Geum.ru

Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"

Вид материалаОтчет
Подобный материал:
1   ...   33   34   35   36   37   38   39   40   ...   45
Раздел 1


В строку 010 вписывается код бюджетной классификации - 182 1 05 01010 01 1000 110.

По строке 020 указывается код ОКАТО по месту постановки организации на учет.

По строке 030 отражается сумма налога, которую нужно уплатить в бюджет за 2007 г. Она переписывается из строки 130 разд. 2 декларации и равняется 43 450 руб.

Сведения, указанные в разд. 1, должно заверить то же ответственное лицо организации, которое подтверждает достоверность заполненной декларации на титульном листе. Рядом с подписью проставляется дата.


Титульный лист


В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО "Элегант" указывает ИНН, КПП организации и номер страницы - 001.

В строку "Вид документа" вписывается цифра 1. В строку "Налоговый (отчетный) период" - цифра 0. В строку "Отчетный год" - 2007.

Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, куда представляется декларация, полное наименование организации - Закрытое акционерное общество "Элегант", код вида экономической деятельности и номер контактного телефона.

В строке "Объект налогообложения" в ячейке "доходы" нужно поставить знак V.

Заполненная декларация состоит из трех страниц. Поэтому в строке "Данная декларация составлена на страницах" указывается 003.

После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель ЗАО "Элегант". Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя организации, ставится его подпись, дата подписания декларации и печать.


Если объект налогообложения - доходы,

уменьшенные на величину расходов


В этом случае плательщики налога заполняют в разд. 2 графу 4.

В строку 010 налогоплательщики записывают сумму полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, перечисленных в ст. 250 НК РФ, за отчетный период. В данной строке не отражаются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, поскольку они не учитываются при определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Также в этой строке не отражаются суммы полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

По строке 020 указывается сумма расходов, произведенных налогоплательщиком за налоговый период. Расходы определяются в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ.

Строку 030 заполняют налогоплательщики, которые по итогам предыдущего налогового периода уплачивали минимальный налог. По этой строке указывается разница между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот период времени налога в общем порядке.

В строке 040 указывается сумма доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый период, уменьшенная на сумму расходов, произведенных им за налоговый период. Для того чтобы рассчитать эту строку, надо из значения строки 010 вычесть значение строки 020. Полученная разность будет показателем этой строки. Отрицательное значение по строке 040 не отражается.

По строке 041 указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период убытков. Эта сумма определяется расчетным путем: строка 020 + строка 030 - строка 010.

По строке 050 отражается сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), которая уменьшает (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период.

По строке 060 указывается налоговая база для исчисления налога за налоговый период. Показатель этой строки в годовой декларации - разница строк 040 и 050.

Строки 070 и 090 заполнены. В строке 070 указана ставка налога - 15%. В строке 090 - ставка минимального налога (1%).

В строке 080 отражается сумма исчисленного за налоговый период налога. Чтобы определить показатель этой строки, нужно перемножить значения строк 060 и 070. При получении налогоплательщиком убытков в этой строке ставится прочерк.

По строке 100 указывается сумма минимального налога, исчисленного за налоговый период. Показатель этой строки определяется путем умножения строки 010 на строку 090.

Строку 110 налогоплательщики, которые исчисляют налог с доходов, уменьшенных на величину расходов, не заполняют.

По строке 120 отражается сумма исчисленных авансовых платежей за отчетные периоды. Чтобы рассчитать показатель этой строки, нужно сложить значения строк 130 и вычесть значения строк 140 разд. 2 декларации за отчетные периоды.

По строке 130 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Чтобы определить показатель этой строки, нужно из строки 080 вычесть строку 120. Отрицательное значение по строке 130 не отражается.

По строке 140 отражается сумма налога к уменьшению за налоговый период. Эта строка заполняется в случае превышения значения строки 120 над значением строки 080. Показатель этой строки - разница строк 120 и 080.

Если по итогам года налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог, то в строку 140 переносится показатель строки 120 разд. 2 декларации. Минимальный налог уплачивается, если сумма налога, исчисленного за год в общеустановленном порядке, меньше суммы минимального налога, то есть если показатель строки 100 превышает показатель строки 080.

