используемым при производстве товаров, работ, услуг. │
│ 4. Сумма прямых расходов распределяется на остатки│
│незавершенного производства и на изготовленную продукцию│
│пропорционально доле, которую занимают остатки незавершенного│
│производства в исходном сырье, используемом для производства│
│продукции (для расчета используются количественные показатели). │
│ 5. Оценка стоимости сырья и материалов, которые используются│
│в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг),│
│при их списании осуществляется методом оценки по средней│
│стоимости. │
│ 6. По объектам основных средств применяется линейный метод│
│начисления амортизации. │
│ 7. По нематериальным активам применяется линейный метод│
│начисления амортизации. │
│ 8. Расходы на капитальные вложения включаются в состав│
│расходов отчетного (налогового) периода в размере 10%│
│первоначальной стоимости основных средств, расходов на│
│достройку, дооборудование, модернизацию и технологическое│
│перевооружение основных средств. │
│ 9. Стоимость покупных товаров определяется методом оценки по│
│средней стоимости. │
│ 10. Резервы по сомнительным долгам, расходам на ремонт│
│основных средств, предстоящим расходам на оплату отпусков, на│
│выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год и│
│ежегодных вознаграждений за выслугу лет не создаются. │
│ 11. В качестве показателя, используемого для определения│
│доли прибыли на каждое обособленное подразделение, применяется│
│показатель среднесписочной численности работников. Налог на│
│прибыль уплачивается по месту нахождения каждого обособленного│
│подразделения. │
│ 12. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль│
│рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли. │
│ 13. Настоящая учетная политика является обязательной для│
│всех обособленных подразделений организации. │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Представление сведений о среднесписочной
численности работников
Начиная с 1 января 2008 г. налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, обязаны представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговые инспекции по установленным форматам в электронном виде. Об этом сказано в п. 3 ст. 80 НК РФ. Этот порядок распространяется также на вновь созданные (реорганизованные) организации с численностью работников, превышающей указанный предел.
В целях исполнения этого положения налогоплательщики должны ежегодно не позднее 20 января (в 2008 г. не позднее 21 января) представлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Вновь созданные (реорганизованные) организации подают такие сведения не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ утверждена форма, по которой должны представляться данные сведения.
Среднесписочная численность работников, указываемая в форме "Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год", рассчитывается по правилам, изложенным в Порядке заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности", утвержденном Постановлением Росстата от 09.10.2006 N 56.
Согласно этому документу среднесписочная численность работников за год определяется на основании двух показателей: численности работников списочного состава за каждый день и среднесписочной численности работников за месяц.
Рассмотрим, как рассчитываются эти показатели.
Списочная численность работников
Численность работников списочного состава за каждый день определяется на основании ежедневного учета. Она должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу. Списочная численность работников определяется за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (в феврале - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. При этом численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.
В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.
В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие сотрудники, так и сотрудники, отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Таким образом, в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники:
- фактически явившиеся на работу, включая тех, кто не работал по причине простоя;
- находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняется заработная плата в данной организации, включая работников, находившихся в краткосрочных служебных командировках за границей;
- не явившиеся на работу по болезни (в течение всего периода болезни до возвращения на работу в соответствии с листками нетрудоспособности или до выбытия по инвалидности);
- не явившиеся на работу в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей;
- принятые на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, а также принятые на половину ставки (оклада) в соответствии с трудовым договором. В списочной численности указанные работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы, включая нерабочие дни недели, обусловленные приемом на работу.
Обратите внимание: к этой группе не относятся отдельные категории работников, которым в соответствии с законодательством устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени, в частности: работники в возрасте до 18 лет; работники, занятые на работах с вредными условиями труда; женщины, которым предоставлены дополнительные перерывы в работе для кормления ребенка; женщины, работающие в сельской местности; инвалиды I и II групп.