По строке 150 отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. Она равняется значению строки 100. Показатель строки 150 вписывается в строку 030 разд. 1 декларации.


Пример 2. ООО "Зенит" применяет упрощенную систему налогообложения. В 2007 г. организация получила доходы, признаваемые объектом налогообложения, в сумме 7 800 000 руб. Величина фактически оплаченных расходов, на которую можно уменьшить полученные доходы, - 6 200 000 руб.

По итогам деятельности за 2006 г. организацией получен убыток в размере 50 000 руб.

Разница между суммами уплаченного минимального налога и исчисленного в общем порядке налога за прошлый год - 80 000 руб.

Сумма исчисленных авансовых платежей по налогу за 9 месяцев 2007 г. - 180 000 руб.

Посмотрим, как бухгалтер организации заполнит декларацию по налогу за 2007 г. Образец заполненной налоговой декларации представлен на с. 315.


┌─┬──────────┬─┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│3│6│1│9│0│1│0│3│2│1│ │ │

│ 52017025 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │3│6│1│9│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│2│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1152017│ │

│ Раздел 00001│ │

│ │ │

│ Раздел 1. Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи │ │

│ с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате │ │

│ в бюджет, по данным налогоплательщика │ │

│ │ │

│ Показатели Код Значения показателей │ │

│ строки │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│Код бюджетной классификации 010 │1│8│2│1│0│5│0│1│0│2│0│0│1│1│0│0│0│1│1│0│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│Код по ОКАТО 020 │2│0│4│3│0│0│0│0│0│0│0│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│Сумма налога (минимального ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│налога), подлежащая уплате 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │4│0│5│0│0│ │ │

│в бюджет за налоговый └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│(отчетный) период (руб.) │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│Код бюджетной классификации 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│Код по ОКАТО 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│Сумма налога к уменьшению ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│за налоговый (отчетный) 060 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│период (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │

│ │ │

│ Руководитель организации │ │

│ Жаров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ------------- Дата │3│1│ │0│3│ │2│0│0│8│ │ │

│ Подпись └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Индивидуальный предприниматель │ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│ _____________ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ Подпись └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Представитель налогоплательщика │ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│ _____________ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ Подпись └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

├─┐ │ ┌─┤

└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘


┌─┬──────────┬─┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│3│6│1│9│0│1│0│3│2│1│ │ │

│ 52017032 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │3│6│1│9│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│3│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1152017│ │

│ Раздел 00002│ │

│ │ │

│ Раздел 2. Расчет налога (минимального налога) │ │

│ │ │

│ (в рублях) │ │

│ ┌─────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────┐ │ │

│ │ Наименование показателей │ Код │ Значения показателей │ │ │

│ │ │строки├───────────────────────────┤ │ │

│ │ │ │ Объект налогообложения │ │ │

│ │ │ ├────────────┬──────────────┤ │ │

│ │ │ │ Доходы │Доходы, умень-│ │ │

│ │ │ │ │шенные на ве- │ │ │

│ │ │ │ │личину расхо- │ │ │

│ │ │ │ │дов │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма полученных доходов │ 010 │ - │ 7 800 000 │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма произведенных расходов │ 020 │ X │ 6 200 000 │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма разницы между суммой уплаченного│ 030 │ X │ 80 000 │ │ │

│ │минимального налога и суммой исчисленного в│ │ │ │ │ │

│ │общем порядке единого налога за предыдущий│ │ │ │ │ │

│ │налоговый период │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Итого получено: │ │ X │ 1 520 000 │ │ │

│ │- доходов │ 040 │ │ │ │ │

│ │(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │- убытков │ 041 │ X │ - │ │ │

│ │((код стр. 020 + код стр. 030) - код│ │ │ │ │ │

│ │стр. 010) │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма убытка, полученного в предыдущем│ 050 │ X │ 50 000 │ │ │

│ │(предыдущих) налоговом (налоговых) периоде│ │ │ │ │ │

│ │(периодах), уменьшающая (но не более чем на│ │ │ │ │ │

│ │30%) налоговую базу за налоговый период по│ │ │ │ │ │

│ │коду стр. 040 │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Налоговая база для исчисления налога│ 060 │ - │ 1 470 000 │ │ │

│ │(по гр. 3 - код стр. 010; по гр. 4 - (код│ │ │ │ │ │

│ │стр. 040 - код стр. 050)) │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Ставка налога (%) │ 070 │ 6 │ 15 │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма исчисленного налога │ 080 │ - │ 220 500 │ │ │

│ │(код стр. 060 x код стр. 070) │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Ставка минимального налога (%) │ 090 │ X │ 1 │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма исчисленного минимального налога за│ 100 │ X │ 78 000 │ │ │

│ │налоговый период │ │ │ │ │ │

│ │(код стр. 010 x код стр. 090 декларации за│ │ │ │ │ │

│ │налоговый период) │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма уплаченных за налоговый (отчетный)│ 110 │ - │ X │ │ │

│ │период страховых взносов на обязательное│ │ │ │ │ │

│ │пенсионное страхование, а также выплаченных│ │ │ │ │ │

│ │работникам в течение налогового (отчетного)│ │ │ │ │ │

│ │периода из средств налогоплательщика пособий│ │ │ │ │ │

│ │по временной нетрудоспособности, уменьшающая│ │ │ │ │ │

│ │(но не более чем на 50%) сумму исчисленного│ │ │ │ │ │

│ │налога по коду стр. 080 │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Исчислено налога за предыдущие│ 120 │ - │ 180 000 │ │ │

│ │отчетные периоды (сумма кодов стр. 130 -│ │ │ │ │ │

│ │сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие│ │ │ │ │ │

│ │отчетные периоды) │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма налога, подлежащая уплате по итогам│ 130 │ - │ 40 500 │ │ │

│ │налогового (отчетного) периода (по гр. 3 -│ │ │ │ │ │

│ │(код стр. 080 - код стр. 110 - код стр. 120);│ │ │ │ │ │

│ │по гр. 4 - (код стр. 080 - код стр. 120))│ │ │ │ │ │

│ │(указывается по коду стр. 030 раздела 1│ │ │ │ │ │

│ │декларации за налоговый (отчетный) период) │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма налога к уменьшению за налоговый│ 140 │ - │ - │ │ │

│ │(отчетный) период (по гр. 3 - (код стр. 120 -│ │ │ │ │ │

│ │(код стр. 080 - код стр. 110)); по гр. 4 -│ │ │ │ │ │

│ │(код стр. 120 - код стр. 080)) (указывается│ │ │ │ │ │

│ │по коду стр. 060 раздела 1 декларации за│ │ │ │ │ │

│ │налоговый (отчетный) период) │ │ │ │ │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │ │

│ │Сумма минимального налога, подлежащая уплате│ 150 │ X │ - │ │ │

│ │за налоговый период (код стр. 100 декларации│ │ │ │ │ │

│ │за налоговый период) (уплачивается при│ │ │ │ │ │

│ │условии превышения значения по коду стр. 100│ │ │ │ │ │

│ │над значением по коду стр. 080) (указывается│ │ │ │ │ │

│ │по коду стр. 030 раздела 1 декларации за│ │ │ │ │ │

│ │налоговый период) │ │ │ │ │ │

│ └─────────────────────────────────────────────┴──────┴────────────┴──────────────┘ │ │

├─┐ │ ┌─┤

└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘


Правила заполнения титульного листа декларации в примере рассматриваться не будут. Они аналогичны порядку заполнения его организациями, объект налогообложения у которых - доходы. Разница лишь в том, что знак V по строке "Объект налогообложения" ставится в ячейке "Доходы, уменьшенные на величину расходов". Порядок заполнения титульного листа показан на с. 311.


Раздел 2


Все показатели в разд. 2 записываются в графу 4. По строке 010 указываются доходы, которые признаются объектом налогообложения, - 7 800 000 руб.

По строке 020 отражаются произведенные расходы - 6 200 000 руб.