В списочную численность работников также включаются:
- принятые на работу с испытательным сроком;
- заключившие трудовой договор с организацией о выполнении работы на дому личным трудом (надомники). В списочной и среднесписочной численности работников надомники учитываются за каждый календарный день как целые единицы;
- сотрудники, имеющие специальные звания;
- направленные с отрывом от работы в образовательные учреждения для повышения квалификации или приобретения новой профессии (специальности), если за ними сохраняется заработная плата;
- временно направленные на работу из других организаций, если за ними не сохраняется заработная плата по месту основной работы;
- студенты и учащиеся образовательных учреждений, работающие в организациях в период производственной практики, если они зачислены на рабочие места (должности);
- обучающиеся в образовательных учреждениях, аспирантурах, находящиеся в учебном отпуске с сохранением полностью или частично заработной платы;
- обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также работники, поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- находившиеся в ежегодных и дополнительных отпусках, предоставляемых в соответствии с законодательством, коллективным договором и трудовым договором, включая находившихся в отпуске с последующим увольнением;
- имевшие выходной день согласно графику работы организации, а также за переработку времени при суммированном учете рабочего времени;
- получившие день отдыха за работу в выходные или праздничные (нерабочие) дни;
- находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;
- принятые для замещения отсутствующих работников (ввиду болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком);
- находившиеся с разрешения администрации в отпуске без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам;
- находившиеся в отпусках по инициативе администрации;
- принимавшие участие в забастовках;
- иностранные граждане, работавшие в организациях, расположенных на территории России;
- совершившие прогулы;
- находившиеся под следствием до решения суда.
Не включаются в списочную численность работники:
- принятые на работу по совместительству из других организаций. Учет внешних совместителей ведется отдельно.
Обратите внимание: работник, получающий в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформленный в одной организации как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица);
- выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера.
Обратите внимание: работник, состоящий в списочном составе и заключивший договор гражданско-правового характера с этой же организацией, учитывается в списочной и среднесписочной численности один раз по месту основной работы;
- привлеченные для работы согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы) и учитываемые в среднесписочной численности работников;
- переведенные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата, а также направленные на работу за границу;
- направленные организациями на обучение в образовательные учреждения с отрывом от работы, получающие стипендию за счет средств этих организаций; лица, с которыми заключен ученический договор на профессиональное обучение с выплатой в период ученичества стипендии;
- подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до истечения срока предупреждения или прекратившие работу без предупреждения администрации. Они исключаются из списочной численности работников с 1-го дня невыхода на работу;
- собственники данной организации, не получающие заработную плату;
- адвокаты;
- военнослужащие.
Среднесписочная численность работников
На основании списочной численности работников исчисляется среднесписочная численность работников за месяц. Чтобы рассчитать среднесписочную численность работников за каждый календарный месяц, нужно сложить списочную численность работников за каждый день месяца и разделить полученную сумму на число календарных дней месяца.
При определении среднесписочной численности работников за месяц следует учитывать, что некоторые работники, учитываемые в списочной численности, исключаются из нее при исчислении среднесписочной численности работников.
К таким работникам относятся:
- женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находящиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;
- работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пример 1. В организации ведется ежедневный учет работников. При определении списочной численности работников за каждый день в нее включаются сотрудники, как фактически явившиеся на работу, так и отсутствующие по разным причинам (например, в связи с отпуском по беременности и родам). Организация работает по графику пятидневной рабочей недели. С 22 октября 2007 г. одна из сотрудниц организации ушла в отпуск по беременности и родам. Рассчитаем среднесписочную численность работников организации за октябрь месяц. Данные для расчета представлены в таблице.
Численность работников организации за октябрь 2007 года
| Числа месяца | Списочная численность | В том числе не подлежит включению в среднесписочную численность | Включается при расчете среднесписочной численности (гр. 2 - гр. 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 48 | - | 48 |
| 2 | 48 | - | 48 |
| 3 | 48 | - | 48 |
| 4 | 47 | - | 47 |
| 5 | 46 | - | 46 |
| 6 (суббота) | 46 | - | 46 |
| 7 (воскресенье) | 46 | - | 46 |
| 8 | 48 | - | 48 |
| 9 | 48 | - | 48 |
| 10 | 49 | - | 49 |
| 11 | 49 | - | 49 |
| 12 | 48 | - | 48 |
| 13 (суббота) | 48 | - | 48 |
| 14 (воскресенье) | 48 | - | 48 |
| 15 | 46 | - | 46 |
| 16 | 46 | - | 46 |
| 17 | 47 | - | 47 |
| 18 | 48 | - | 48 |
| 19 | 48 | - | 48 |
| 20 (суббота) | 48 | - | 48 |
| 21 (воскресенье) | 48 | - | 48 |
| 22 | 47 | 1 | 46 |
| 23 | 47 | 1 | 46 |
| 24 | 46 | 1 | 45 |
| 25 | 46 | 1 | 45 |
| 26 | 45 | 1 | 44 |
| 27 (суббота) | 45 | 1 | 44 |
| 28 (воскресенье) | 45 | 1 | 44 |
| 29 | 49 | 1 | 48 |
| 30 | 50 | 1 | 49 |
| 31 | 50 | 1 | 49 |
| Итого | 1468 | 10 | 1458 |