В строку 030 вписывается разница между суммами перечисленного минимального налога и исчисленного в общем порядке налога за 2006 г. - 80 000 руб.

Строка 040 рассчитывается следующим образом: строка 010 - строка 020 - строка 030. Показатель этой строки в нашем примере равен:

7 800 000 руб. - 6 200 000 руб. - 80 000 = 1 520 000 руб.

По строке 050 следует отразить сумму убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу 2007 г. Эта величина не должна превышать 30% от размера налоговой базы (строка 040):

1 520 000 руб. x 30% = 456 000 руб.

Сумма убытка за 2006 г. (50 000 руб.) меньше полученной суммы. Поэтому налоговую базу 2007 г. можно уменьшить на всю сумму убытка. Следовательно, по строке 050 указывается 50 000 руб.

По строке 060 отражается налоговая база для исчисления налога. Показатель этой строки равен разнице строк 040 и 050:

1 520 000 руб. - 50 000 руб. = 1 470 000 руб.

По строке 080 указывается сумма исчисленного налога - 220 500 руб. (1 470 000 руб. x 15%).

По строке 100 показывается сумма минимального налога, рассчитанного за 2007 г., - 78 000 руб. (7 800 000 руб. x 1%). Полученная величина меньше исчисленного в общем порядке налога. Поэтому по итогам 2007 г. организации нужно заплатить налог, исчисленный в общем порядке.

По строке 120 указывается сумма авансовых платежей, начисленных в течение года, - 180 000 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам 2007 г., составит: 220 500 руб. - 180 000 руб. = 40 500 руб. Эта сумма переносится в строку 130.


Раздел 1


В строку 010 вписывается код бюджетной классификации - 182 1 05 01020 01 1000 110.

По строке 020 указывается код ОКАТО.

По строке 030 отражается сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2007 г. Она переписывается из строки 130 разд. 2 декларации и равна 40 500 руб.

Сведения, указанные в разд. 1, должен заверить руководитель организации. Рядом с подписью ставится дата.


Единый налог на вмененный доход


Порядок исчисления и уплаты налога


Система налогообложения в виде ЕНВД применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют определенные виды предпринимательской деятельности, поименованные в гл. 26.3 НК РФ <*>.

--------------------------------

<*> Глава 26.3 НК РФ введена в действие Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.


Статьей 346.26 НК РФ установлено, что на территории конкретного муниципального района, городского округа или в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге эта система налогообложения действует в том случае, если представительные (законодательные) органы местного самоуправления приняли соответствующие нормативные акты. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются виды предпринимательской деятельности, по которым применяется ЕНВД, а также значение корректирующего коэффициента К2, который учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы и т.д. (п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Если организация осуществляет на территории муниципального района, городского округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга виды деятельности, поименованные в соответствующих решениях представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга, она обязана применять единый налог на вмененный доход.

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими следующие виды предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничную торговлю, осуществляемую:

- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- киоски, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

7) оказание услуг общественного питания:

- при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

8) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

9) распространение и (или) размещение:

- наружной рекламы;

- рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах, прицепах-роспусках, речных судах;

10) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м;

11) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

ЕНВД не применяется в отношении указанных видов деятельности, если они осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Не облагается ЕНВД розничная торговля:

- подакцизными товарами, указанными в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ (автомобилями легковыми и мотоциклами с мощностью двигателя свыше 150 л. с., автомобильным бензином, дизельным топливом, моторными маслами для дизельных и карбюраторных двигателей, прямогонным бензином);

- продукцией собственного производства;

- продуктами питания и напитками, в том числе алкогольными, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Обратите внимание: Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ в п. 2.1 ст. 346.26 Кодекса внесен абзац, который вступил в силу с 1 января 2007 г. Согласно новой норме, если организация и индивидуальный предприниматель перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, ЕНВД в отношении определенных видов деятельности этих налогоплательщиков не уплачивается. К таким видам деятельности относится розничная торговля, осуществляемая как через магазины и павильоны, так и через киоски, палатки, лотки и объекты нестационарной торговой сети, а также оказание услуг общественного питания. Указанные виды деятельности не подпадают под ЕНВД при условии, что организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельхозпродукцию или продукцию первичной переработки, произведенную из собственного сырья.

Муниципальные и городские власти вправе вводить ЕНВД лишь для тех видов деятельности, которые перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Этот перечень можно сократить, но пополнить его новыми видами деятельности нельзя.

Уплата ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей заменяет уплату налога на имущество организаций, единого социального налога и НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Кроме того, организации, применяющие ЕНВД, не платят налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели - налог на доходы физических лиц. Организации и предприниматели освобождаются от указанных налогов только в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Следует уточнить, что плательщики единого налога освобождаются от уплаты НДС в отношении внутренних операций, но платят данный налог при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Плательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Они также уплачивают взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Плательщики единого налога не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ. Им также следует соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме и применять ККМ (п. 5 ст. 346.26 НК РФ).

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

В отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и других видов деятельности, по которым налоги исчисляются в соответствии с общим или иными режимами налогообложения, налогоплательщикам следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Распределение общих расходов производится пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида осуществляемой деятельности, в общем объеме доходов.

Под объектом налогообложения понимается вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Это потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности факторов, влияющих на получение этого дохода, и используется для исчисления данного налога по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком расчетным путем (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Для ее расчета применяются установленные значения базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя, а также значения корректирующих коэффициентов К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Базовая доходность - условный месячный доход в стоимостном выражении на единицу определенного физического показателя. Используется для расчета величины вмененного дохода.

Физический показатель - значение сопоставимых условий по определенному виду предпринимательской деятельности.

Величина физического показателя может измениться в связи с расширением бизнеса. В этом случае налогоплательщик при исчислении сумм налога учитывает изменение физического показателя с месяца, в котором произошло данное изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Для каждого вида предпринимательской деятельности, облагаемого ЕНВД, установлена определенная величина базовой доходности. Она не может изменяться на местном уровне (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. В 2007 г. коэффициент К1 равен 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359).

К2 - коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность таких особенностей ведения предпринимательской деятельности, как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величина доходов и прочие особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год. Они могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно в зависимости от вида деятельности.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Ставка единого налога составляет 15% от величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, определяют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, самостоятельно.

Сроки уплаты единого налога установлены п. 1 ст. 346.32 НК РФ. Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. То есть за I квартал - не позднее 25 апреля, за II квартал - не позднее 25 июля, за III квартал - не позднее 25 октября и за IV квартал - не позднее 25 января следующего года.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиками на суммы:

- уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за работников, занятых в сферах деятельности, подлежащих обложению ЕНВД;

- страховых взносов в виде фиксированных платежей, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств налогоплательщика.

Общая сумма указанных выплат уменьшает сумму единого налога на вмененный доход не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного периода, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший период, представив в налоговый орган уточненную декларацию в установленном порядке.


Порядок представления декларации


Форма декларации по ЕНВД и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н (в ред. Приказа Минфина России от 19.12.2006 N 177н).

Налоговую декларацию нужно представлять в налоговый орган ежеквартально по каждому месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом налогоплательщики обязаны встать на налоговый учет по месту ведения указанной деятельности не позднее пяти дней с начала ее осуществления.

Декларация представляется налогоплательщиками не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала.

Рассмотрим порядок заполнения декларации.


Порядок заполнения декларации


Декларация включает в себя:

- титульный лист;

- разд. 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";

- разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период";

- разд. 3.1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период".

Все количественные показатели декларации отражаются в целых единицах. Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях по правилам округления. Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляются до третьего знака после запятой. Значение корректирующего коэффициента К1 указывается без округления.

Если какие-либо показатели, предусмотренные декларацией, отсутствуют, в строке соответствующей графы ставятся прочерки.

Заполнять декларацию необходимо в следующей последовательности: разд. 2, 3, 3.1 и 1. Последним заполняется титульный лист.

Рассмотрим порядок заполнения разделов декларации. О том, как заполняется титульный лист, подробно рассказано на с. 23.